高等學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金形成路徑分析*

李光貴

【摘 要】 依據(jù)新修訂的相關(guān)規(guī)則制度，對(duì)高等學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金形成路徑進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，分別對(duì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等科目金額的形成進(jìn)行了剖析。文章所提供的相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)流程和思路將有利于規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)高等學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理，對(duì)加強(qiáng)其他行業(yè)事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理也有一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校; 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余; 形成路徑

中圖分類號(hào)：F812.2;F234.4;F239.41 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2015）01-0079-05

為了適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于2013年12月修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)），自2014年1月1日起施行。在此之前，根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)），財(cái)政部會(huì)同教育部已經(jīng)對(duì)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教〔2012〕488號(hào)）進(jìn)行了修訂，并于2013年1月1日起實(shí)施。以上相關(guān)規(guī)則制度①的修訂和完善為提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平、強(qiáng)化高校資金的科學(xué)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

值得一提的是，在新修訂的相關(guān)規(guī)則制度中，關(guān)于高等學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的相關(guān)規(guī)范和要求是正確實(shí)施和推行規(guī)則制度的關(guān)鍵。一方面從財(cái)務(wù)管理角度，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的形成與運(yùn)用是對(duì)高等學(xué)校資金籌集、使用和分配的統(tǒng)一規(guī)范，是高等學(xué)校預(yù)算管理績(jī)效水平的體現(xiàn);另一方面，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余相關(guān)項(xiàng)目又直接構(gòu)成了高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告的主體框架，正確列報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金項(xiàng)目是保證高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

一、高等學(xué)校結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的相關(guān)界定與分類

根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金，因此結(jié)轉(zhuǎn)資金往往具有“專項(xiàng)”資金的特點(diǎn)，需要保持原用途的延續(xù)，通常包括財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)。而結(jié)余資金則是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金，既包括專項(xiàng)資金執(zhí)行結(jié)余又包括非專項(xiàng)資金執(zhí)行結(jié)余。

具體而言，國(guó)家對(duì)高等學(xué)校實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法，高等學(xué)校按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定將單位的全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預(yù)算，報(bào)主管部門和財(cái)政部門核定。就高等學(xué)校預(yù)算編制要求而言，高等學(xué)校預(yù)算應(yīng)該力求收支平衡，因此結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金實(shí)際上是高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行效果的反映，是高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作科學(xué)化、精細(xì)化管理的具體體現(xiàn)。在高等學(xué)校年度收入與支出全部納入預(yù)算管理的前提下，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是預(yù)算收入與預(yù)算支出相抵后的余額，其來(lái)源于收入與支出的科學(xué)分類與計(jì)量。

（一）高等學(xué)校收入的界定與分類

依據(jù)相關(guān)修訂后的規(guī)則制度，高等學(xué)校收入是指高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入，但不包括高等學(xué)校收取的應(yīng)繳、暫存款項(xiàng)以及需要用高等學(xué)校資產(chǎn)和勞務(wù)償還的借入資金等。

具體而言，財(cái)政補(bǔ)助收入是高等學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，具體又分為財(cái)政教育撥款、財(cái)政科研撥款以及財(cái)政其他撥款。財(cái)政補(bǔ)助收入屬于財(cái)政補(bǔ)助資金，具有指定用途，主要用于高校事業(yè)支出中的基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助，不允許調(diào)劑使用到其他事業(yè)類支出和經(jīng)營(yíng)支出中。事業(yè)收入是高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的收入，包括教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入兩類。其中：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入（從會(huì)計(jì)核算角度，屬于應(yīng)繳款項(xiàng)）;從財(cái)政專戶核撥給高等學(xué)校的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，才計(jì)入事業(yè)收入。上級(jí)補(bǔ)助收入是高等學(xué)校從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。附屬單位上繳收入是高等學(xué)校附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。經(jīng)營(yíng)收入是高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)之外，開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。其他收入則是指財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入。

需要說(shuō)明的是，根據(jù)分類管理的原則，以上高等學(xué)校的收入依據(jù)其不同的性質(zhì)和來(lái)源渠道，可以分為財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助收入兩大類②。其中，非財(cái)政補(bǔ)助收入包括事業(yè)收入（具體核算時(shí)，區(qū)分為教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入）、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。在非財(cái)政補(bǔ)助收入中，除了經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)支出匹配外，事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入在事業(yè)單位收入支出表中又被統(tǒng)稱為事業(yè)類收入，與事業(yè)類支出相匹配。為了確定不同來(lái)源資金的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余，事業(yè)類收入（即事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入）還需要再根據(jù)資金是否限定用途進(jìn)一步區(qū)分為專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入，從而分別用于非財(cái)政專項(xiàng)資金支出和非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出。高等學(xué)校收入相關(guān)分類參見(jiàn)表1。

（二）高等學(xué)校支出的界定與分類

高等學(xué)校支出是指高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。

依據(jù)相關(guān)規(guī)則制度，事業(yè)支出是高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。具體核算中，為了加強(qiáng)高等學(xué)校成本核算，又分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出等。事業(yè)支出既可以用財(cái)政補(bǔ)助資金解決，也可以用非財(cái)政補(bǔ)助資金解決，所以通常為了編制高等學(xué)校收入支出表，事業(yè)支出需要根據(jù)其資金來(lái)源的不同區(qū)分為事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出和事業(yè)支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出兩類③。其中，事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出與前文的財(cái)政補(bǔ)助收入配比，二者之間的差額形成財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余資金。