對健全企業(yè)會計監(jiān)督機制的幾點思考

靜濤

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，我國大部分企業(yè)的發(fā)展重點逐漸轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理中來，在市場經(jīng)濟體制中企業(yè)的產(chǎn)權(quán)及利益主體向多元化發(fā)展，這也給企業(yè)會計監(jiān)督機制提出了更多的要求，建立健全會計監(jiān)督機制也成為企業(yè)適應(yīng)市場變化、提升自身經(jīng)濟效益的重要辦法。本文主要闡述了我國企業(yè)會計監(jiān)督機制的現(xiàn)狀，分析了健全企業(yè)會計監(jiān)督機制的原則及著眼點，并對建立健全企業(yè)會計監(jiān)督機制提出了具體的措施，為市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計監(jiān)督機制的發(fā)展與完善提供了理論參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計；監(jiān)督機制

企業(yè)會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)依照相關(guān)法律法規(guī)以及財務(wù)管理制度，借助記錄、核算、分析等方式，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務(wù)行為的合法性及有效性進行監(jiān)督，從而保證企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，主要包括事前、事中和事后三個階段。企業(yè)利潤的最大化是會計監(jiān)督終極目標(biāo)，企業(yè)的一切經(jīng)濟活動都是會計監(jiān)督的對象。在當(dāng)前市場經(jīng)濟體制環(huán)境下，企業(yè)會計監(jiān)督日趨復(fù)雜化，企業(yè)利益主體呈多元化趨勢，會計人員的外在壓力不斷增加，會計監(jiān)督的難度加大，相關(guān)學(xué)者還提出了企業(yè)會計與稅收會計分開的觀點，以進一步規(guī)范企業(yè)會計監(jiān)督，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1我國企業(yè)會計監(jiān)督機制的現(xiàn)狀

11 法律監(jiān)督機制不完備

法律監(jiān)督機制不完備是當(dāng)前我國企業(yè)會計監(jiān)督機制的基礎(chǔ)問題。首先，多數(shù)企業(yè)會計人員的法律意識淡薄，會計監(jiān)督力度不足；雖然已有相應(yīng)的法律法規(guī)，但有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象比較突出，會計規(guī)范體系不完善；在財務(wù)行為與會計法規(guī)存在沖突時，企業(yè)往往出于維護自身經(jīng)濟利益的目的，而忽視了會計監(jiān)督的相關(guān)法規(guī)，會計信息失真問題屢見不鮮，會計監(jiān)督機制形同虛設(shè)。其次，企業(yè)會計監(jiān)督的運行機制存在問題，會計監(jiān)督人員受管理層的影響較大，缺乏應(yīng)有的獨立性，相關(guān)監(jiān)督制度流于形式，也給會計監(jiān)督機制的運行增加了一定難度，加之當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)利益主體的多元化更增加了會計監(jiān)督機制運行的難度。另外，政府相關(guān)部門的監(jiān)督職能尚未落到實處，不同部門的執(zhí)法依據(jù)與監(jiān)督目標(biāo)存在明顯區(qū)別，審查內(nèi)容各不相同；各個部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)作，難以形成統(tǒng)一的會計監(jiān)督機制，起不到規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為的應(yīng)有作用，對于企業(yè)會計的監(jiān)督存在諸多體制漏洞，也給企業(yè)會計的弄虛作假提供了可乘之機。

12 缺乏有效的內(nèi)控機制

缺乏有效的內(nèi)控機制是我國企業(yè)會計監(jiān)督機制建設(shè)中的另一個主要問題。所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)提高會計信息真實性，保護資產(chǎn)的安全、完整，并確保相關(guān)法律法規(guī)得以實施的一系列控制措施的總和。健全的企業(yè)會計監(jiān)督機制需要有效的內(nèi)控機制作為保障。當(dāng)前我國企業(yè)普遍存在內(nèi)部管理體制不完善，內(nèi)控制度嚴(yán)重失調(diào)等問題。首先，部分中小企業(yè)對內(nèi)控機制缺乏重視，尚未建立內(nèi)部監(jiān)督與控制機制，某些人員出于個人利益而擅自更改財務(wù)報告，會計秩序較為混亂，徇私舞弊的現(xiàn)象屢見不鮮，甚至出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)斗的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了企業(yè)自身的健康發(fā)展。其次，某些企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)控機制，但并未得到有效的實施，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的工作人員往往由部門領(lǐng)導(dǎo)任命，其審查工作受企業(yè)管理層影響極大，缺乏應(yīng)有的獨立性，也使得內(nèi)控機制對于會計工作的監(jiān)督作用進一步降低。另外，某些企業(yè)管理層出于經(jīng)濟效益最大化的目的，指使會計人員弄虛作假，違反相應(yīng)的法律法規(guī)，也直接影響到企業(yè)內(nèi)控制度的有效實施，使得會計監(jiān)督工作難以正常進行。

13 會計人員素質(zhì)有待提高

會計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高是我國企業(yè)會計監(jiān)督中存在的一個內(nèi)在問題。伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對會計人員的需求逐年增加，各類學(xué)校也涌現(xiàn)出了大量的會計人員，但其專業(yè)水平良莠不齊，整體素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的判斷力，某些會計人員的業(yè)務(wù)水平較低，難以滿足現(xiàn)代化企業(yè)會計的要求。首先，部分企業(yè)的會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，某些企業(yè)處于自身經(jīng)濟利益的考慮，聘用尚未取得會計從業(yè)資格的會計人員從事會計工作；加之大多數(shù)企業(yè)缺乏必要的培訓(xùn)機制，使得多數(shù)會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)得不到應(yīng)有的提升，會計監(jiān)督機制難以正常運行。其次，會計人員缺乏職業(yè)道德，法律觀念淡薄，會計從業(yè)人員的素質(zhì)不斷降低，缺乏風(fēng)險意識，在企業(yè)管理層的指使下，會計信息失真、刻意造假的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；會計人員對記賬業(yè)務(wù)的管理不夠規(guī)范，監(jiān)督人員對會計違規(guī)行為的查處力度不足，從另一方面促使了企業(yè)會計弄虛作假現(xiàn)象的出現(xiàn)，這也大大阻礙了企業(yè)會計監(jiān)督的有效實施。

2健全企業(yè)會計監(jiān)督機制的原則及著眼點

21 健全企業(yè)會計監(jiān)督機制應(yīng)遵循的原則

企業(yè)利益主體的變化也給企業(yè)會計監(jiān)督機制提出了更高的要求，會計監(jiān)督也由國家對企業(yè)的單向監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗬嬷黧w對企業(yè)的多向監(jiān)督。要健全企業(yè)會計監(jiān)督機制應(yīng)遵循以下幾個原則：（1）高效率原則：企業(yè)會計監(jiān)督的高效率原則主要包括兩個方面的內(nèi)容，一方面是會計信息的高效傳遞，利益主體各方應(yīng)加強交流，保證財務(wù)信息提供的快速、簡明；另一方面則是會計監(jiān)督的高效，財務(wù)核算、會計審查工作應(yīng)依據(jù)相關(guān)規(guī)范進行，不能因為會計監(jiān)督而影響正常會計工作的進度。（2）全方位原則：全方位原則是指企業(yè)會計監(jiān)督機制應(yīng)形成從原始數(shù)據(jù)、會計確認到賬務(wù)處理、會計報表的全面監(jiān)督制度，全方面原則可以保證會計監(jiān)督的有效性；如在審查會計報表的同時審計原始數(shù)據(jù)，可以避免會計人員擅自修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等舞弊行為的出現(xiàn)；另外，全方位的會計監(jiān)督不僅要求對會計活動的監(jiān)督，還應(yīng)注重對會計人員以及審計人員的監(jiān)督。（3）低成本原則：企業(yè)會計監(jiān)督的最終目標(biāo)是企業(yè)利潤的最大化，因此在會計監(jiān)督中遵循低成本原則可以有效提高企業(yè)經(jīng)濟效益；通過減少不必要的監(jiān)督環(huán)節(jié)，簡化機構(gòu)，不斷降低會計監(jiān)督成本，也減少了監(jiān)督過程繁雜帶來的不必要麻煩，方便了對會計監(jiān)督人員的監(jiān)督與管理。（4）法制化原則：在企業(yè)會計監(jiān)督中必須遵循相關(guān)的法律法規(guī)，對會計監(jiān)督的程序、方法進行規(guī)范化管理；會計監(jiān)督工作應(yīng)做到有法可依、有法必依，從而增加會計審計結(jié)果的可信度，提高會計監(jiān)督工作的權(quán)威性，從而使企業(yè)會計監(jiān)督工作真正達到規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為的目的，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

22 健全企業(yè)會計監(jiān)督機制的著眼點

要健全企業(yè)會計監(jiān)督機制，除了遵循以上四個原則之外，還應(yīng)注意從以下四個方面著手完善企業(yè)會計監(jiān)督機制：（1）會計人員對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督：這是企業(yè)會計監(jiān)督的傳統(tǒng)內(nèi)容，也是企業(yè)會計的主要內(nèi)容，是一種經(jīng)常性監(jiān)督；會計人員對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動合理性及合法性的監(jiān)督，其目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，而合法性監(jiān)督由于經(jīng)常傾向于企業(yè)而容易出現(xiàn)有法不依的現(xiàn)象，因此必須不斷提高會計人員的社會地位，加大監(jiān)督力度，加強對會計人員的約束。（2）注冊會計事務(wù)所對企業(yè)會計人員的監(jiān)督：這也是一項經(jīng)常性監(jiān)督，即企業(yè)會計人員提交的財務(wù)報表必須交由相關(guān)注冊會計事務(wù)所審計，以此對企業(yè)會計人員進行有效的監(jiān)督；這也是注冊會計事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)基礎(chǔ)應(yīng)建立在相關(guān)部門對注冊會計事務(wù)所會計審計資質(zhì)的信任上；通過注冊會計事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報表的審計工作，可以集中責(zé)任，方便會計監(jiān)督。（3）政府監(jiān)督部門對注冊會計事務(wù)所的監(jiān)督：政府的會計監(jiān)督是一項不定期工作，通常采取隨機抽樣的方式審核企業(yè)財務(wù)報告，在了解企業(yè)的經(jīng)營狀況的同時，對企業(yè)會計行為進行進一步的監(jiān)督與限制；政府監(jiān)督部門在發(fā)現(xiàn)問題后往往會嚴(yán)肅處理，對企業(yè)會計報表中出現(xiàn)問題的會依法追究企業(yè)會計人員的責(zé)任，對注冊會計事務(wù)所出現(xiàn)舞弊行為的則會解散事務(wù)所，吊銷相關(guān)責(zé)任人的從業(yè)資格。（4）完善法律保障體系：在現(xiàn)有會計法的基礎(chǔ)上不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，從法律上對企業(yè)會計監(jiān)督行為進行支持與保障，對不同類型的會計違法行為應(yīng)提出明確的處理意見，從而形成一套相互聯(lián)系、相互制約的嚴(yán)格的法律體系，保證企業(yè)會計監(jiān)督機制的順利實施。

3健全企業(yè)會計監(jiān)督機制的具體措施

31 加快法律制度建設(shè)

嚴(yán)格的法律法規(guī)是一切制度建設(shè)的關(guān)鍵，因此，要健全企業(yè)會計監(jiān)督機制必須加快相關(guān)法律制度建設(shè)。首先，國家立法機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀制定會計監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)，明確企業(yè)會計監(jiān)督的定義以及具體職責(zé)，通過法律手段推動企業(yè)會計監(jiān)督機制的建設(shè)工作。其次，應(yīng)不斷完善現(xiàn)有的企業(yè)會計監(jiān)督法律，保證相關(guān)法律法規(guī)的可操作性，為企業(yè)會計監(jiān)督人員、政府監(jiān)管部門以及社會審計單位的監(jiān)督工作提供法律保障；加大相關(guān)法律的處罰及執(zhí)行力度，對違反會計法的企業(yè)人員及社會監(jiān)督機構(gòu)進行嚴(yán)懲。另外，通過不斷完善相關(guān)法律，明確企業(yè)各監(jiān)督主體的職責(zé)，從而形成系統(tǒng)的企業(yè)會計監(jiān)督機制。

32 不斷完善監(jiān)督機制

要健全企業(yè)會計監(jiān)督必須不斷完善監(jiān)督機制，形成外部監(jiān)督與內(nèi)部控制互相補充的系統(tǒng)性監(jiān)督制度。首先，不斷加強外部監(jiān)督，加大政府監(jiān)督與社會監(jiān)督力度，從外部規(guī)范企業(yè)會計行為；政府相關(guān)機構(gòu)應(yīng)參考國際通用的企業(yè)會計監(jiān)督準(zhǔn)則，根據(jù)國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，制定規(guī)范化的會計制度、會計準(zhǔn)則、會計核算辦法，使政府監(jiān)督部門及社會監(jiān)督單位做到有法可依、有法必依；社會監(jiān)督單位即注冊會計事務(wù)所，必須嚴(yán)格依照相關(guān)法律法規(guī)，對相關(guān)企業(yè)的會計報告進行嚴(yán)格的審計，對發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)及時上報相關(guān)監(jiān)督部門，形成企業(yè)會計監(jiān)督的外部基礎(chǔ)。其次，企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制機制，形成嚴(yán)格的內(nèi)部憑證制度以及賬薄制度，會計監(jiān)督人員應(yīng)定期對會計原始票據(jù)進行審核，對于虛假票據(jù)必須及時向相關(guān)部門報告；企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立嚴(yán)格的稽核制度以及牽制制度，明確相關(guān)負責(zé)人的具體職責(zé)，方便會計監(jiān)督人員的工作，提高監(jiān)督效率，降低監(jiān)督成本，并利用牽制制度形成互相監(jiān)督、互相約束的會計工作環(huán)境。另外，企業(yè)會計監(jiān)督必須不斷完善信息回訪制度，監(jiān)督人員在發(fā)現(xiàn)相關(guān)會計信息有誤并限令及時整改之后，應(yīng)不定期的通過信息回訪了解相關(guān)會計工作的整改情況，認真審核整改后會計信息的真?zhèn)吻闆r，從而保證會計監(jiān)督工作的真實有效。

33 努力提高會計人員水平

嚴(yán)格的法律制度以及完善的監(jiān)督機制需要有高素質(zhì)的會計人員去踐行，因此，努力提高會計監(jiān)督人員水平、加強思想道德素質(zhì)培養(yǎng)是健全企業(yè)會計監(jiān)督機制的內(nèi)在要求。首先，企業(yè)會計監(jiān)督人員應(yīng)樹立嚴(yán)肅的法律觀念，努力做到有法必依，不斷學(xué)習(xí)新出臺的相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)國家出臺的法律制度嚴(yán)格要求自己，堅決抵制違反法律法規(guī)的會計行為；監(jiān)督部門應(yīng)制定嚴(yán)格的懲罰機制，對違反相關(guān)法律的企業(yè)會計及注冊會計事務(wù)所堅決進行嚴(yán)懲，吊銷其從業(yè)資格，對情節(jié)嚴(yán)重的移交檢察機關(guān)進行處理。其次，企業(yè)會計從業(yè)人員必須具備較強的專業(yè)知識，企業(yè)會計監(jiān)督部門應(yīng)建立嚴(yán)格審核機制，對專業(yè)能力不合格的會計人員堅決不予錄用；

會計監(jiān)督部門應(yīng)形成系統(tǒng)的審計制度，對企業(yè)會計的原始資

料、會計報表、審核流程建立全方位的監(jiān)督體系，絕不姑息企業(yè)會計中的徇私舞弊行為。另外，企業(yè)會計監(jiān)督人員必須具備優(yōu)秀的職業(yè)道德素養(yǎng)，真正履行會計監(jiān)督的義務(wù)，樹立良好的誠信觀念，本著實事求是的態(tài)度監(jiān)督企業(yè)會計行為以及注冊會計事務(wù)所的審計工作，保證企業(yè)會計工作的正常運轉(zhuǎn)。

4結(jié)語

伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的利益主體逐漸復(fù)雜化，在市場經(jīng)濟體制下企業(yè)對于會計監(jiān)督提出了更高的要求，建立健全會計監(jiān)督機制也成為了企業(yè)發(fā)展的一個重要目標(biāo)之一。但是，當(dāng)前我國的企業(yè)會計監(jiān)督機制仍然存在法律監(jiān)督機制不完備、缺乏有效的內(nèi)控機制、會計人員素質(zhì)有待提高等問題，要健全會計監(jiān)督體制，企業(yè)應(yīng)遵循高效率、全方位、低成本、法制化等原則，并從經(jīng)濟活動監(jiān)督、會計人員監(jiān)督、事務(wù)所監(jiān)督等方面著眼，加快法律制度建設(shè)、不斷完善監(jiān)督制度、努力提高會計人員水平，真正建立起科學(xué)、有效的企業(yè)會計監(jiān)督機制。

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