試析營改增在納稅籌劃方面的影響

夏蕓

【摘 要】在2012年8月27日經(jīng)濟發(fā)展“十二五”規(guī)劃中，重新對我國稅收政策進行了規(guī)劃?！盃I改增”是指企業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，是我國實施結構性減稅試點改革的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。本文將簡單闡述“營改增”和納稅籌劃的具體定義，并分析“營改增”在納稅籌劃中的影響。

【關鍵詞】營改增；納稅籌劃；影響

隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，我國企業(yè)都面臨著稅收方面巨大壓力。納稅籌劃是我國企業(yè)財務管理的重要組成部分，不僅可以幫助企業(yè)提高財務管理水平，還可以在一定程度上減低企業(yè)稅負成本?！盃I改增”政策實施后，不僅使我國完善了我國企業(yè)增值稅制度，還簡化了企業(yè)納稅程序，消除了重復征稅的問題。因此，企業(yè)結合“營改增”政策做好本企業(yè)納稅籌劃工作是提高自身經(jīng)濟效益的有效手段。

一、營改增在納稅籌劃中的影響

1.進一步簡化了企業(yè)計稅方法

營改增政策的推行對我國納稅制度產(chǎn)生了重大的影響，對我國企業(yè)的納稅籌劃工作也產(chǎn)生了重大的影響。在企業(yè)經(jīng)營過程中，主要由銷項稅和進項稅組成納稅的金額，企業(yè)根據(jù)自身情況，利用營改增將計稅方法進行改革，在一定程度上打破了傳統(tǒng)計稅方法。因此，企業(yè)進行納稅的時候要充分考慮這兩個方面的因素。國家“營改增”稅收制度落實后，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際納稅情況對納稅金額進行有效的納稅籌劃，既可以快速的計算企業(yè)納稅的實際金額，也可以有效的保證計算金額的精準性。

2.精化企業(yè)內(nèi)部財務管理狀態(tài)

“營改增”政策的實施可以有效地避免因稅收支出復雜而造成的企業(yè)內(nèi)部財務混亂現(xiàn)象。一般企業(yè)在運行發(fā)展過程中，除了本身存在的營業(yè)稅之外，還包括了許多應稅勞務和貨物銷售方面的稅務支出，這些稅務支出工作量龐大，給稅務工作人員工作增加了一定的難度，也給企業(yè)的財務管理帶來了一定的困難?！盃I改增”政策施行后，企業(yè)內(nèi)部的混合銷售行為屬于交通運輸領域和部分現(xiàn)代服務領域的稅務支出，均可以用“營改增”的稅率進行運算，用這種算法來計算稅務支出金額要與原來的普通計算方式算出的金額要具有一定的差異，能有效降低企業(yè)納稅支出成本，提高企業(yè)運行效益?！盃I改增”政策的推行也大大降低了企業(yè)稅務工作人員的工作量，為企業(yè)節(jié)約了人力資源，并精簡了企業(yè)內(nèi)部財務管理結構和精化了企業(yè)內(nèi)部財務管理狀態(tài)，使得企業(yè)管理更加有序、合理。

3.營改增政策可以有效減少自用應稅消費稅的支出

在企業(yè)發(fā)展運行中，采購、租賃、雇傭等現(xiàn)象不可避免。根據(jù)國家有關稅收法律的規(guī)定，對企業(yè)在經(jīng)營過程中自用的汽車、摩托車和游艇等交通工具需要征收消費稅，其作為交通工具具有明顯的消費屬性，但是它們的用途卻很難界定。因此，又規(guī)定企業(yè)不能對企業(yè)自用的交通工具進行私自抵扣進項稅額，從而造成了企業(yè)納稅負擔嚴重，影響企業(yè)營運效率。在實行了“營改增”稅收政策后，改變了企業(yè)自用的交通工具應征消費稅的規(guī)定，將該項納稅支出獨立分離出來作為租賃服務和單純的運輸工具，并不需要進行繳稅。此舉不僅有效的降低了企業(yè)不必要的稅收支出，還大大提升了企業(yè)納稅籌劃工作效率，從而提高了企業(yè)內(nèi)部財務管理，以及促進了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

二、營改增條件下納稅籌劃的實施建議

1.根據(jù)納稅人身份實施納稅籌劃

我國《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中指出，財政部和稅務總局應充分考慮試點的具體情況對納稅企業(yè)的銷售額予以調(diào)整。如公路運輸業(yè)的開票納稅人盡管年銷售額未達到500萬，也將其劃分為一般納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人各有利弊，“營改增”試點的實施充分考慮納稅主體的銷售規(guī)模和選擇范圍內(nèi)容，給予納稅主體自主選擇將自身認定為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，這樣便能更好實現(xiàn)納稅籌劃的目的，使企業(yè)降低稅負，獲得節(jié)稅效益。

2.根據(jù)銷項稅額的核算方式實施納稅籌劃

“營改增”實施后，對銷項稅額的核算應根據(jù)不同稅率的經(jīng)營業(yè)務“分別核算”，納稅主體應根據(jù)不同稅率和征收率對銷售的貨品、修理勞務或者是應稅服務繳納稅款，但分別核算的應保持合同條款、原始票據(jù)和賬務核算之間的一致性。同時，納稅主體應充分利用“差價征稅”，達到降低企業(yè)稅負和規(guī)避風險的目的。比如某交通企業(yè)當月的含稅銷售額為100萬，運費為50萬，若按運費和7%的扣除率來對銷項稅額進行計算，則應交增值稅=100/1.11×11%-50×7%=6.41（萬），若按“差價征稅”計算應交增值稅則為：應交增值稅=（100-50）/1.11×11%=4.95（萬）。

3.根據(jù)進項稅額的核算方式實施納稅籌劃

“營改增”實施后，企業(yè)為了減少進項稅額的抵扣項，應盡量選擇試點內(nèi)的一般納稅人供應商。另外，增值稅專用發(fā)票的選擇應盡量選擇高抵扣率的發(fā)票，這些舉措都能有效降低企業(yè)應繳稅費。另外，由于增值稅的核算方法與營業(yè)稅不盡相同，那么，財務人員需根據(jù)可抵扣和不可抵扣來區(qū)分進項稅項目，比如：企業(yè)購置用于經(jīng)營的車輛則可抵扣，而作為員工福利便不可抵扣，兩者相結合，共同使用，能全額抵扣。同時，企業(yè)財務人員應密切關注“營改增”試點推進情況，以便于更好的為企業(yè)合理避稅。

三、結束語

“營改增”的實施意義重大，涉及的范圍較廣，且依據(jù)政策的變化，增值稅的應繳稅額計算方式變化也較大?！盃I改增”的實施應結合企業(yè)自身實際情況來運作，合理地對企業(yè)的稅務風險預測、控制，改善企業(yè)的財務管理制度以及結合企業(yè)的經(jīng)營情況選取合適的供應商都能實現(xiàn)對納稅的合理籌劃。該政策實施有助于企業(yè)更好更快的發(fā)展，有助于我國經(jīng)濟的長遠、健康的發(fā)展，有助于我國社會主義和諧社會建設穩(wěn)定、有序地進行。

參考文獻：

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