規(guī)范行政事業(yè)單位內部控制的幾點思考

陳小春

【摘 要】內部控制制度在行政事業(yè)單位制度中擔任內部管理監(jiān)控的角色，成為行政事業(yè)單位管理中不可缺少重要組成部分。近年來，內部控制問題越來越受到政府、學界和實務界的關注，與企業(yè)相比，行政單位的內部控制制度建設還相對滯后。本文在論述當前行政事業(yè)單位內部控制存在的主要問題，揭示出規(guī)范行政事業(yè)單位內部控制具體方法。

【關鍵詞】內部控制；規(guī)范；健全

現(xiàn)階段，我國制定了一系列法律法規(guī)對行政事業(yè)單位各項行為進行規(guī)范化管理，隨著我國行政事業(yè)機構改革的不斷深化，社會關注度也明顯提升。為進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012年]21號）并于2014年月1月1日起全面正式實施。行政事業(yè)單位內部控制是單位為保護國有資產安全完整，加強會計信息的真實性和可信性，提高經營效益，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，也是強化事業(yè)單位內部管理，確保工作目標有效實現(xiàn)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

一、當前行政事業(yè)單位內部控制存在的主要問題

1.內部控制意識薄弱

良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的基本前提。許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解， 因此對建立健全單位內部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠， 認為單位內部控制僅僅是財務內部控制，只要財務工作做到位就行了，以至于各項內控工作沒有明確的規(guī)定。有的行政事業(yè)單位只注重制度的制定，套用先進單位的管理模式，忽略其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，管理效果大打折扣。內部控制僅僅為“印在紙上，掛在墻上”應付財政檢查及審計部門審計的裝飾品，未能發(fā)揮其應有的作用。甚至有些事業(yè)單位認為內控成本過高，造成單位辦事手續(xù)繁瑣，不利于運行效率提高，因而對內控的執(zhí)行缺乏積極性。

2.內外部審計監(jiān)督力度不夠

近年來，雖然國家加強了內部控制制度的管理力度，但是尚缺乏操作層面可執(zhí)行的具體內部控制制度和監(jiān)督制約措施。目前很多行政事業(yè)單位無內審機構或形同虛設，未設置專門部門或安排專人對執(zhí)行情況進行檢查，或是財務部門未給授權，使監(jiān)管不能順利進行。缺少有效的外部監(jiān)督，不能將內控制度的執(zhí)行與監(jiān)督考核掛鉤，形成重考核輕內部控制的現(xiàn)象。同時，外部財政審計主要審計的是預算使用執(zhí)行情況，往往不能對單位的內部控制制度展開專項審計，有時甚至重人情輕規(guī)定，執(zhí)行力度不夠。

3.缺乏有效的內部控制制度

我國事業(yè)單位內部控制所規(guī)范的范圍過于狹窄，導致制度成為擺設或者殘缺的現(xiàn)象。財政部雖然制定了《內部會計控制規(guī)范》，但是設計的初衷畢竟是針對企業(yè)的，對行政事業(yè)單位的適用性較差。第一，許多單位迄今為止在日常財務工作中仍用財務制度代替內控制度，僅就其開支范圍、標準加以限制，它只能規(guī)定財政資金使用的方向，并不能解決單位資金安全性問題。第二，許多重大事項的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預算在實際執(zhí)行中約束不夠，存在“重大無標準”、“決策無民主現(xiàn)象”，導致內部控制制度根本無法執(zhí)行。第三，單位固定資產長期處于無專人管理狀態(tài)，管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象嚴重，損壞和丟失現(xiàn)象時有發(fā)生。

4.崗位設置及權責分配不合理

一些事業(yè)單位的負責人缺乏對內部會計控制知識的基本了解，僅把會計的職能理解為記賬、算賬、報賬，不重視內部控制制度的組織建設、人員配備和經費投入。在實際工作中， 基于編制有限、人手緊張等原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，經辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離，或實行了職務分離而沒有互相制約，比如， 出納兼任稽核、會計檔案保管，記賬兼任復核。

二、規(guī)范行政事業(yè)單位內部控制體系的若干對策建議

1.增強內部控制意識

首先要通過定期或不定期地關于財政法規(guī)及內部控制制度建設的培訓，單位負責人要充分認識到內部控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位目標管理的重要性，單位負責人要把內部控制工作搞好，必須以身作則起表率作用，真正確立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識。在單位內部營造良好的內部控制環(huán)境，建立單位風險文化，使整個單位沉浸在良好的內控氛圍中，有助于內部控制的有效執(zhí)行。

2.強化內部審計的監(jiān)督作用

由于內審部門對本單位財務內部控制情況比較了解，應建立定期的內控制度評價制度，要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。對各項內部控制行為定期進行審計，并對單位的內部控制制度的設計及其實施的有效程度做出評價，對不合理的內控制度能及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，堵塞漏洞，防止不正之風和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。另外有關上級管理部門作為事業(yè)單位主管機構要加強監(jiān)督職能，并對遵守職業(yè)道德的財務人員提供合理的保護，給事業(yè)單位提供一個公平、 守法、合理的外部環(huán)境。

3.健全單位內部控制制度體系

行政事業(yè)單位財務會計工作和內部控制工作的效果， 需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。事業(yè)單位在制定、修改內部控制制度時，應以國家的法律法規(guī)和政策為依據(jù)，同時應結合本單位內部實際情況和外部環(huán)境對內部控制的影響，建立一套完善、切實可行的內部控制制度，并且還要通過強有力的控制，提高控制效果。保證不相容崗位相互分離，明確各崗位的權限范圍、審批程序和相應責任，保證會計崗位設置的合理性和有效性。事業(yè)單位在健全內控制度的同時，還應完善與之相關的其他制度，只有這樣，才能在一定程度上保障內部控制的有效實現(xiàn)。

參考文獻：

[1] 劉艷紅.事業(yè)單位內部控制制度探析[J].管理現(xiàn)代化，2012年04期.

[2] 劉海霞.淺議行政事業(yè)單位內部控制[J].當代經濟，2012年18期