加強稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)稅收管理研究

姚青

摘 要：大企業(yè)是稅收管理的重點，稅源地位舉足輕重。隨著國家對大企業(yè)稅收管理的重視，大企業(yè)風(fēng)險、管理機制、稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)的管理日益引起各方普遍關(guān)注。我國推行大企業(yè)稅務(wù)管理正處在探索階段，還存在諸多問題和矛盾，稅務(wù)機關(guān)在此方面的管理存在嚴(yán)重不足，因此，進(jìn)一步研究具有充分的必要性和可行性。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)機關(guān)；稅收管理；納稅服務(wù)

一、大企業(yè)的界定

國家統(tǒng)計局根據(jù)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等標(biāo)準(zhǔn)來劃分了大中型企業(yè)，國家稅務(wù)總局參照其標(biāo)準(zhǔn)，重點針對納稅額度，即獨立納稅人上年度繳納增值稅500萬元、營業(yè)稅100萬元、消費稅100萬元、所得稅500萬元，即應(yīng)納入大企業(yè)稅收管理范疇；總的來說，大企業(yè)是組織機構(gòu)龐大、經(jīng)營范圍廣、注冊資本和投資額較高、稅收貢獻(xiàn)大的企業(yè)。

本文研究的大企業(yè)稅收管理側(cè)重于狹義的大企業(yè)稅收管理，即稅務(wù)機關(guān)為了保證大企業(yè)納稅人更好地依法納稅，根據(jù)大企業(yè)納稅義務(wù)人的行為方式，實施有針對性的稅源管理和個性化的納稅服務(wù)的總稱。

二、大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀

國家稅務(wù)總局在2008年機構(gòu)改革中組建了大企業(yè)稅務(wù)管理司，在2009年頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》要求稅務(wù)機關(guān)將管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理，變被動管理為主動管理，輔導(dǎo)企業(yè)實施自我管理。表明國家稅務(wù)部門開始加強對大企業(yè)的管理，控制大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的意識逐步提高。2011年頒布《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)定》要求大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作，應(yīng)以納稅人的需求為導(dǎo)向，提供針對性的納稅服務(wù)，以風(fēng)險為導(dǎo)向，實施科學(xué)高效、統(tǒng)一規(guī)范的專業(yè)化管理。通過有效的遵從引導(dǎo)、遵從管控和遵從應(yīng)對，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，提高稅法遵從度，降低稅收遵從成本。

三、大企業(yè)稅收管理存在的問題

大企業(yè)稅收管理問題分兩方面：一是企業(yè)自身原因，大企業(yè)由于管理意識、力度、方法等問題導(dǎo)致稅收風(fēng)險和內(nèi)控的不完善；二是稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)的管理不足，所以十分有必要對大企業(yè)實施有專業(yè)化的稅收管理。

（一）大企業(yè)稅務(wù)管理隱含的風(fēng)險及原因

1.管理人員納稅意識薄弱，專業(yè)化程度較低，對稅務(wù)風(fēng)險缺乏足夠的重視。一些大企業(yè)在經(jīng)營管理中只重視企業(yè)的生產(chǎn)、研發(fā)及銷售等環(huán)節(jié)，而忽視了對稅務(wù)的管理。在當(dāng)下，我國正處在經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)型階段，稅收政策頻繁變動更是給企業(yè)在無形中增加了風(fēng)險。

2.大企業(yè)組織機構(gòu)龐大，涉稅問題復(fù)雜，易產(chǎn)生稅收風(fēng)險。與此同時企業(yè)的內(nèi)部控制體系卻不夠健全，我國大企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險防范系統(tǒng)大多是由財務(wù)部門指定，這就相當(dāng)于自己為自己指定規(guī)則。作為風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險控制還常常被大企業(yè)所忽視，從而缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險評估與考核手段。

3.涉稅信息不對稱，缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制。大企業(yè)內(nèi)部各職能部門對稅務(wù)信息交流不足，稅務(wù)管理部門無法對大企業(yè)涉稅事項的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效監(jiān)控，由于稅企交流方式簡單，渠道狹窄，不能充分運用信息化手段構(gòu)建便利的互動平臺，使其增加了企業(yè)的納稅成本，直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）稅務(wù)部門管理的缺失

1.機構(gòu)設(shè)置問題。我國現(xiàn)行稅務(wù)機關(guān)的管理體制是一個上小下大的金字塔式結(jié)構(gòu)，大多數(shù)的機構(gòu)和人員分布在基層，承擔(dān)和處理大量日常涉稅事宜。這樣的體制導(dǎo)致工作效率低下，稅務(wù)管理和納稅服務(wù)難以實現(xiàn)規(guī)范、統(tǒng)一。對于大企業(yè)的管理，更是缺乏一個專門的部門對其進(jìn)行專業(yè)化的稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)，不能有效的管控大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.人員素質(zhì)風(fēng)險。我國基層稅務(wù)機關(guān)主要實行的是稅收管理員制度，大多數(shù)基層稅務(wù)干部的專業(yè)水平有限，對法律、財會、計算機等知識技能儲備不足，且人員年齡普遍偏大，難以有效地對企業(yè)進(jìn)行高水平稅務(wù)管理。大企業(yè)的涉稅事項復(fù)雜，面對其高層次、個性化的需求，稅務(wù)機關(guān)的稅收征管和納稅服務(wù)就略顯局限，缺乏創(chuàng)新。因此，稅務(wù)機關(guān)人員急需加大培養(yǎng)綜合素質(zhì)和執(zhí)法能力。

3.信息共享程度低，制約納稅評估的發(fā)展。一方面稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部無法有效利用大企業(yè)信息資源，稅務(wù)干部無法對大企業(yè)的先進(jìn)財務(wù)軟件進(jìn)行全面了解，不能共享財務(wù)、納稅等信息。其次，國地稅之間信息共享渠道缺乏，無法準(zhǔn)備高效的對大企業(yè)納稅能力、獲利能力進(jìn)行評估、預(yù)測。另一方面，稅務(wù)部門與政府的信息未達(dá)成共享，無法從第三方取得企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和最新動態(tài)。

四、強化稅局對大企業(yè)稅務(wù)管理的建議

我國大企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)建立伊始，各種機制規(guī)章還不健全，信息平臺也不完善，應(yīng)選擇符合我國大企業(yè)管理現(xiàn)狀的管理模型，逐步建立信息管稅的觀念，規(guī)范稅收征管程序和運行機制，建立和培養(yǎng)專業(yè)化人才隊伍，優(yōu)化服務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)法，不斷提高稅法遵從度。

（一）提高認(rèn)識。

隨著大企業(yè)的不斷發(fā)展，當(dāng)前稅務(wù)部門必須從大企業(yè)的實際需求出發(fā)，不斷提高稅務(wù)干部對大企業(yè)稅務(wù)管理的意識，積極踐行先進(jìn)管理理念，完善管理體系，實現(xiàn)對大企業(yè)的專業(yè)化管理和個性化服務(wù)。

（二）加快實施大企業(yè)稅收管理信息化

要充分發(fā)揮信息管稅作用，必須建立統(tǒng)一的大企業(yè)信息管理平臺，對現(xiàn)有的簡易平臺進(jìn)行完善。具體包括有：首先，要將稅務(wù)機關(guān)的信息軟件和大企業(yè)的財務(wù)軟件進(jìn)行集成對接，共享信息。其次，要基于大企業(yè)的信息管理角度出發(fā)，有效掌握并整合大企業(yè)各種信息，形成一個基礎(chǔ)資料信息數(shù)據(jù)庫，以便做出統(tǒng)一的分析歸納。最后，是要設(shè)立大企業(yè)稅收分析預(yù)警指標(biāo)庫，構(gòu)建起來大企業(yè)稅收分析模型，運用大企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)手段，科學(xué)識別、有效管理大企業(yè)涉稅風(fēng)險，提高大企業(yè)抵御涉稅風(fēng)險的能力。

（三）推進(jìn)專業(yè)化人才隊伍的建設(shè)

稅收管理工作做的好不好，關(guān)鍵在稅務(wù)干部。大企業(yè)稅收政策復(fù)雜，企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較高，企業(yè)發(fā)展需求多樣，對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平提出了很高的要求。稅務(wù)干部不僅要具備較好的稅務(wù)技能，還要掌握國際稅收、大企業(yè)財務(wù)、計算機等各領(lǐng)域知識。一方面加大培訓(xùn)力度，充分調(diào)動人員的積極性，如初期培養(yǎng)、建立題庫、業(yè)務(wù)考核等，將高層次人才與基層人才一次抓，并重點培養(yǎng)復(fù)合型人才。另一方面建立考核機制，配合獎勵競爭等方式，督促稅務(wù)干部提升自身素質(zhì)，鼓勵開展自我學(xué)習(xí)，并將知識實際運用到工作中去，實現(xiàn)技能與崗位相結(jié)合。

五、結(jié)論

當(dāng)前我國大企業(yè)稅收管理處在起步階段，還存在諸多需要改進(jìn)之處，即納稅服務(wù)意識不夠強，服務(wù)內(nèi)容針對性不夠，企業(yè)自我稅收遵從能力和遵從意愿不足，信息化程度低，專業(yè)化人才少等。大企業(yè)稅收管理的完善和發(fā)展需要一個過程，必須要稅企雙方不斷探索，借鑒國際上發(fā)達(dá)國家的做法，提出符合我國國情，符合稅務(wù)機關(guān)實際情況的大企業(yè)征管與服務(wù)建議，稅務(wù)部門在完善自身的同時還要積極培養(yǎng)引導(dǎo)大企業(yè)，做到稅企統(tǒng)一，為我國大企業(yè)稅收征管工作開創(chuàng)新局面。（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)）

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