關于提高鐵路運輸企業(yè)內部控制有效性的研究

邱會

摘 要：本文結合實踐經驗分析了影響內部控制有效性的主要因素，包括內控環(huán)境因素，內控制度執(zhí)行力度因素及運輸收入的規(guī)范化管理因素；同時探討了提高鐵路運輸企業(yè)內部控制有效性的措施，包括優(yōu)化內控環(huán)境氛圍，保障內控工作的有效開展；建設完善的績效考評體系，強化內控工作的執(zhí)行力度；規(guī)范化管理運輸收入，理順利益關系。

關鍵詞：內部控制；鐵路運輸；有效性；企業(yè)；研究

鐵路運輸是常見的現(xiàn)代運輸方式，具有單車裝載量較大、運輸能力強、運輸成本低等特點，且自然條件及氣候條件對鐵路運輸過程產生的影響相對較小，因此鐵路運輸方式具有良好的發(fā)展前景[1]。本文對提高鐵路運輸企業(yè)內部控制有效性的相關問題進行了探討，旨在促進鐵路運輸企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、影響內部控制有效性的主要因素

實施有效的內部控制是保證企業(yè)經營水平得以提高的基本條件，從目前的情況來看影響鐵路運輸企業(yè)內部控制有效性的因素主要包括以下幾種：（1）內控環(huán)境因素。良好的內控環(huán)境能夠為內控工作的實施提供有利條件，如內控管理環(huán)境較差，則不但容易造成內控工作流于形式，同時也會導致內控管理出現(xiàn)權責不清等問題，進而嚴重影響內控作用的發(fā)揮。（2）內控制度執(zhí)行力度因素。目前部分企業(yè)在實施內部控制時只注重制定內控制度，而忽視了內控制度能否得到有效落實，造成內控制度的執(zhí)行力差。如此一來，就容易導致內控執(zhí)行評價及報告缺乏，這不但會影響內控制度的完善，同時也會削弱內控的監(jiān)督功能，嚴重影響內控的有效性[2]。（3）運輸收入的規(guī)范化管理因素。在鐵路運輸企業(yè)內部改革不斷深入的情況下，內控對于運輸收入的管理工作也提出了較高的要求，如收入管理的規(guī)范性不強，則也會對內控的有效性造成影響。

二、提高鐵路運輸企業(yè)內部控制有效性的措施分析

（一）優(yōu)化內控環(huán)境氛圍，保障內控工作的有效開展。鐵路運輸企業(yè)的內控環(huán)境分為兩大類，即內部環(huán)境與外部環(huán)境，優(yōu)化內部環(huán)境是適應外部環(huán)境的基礎，為了優(yōu)化內部環(huán)境，則可以采用以下措施。（1）在開展內控工作時必須嚴格按照法律法規(guī)，并同時遵循現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，根據(jù)外部市場環(huán)境的變化適當調整內控方法，包括調整經營目標及財務管理目標等，以確保內控工作可以適應外部環(huán)境變化的需求。同時要注重建設有利于內控工作開展的企業(yè)文化，利用企業(yè)文化改善企業(yè)內部的人文環(huán)境，并同時約束員工的行為方式及思維模式，讓員工能夠自覺支持內控工作的開展。（2）注重建立合理的內控組織機構，明確各組織機構所具有的內控職能，同時劃分好相應的責任權限。在劃分職能、權限時，應做到責任權力相互對等、責任到位、視能授權及因事設人，從而增強企業(yè)各部門、各組織的內控意識，營造良好的內控組織環(huán)境，保證在相互分工及協(xié)調一致的基礎上共同完成內控工作。（3）應做好企業(yè)員工選拔任用及后續(xù)教育等工作，并同時制定可操作性強的晉升機制，激發(fā)員工對于內控工作的熱情，讓員工在充分發(fā)揮自身潛力的基礎上提高內控工作的有效性。此外，應注意強化內控風險評估及管理工作，有效評價影響內控工作的內在或外在風險因素，明確風險發(fā)生概率及風險發(fā)生后可能帶來的后果，從而采用相應的措施進行防范，避免風險發(fā)生后對內控環(huán)境建設造成不良影響。

（二）建設完善的績效考評體系，強化內控工作的執(zhí)行力度。為了保證各項內控制度得到有效落實，并由此強化內控工作的執(zhí)行力度，則應建立起相對完善的績效考評機制。（1）設定科學合理的考核指標。例如，在考核鐵路運輸企業(yè)中的站段時應采用以下考核指標，即站段發(fā)展能力、財務風險的管控能力、費用支出情況是否合理、資產的運營情況、運輸任務的完成狀況等。此外，還應考核站段財務效益的具體情況，得出考核結果后，對結果進行評價，并由此制定與完善該站段的內控制度，強化內控工作的執(zhí)行力度，從而實現(xiàn)降低生產成本及提高經濟效益等內控管理目的。（2）由于不同站段的生產或經營性質存在一定的差異性，所以在建設考評體系的過程中應根據(jù)實際情況優(yōu)化調整考核內容當中的側重點。例如，對于運輸企業(yè)中的基礎部門，包括生活服務、房建、電務及工務等部門，應重點考核費用支出情況及資產運營的具體情況；對于貨車車輛管理及機務部門等行車部門，應注重考核費用支出狀況、資產運營及利用效率情況，同時考察運營過程中對環(huán)境造成的影響及相應的環(huán)境保護費用支出情況。（3）完善績效考評制度，為考評體系的實施提供制度上的保障。首先，應注意考核審計制度、經濟責任制度是否落實，根據(jù)考核結果有效落實優(yōu)效優(yōu)酬、獎優(yōu)罰劣。其次，應強化內控關鍵點與關鍵環(huán)節(jié)的考核管理，有效落實內控工作的關鍵環(huán)節(jié)，保證在強化內控工作執(zhí)行力度的基礎上提高內控管理效率。

（三）規(guī)范化管理運輸收入，理順利益關系。運輸收入是保證鐵路運輸企業(yè)實現(xiàn)正常運營的物質基礎，在實施內控工作的過程中必須采用規(guī)范化的方法管理運輸收入，并在此基礎上理順現(xiàn)行內控管理模式下的各方利益關系，尤其是分配關系。（1）應建立分級管理制度，明確各級管理主體的權責，在落實分級管理制度的同時強化運輸收入的規(guī)范化管理。建立分級制度后按照分級管理的具體要求適當下移管理工作的重心，將相應職責權限賦予站段、列車班組或營業(yè)車站中的收入管理部門，并同時明確各級管理人員的崗位職責，保證運輸收入的規(guī)范化管理能夠為內控工作有效性的提高奠定基礎。此外，應重點控制收入管理中重要環(huán)節(jié)的規(guī)范化工作。首先，應建立起運輸票賬監(jiān)督檢查及分管制度，避免出現(xiàn)票據(jù)被盜或丟失問題，有效強化票據(jù)管理。其次，應規(guī)范管理進款資金，做好核收、解繳及上匯等工作，保證進款資金處于完整及安全狀態(tài)。在解繳方面，應將段運輸及客貨營業(yè)站運輸收入在收款第二天12點前存入銀行，將進款送往銀行時，應安排專人護送；如日均現(xiàn)金在1萬元以上，則應采用機動車將進款送往銀行。（2）目前鐵路運輸企業(yè)中實施的是收入、支出兩條線的財務管理模式，基層站段一般不具有財務管理自主權，針對此類特殊的管理模式，在開展內控工作時應避免直接照搬現(xiàn)代企業(yè)內控方法，以免造成利益分配不公，如出現(xiàn)資金下?lián)懿患皶r、不到位或沒有足額上繳資金等情況。為了理順利益關系，保障內部控制的有效性，則應保證鐵路運輸企業(yè)中的各級機構能夠獲得相應的權力，并可以履行相應的職責。在必要的情況下可實施工作崗位輪換制，頻繁輪換關鍵崗位，以便可以實現(xiàn)財務管理的內部牽制，并在輪換制度實行的過程中發(fā)現(xiàn)制度設計或管理缺陷，從而采取有效措施進行完善。

綜上所述，實施有效的內部控制工作有助于提高鐵路運輸企業(yè)的經濟效益，還能夠加快鐵路運輸行業(yè)的發(fā)展。為了保證內控工作的有效性，則首先應明確影響企業(yè)內控工作實現(xiàn)有效性的因素，以便可以采用對應的措施提高內控工作的有效性。

參考文獻：

[1] 郝玉貴，劉李曉.關聯(lián)方交易舞弊風險內部控制與審計——基于紫鑫藥業(yè)案例的研究[J].審計與經濟研究，2012，27（4）：26-35.

[2] 左銳，曹健，舒?zhèn)?基于內部控制視角的企業(yè)環(huán)境風險管理研究——以紫金礦業(yè)為例[J].西安財經學院學報，2012，25（5）：86-90.

[3] 王雨星.內部控制有效性評價——以萬科地產2012年內部控制自我評價報告為例[J].商情，2013（24）：6.endprint