試析如何構建適應企業(yè)需求的會計職業(yè)道德體系

成秀亮(太原鋼鐵(集團)有限公司，山西 太原 030003)

1. 引言

在我國政府于2015年4月22日公布的首份涉及100名外逃國家工作人員和重要腐敗案件涉案人員的名單中，會計和出納高達9人，占到百人名單的約一成?？梢姇嬄殬I(yè)已經成為高危職業(yè)，如何在新常態(tài)下重塑企業(yè)會計人員的職業(yè)道德形象，已經成為急需要研究的課題。

2. 理論綜述

2.1 企業(yè)倫理緯度下會計職業(yè)道德體系建設內涵

每個企業(yè)都有自己的企業(yè)文化和倫理要求。企業(yè)倫理可以認為是為企業(yè)中各個個體間打交道時所應當遵守的道德標準和行為規(guī)范。具有有序合理的企業(yè)倫理的企業(yè)，在其發(fā)展的過程中，要比沒有企業(yè)倫理規(guī)劃的企業(yè)擁有更多的機會，因此可以說，對于企業(yè)整體戰(zhàn)略而言，必須要包含企業(yè)倫理戰(zhàn)略。而會計崗位是每個企業(yè)所必須設立的重要崗位，因此，將會計職業(yè)道德體系納入企業(yè)倫理戰(zhàn)略體系就是企業(yè)管理者必須要做的工作。企業(yè)會計從業(yè)人員在從事企業(yè)會計工作中所應當遵循的能夠反映會計職業(yè)特征并能夠調整會計從業(yè)人員關系的規(guī)范和行為準則統稱為會計職業(yè)道德。它有一些帶有普遍性的具體要求，比如要求會計從業(yè)人員要做到誠實守信、愛崗敬業(yè)和不斷提高自己的職業(yè)技能;它還要求會計從業(yè)人員在工作中做到堅持原則，保持廉潔自律和客觀公正;它還要求會計從業(yè)人員應當參與企業(yè)管理等活動?？傊?，在當前經濟環(huán)境呈現出復雜性的情況下，在企業(yè)倫理戰(zhàn)略下的會計職業(yè)道德體系建設應當包括會計從業(yè)人員處理個人利益與企業(yè)利益，企業(yè)利益與國家利益，經營者利益與投資者利益等諸多利益矛盾的時候所必須遵守的職業(yè)行為規(guī)范和準則的活動。

2.2 企業(yè)倫理緯度下會計職業(yè)道德體系特點

2.2.1 會計從業(yè)人員受到約束的特點

會計從業(yè)人員也是社會生活的一份子，他們從事會計工作也是為了獲得報酬用于家庭和個人消費。所以當工作中，個人利益與企業(yè)利益產生沖突時，會計人員就有兩種選擇，要么堅守原則，遵守會計職業(yè)道德，要么不堅守原則，一切唯個人利益至上。國家與企業(yè)利益的維護需要會計從業(yè)人員能夠堅守原則，否則國家與企業(yè)利益就會遭受損失。因此，對于企業(yè)管理者而言，做到在企業(yè)倫理道德緯度下審視會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設不但可以維護企業(yè)與國家的利益，也能夠使會計職業(yè)向更加人性化的方向發(fā)展。歸根到底，會計工作是由會計人員來完成的，因此必須使會計從業(yè)人員在工作中受到制度和道德的約束，在規(guī)范化和制度化下完成工作。會計從業(yè)人員必須知道“什么該做什么不該做，該做的應該怎么做”。

2.2.2 會計從業(yè)人員必須廉潔自律的特點

一個企業(yè)的賬目都由會計人員掌握，會計工作主要是管理企業(yè)的“財與物”，會計從業(yè)人員必須在工作中做到廉潔自律，堅守原則，將公家的與自己的分清楚，樹立國家與企業(yè)的利益高于個人利益的理念，同時用這種理念來指導日常工作，必須在思想上與行動上設立起堅固的防火墻，堅決抵制利益的誘惑和享樂主義的腐蝕，以清醒的頭腦應對來自各方面的考驗。

2.3 企業(yè)倫理緯度下會計職業(yè)道德體系的客觀因素分析

2.3.1 微觀環(huán)境的變化引起會計職業(yè)道德體系建設內涵變化

我國正在建設的是社會主義市場經濟，在市場經濟條件下，國家、企業(yè)與個體之間形成了錯綜復雜的利益關系，個人也成為社會中經濟個體的組成部分，會計從業(yè)人員在工作中面對的利益誘惑更多，受社會影響，會計從業(yè)人員的職業(yè)倫理道德和世界觀、價值觀都和改革開放前有了很大的差別，計劃經濟體制下的原有的職業(yè)道德規(guī)范和行為準則根本不適用于當前的市場經濟條件。在工作中，碰到大的經濟利益誘惑時，雖然道德規(guī)范有要求，但是此時會計從業(yè)人員會產生困惑，不能夠遵從于道德的約束，從而帶來道德約束失效的嚴重后果。而對于企業(yè)，片面地追求企業(yè)個體的利益，置國家整體利益于不顧，導致會計從業(yè)人員不遵守會計職業(yè)道德和會計準則去做假賬，致使會計信息嚴重失真，對國家整體利益造成嚴重危害。

2.3.2 宏觀環(huán)境變化引起會計職業(yè)道德體系建設內涵變化

好的會計從業(yè)人員職業(yè)道德體系建設不是孤立于社會的，它受到社會整體道德體系建設水平的制約和影響。當前，社會腐敗現象嚴重，社會整體道德水平嚴重滑坡，在這樣的宏觀環(huán)境下，片面地強調會計從業(yè)人員的會計職業(yè)道德體系建設，無疑不會有太大的成效。外部宏觀環(huán)境道德水平建設取得成效是會計從業(yè)人員職業(yè)道德體系建設取得成效的根本保證。近年來，會計從業(yè)人員貪腐現象嚴重，要切實做到經濟領域的反腐，就必須強化會計從業(yè)人員職業(yè)道德體系建設。因此，無論從哪個角度看，在企業(yè)倫理緯度下探究會計從業(yè)人員喪失職業(yè)道德的根源，重塑會計從業(yè)人員職業(yè)道德體系的工作已迫在眉睫。

3. 企業(yè)倫理緯度下會計職業(yè)道德體系建設影響因素分析

3.1 企業(yè)倫理緯度下會計職業(yè)道德體系機理分析

3.1.1 企業(yè)倫理戰(zhàn)略與會計職業(yè)道德體系密不可分

會計從業(yè)人員職業(yè)道德體系與企業(yè)倫理戰(zhàn)略之間具有密不可分的關系。企業(yè)整體戰(zhàn)略中自始至終包含了會計從業(yè)人員職業(yè)道德建體系。在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)受到商業(yè)行為的影響越來越明顯。在此條件下，會計工作已經超出企業(yè)本身的范疇而更多地參與社會活動。在一個企業(yè)內的各個環(huán)節(jié)與企業(yè)經營的各個人員層級與崗位上都有具體的企業(yè)倫理要求，會計崗位與會計從業(yè)人員也不例外。會計從業(yè)人員在企業(yè)內的個人利益需求都受到企業(yè)倫理的制約，比如福利待遇、職位變化等都和企業(yè)倫理有著密不可分的關系。同時，會計職業(yè)道德體系的水平也反過來反映在企業(yè)倫理上，良好有序的會計職業(yè)道德可以提升企業(yè)倫理戰(zhàn)略的整體水平。

3.1.2 企業(yè)倫理緯度下會計職業(yè)道德體系分析的內容

要用實事求是的態(tài)度在現有市場經濟環(huán)境下分析會計職業(yè)道德喪失的原因，要重視企業(yè)倫理緯度下會計職業(yè)道德結構的新特征，要對道德體系建設的特點和變化過程進行分析，要對職業(yè)道德喪失的原因進行分析，也要對企業(yè)倫理戰(zhàn)略中的道德規(guī)范建設的范疇和方法進行分析，更要在社會整體視角下進行分析，從而在會計職業(yè)道德管理體系中找到完善的會計職業(yè)道德體系，包括會計從業(yè)人員自身的自律機制和社會、企業(yè)能夠提供的他律機制。

3.2 企業(yè)倫理緯度下會計職業(yè)道德體系建設對企業(yè)和國家的影響

會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平首先反映于其所服務的企業(yè)，再通過企業(yè)反映于社會。是否有良好有序的會計職業(yè)道德首先對公眾是否認可會計職業(yè)有關，也關系到能否維護社會整體利益?，F在會計從業(yè)人員職業(yè)道德喪失問題已經引起社會的高度關注。一些國際知名的大企業(yè)接連曝出的會計信息失真事件，比如安然、殼牌、索尼等公司都存在會計從業(yè)人員造假的問題。在這些公司造假的過程中，又得到了普華永道、安達信、畢馬威和安永等諸多會計師事務所的“助紂為虐”，危害程度和影響力都達到前所未有的程度。人們對國內會計從業(yè)人員的信任度也在不斷下降，在相關方對國內超過一千名會計從業(yè)人員的問卷調查中，認為應當在工作中堅持原則的占到17.64%，認為要按照企業(yè)負責人意愿處理但要做好技術處理的占到一半以上，高達62.35%，而認為應當直接按照企業(yè)負責人意見處理的占到20.01%，換一個統計視角看，認為按照企業(yè)負責人意愿處理的占到了82.36%，一個觸目驚心的比例。除了企業(yè)領導人原因外，還有一些會計從業(yè)人員經受不住利益誘惑，為了滿足自己的私欲而監(jiān)守自盜或者出賣企業(yè)核心財會信息，給企業(yè)和國家?guī)韲乐匚：ΑＲ虼藦钠髽I(yè)倫理緯度上評價會計職業(yè)道德體系建設對企業(yè)和社會的意義都非常重要。

4. 企業(yè)倫理緯度下會計職業(yè)道德建設的缺陷

4.1 會計職業(yè)道德規(guī)范體系及實施機制存在缺陷

我國雖然建立了會計職業(yè)道德規(guī)范，但是還存在著規(guī)范的層次性不夠和評價機制不夠剛性等缺陷，我國雖然出臺了《會計法》等法律規(guī)范，但是關于會計職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定在會計法規(guī)中不夠統一，往往這里規(guī)定一點，那里再規(guī)定一點，沒有專門的關于會計職業(yè)道德規(guī)范的法律規(guī)范，致使會計從業(yè)人員職業(yè)道德規(guī)范體系和實施機制不夠系統和完整。同時缺少規(guī)范的嚴格的對違規(guī)者的懲戒機制，致使違規(guī)成本大大小于可能得到的利益，這些都加大了會計從業(yè)人員喪失職業(yè)道德的可能性，實際上縱容了會計從業(yè)人員的違規(guī)違法行為。

4.2 會計人員管理不到位，缺乏監(jiān)督檢查力度

一方面企業(yè)會計人員的違規(guī)操作是在企業(yè)負責人意愿下完成的，另一方面由于會計崗位處于企業(yè)核心地位，企業(yè)中的任何崗位人員都可能“求”到會計門下，因此企業(yè)對會計崗位的監(jiān)督管理多數時候不到位，這都使得會計從業(yè)人員認識上出現嚴重偏差，忘記了合格會計人員應該具有的道德操守。

4.3 會計職業(yè)道德觀念薄弱

在市場經濟環(huán)境下，利益相關方的利害沖突加劇，在個人、企業(yè)與國家間利益矛盾出現時，多數會計從業(yè)人員選擇維護企業(yè)與個人利益，通過偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿或會計報表等手段損害國家利益。多數會計從業(yè)人員認為聽企業(yè)負責人的話做假賬是理所當然的，是恪盡職守的表現。同時對會計從業(yè)人員準入和繼續(xù)教育流于形式，致使會計從業(yè)人員上崗時就沒有樹立忠于事實和職業(yè)的理念，一些知識面窄、會計基礎知識不足實際動手能力不強、道德惡劣、沒有責任感的人進入了會計崗位。這樣的人更容易受到社會歪風邪氣的影響。

5. 構建企業(yè)倫理緯度下會計職業(yè)道德體系的合理化建議

5.1 在企業(yè)倫理戰(zhàn)略中完善會計職業(yè)道德體系

要在企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃下，逐步完善企業(yè)倫理戰(zhàn)略的內涵，將會計職業(yè)道德建設納入企業(yè)倫理戰(zhàn)略范疇。制定適合于企業(yè)整體戰(zhàn)略的會計職業(yè)道德建設方案，從建設目標、實施步驟、評價標準等多方面著手?？梢詮膰H先進經驗中借鑒好的做法，包括如何完善會計從業(yè)人員職業(yè)道德體系，如何設計會計從業(yè)人員考評和獎勵機制，如何建立對會計從業(yè)人員的長期考評記錄制度，如何建立專門的監(jiān)管機構等。

5.2 完善會計法律規(guī)范，加大監(jiān)管力度

在法律法規(guī)建設上，要將現有會計法規(guī)進行整合，將現有實施的由行業(yè)協會出臺的規(guī)范至少上升到部門規(guī)章層次，建立以《會計法》為龍頭，多層次的會計法規(guī)，尤其要出臺專門的規(guī)范會計從業(yè)人員職業(yè)道德的專門的法律規(guī)范。建立會計人員準入、考評、退出機制，給會計從業(yè)人員營造適合的工作環(huán)境。

要強化政府對會計職業(yè)的監(jiān)管力度，同時完善行業(yè)自律機制。要強化對會計師事務所和審計師事務所的監(jiān)管，要在行業(yè)自律管理的基礎上加大政府的監(jiān)管力度，包括對會計從業(yè)人員資格證書年檢和繼續(xù)教育工作的管理。還要加強多部門聯動機制，形成財政、稅務、審計與監(jiān)察等多部門聯合執(zhí)法、協調管理的長效機制，按年度對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平進行評價，加大懲戒力度，對不稱職會計人員施行退出機制。

要加強會計從業(yè)人員隊伍建設。要在提升會計從業(yè)人員職業(yè)技能的同時，更注重于職業(yè)道德的培養(yǎng)，最終形成一支職業(yè)道德高尚、職業(yè)技能熟練的會計從業(yè)人員隊伍。

6. 結論

本文通過在企業(yè)倫理戰(zhàn)略緯度下對會計從業(yè)人員職業(yè)道德喪失的原因進行了因素和結構上的詳盡分析，從而得出了存在以上問題不只是會計人員本身的問題，還有社會、制度等諸方面因素。由于會計職業(yè)道德喪失的危害性和影響性都很大，因此，為完善會計職業(yè)道德體系建設，本文提出了涉及法律規(guī)范建設、強化監(jiān)管力度和強化企業(yè)內控體系建設等合理化建議，希望能夠為我國的會計職業(yè)道德體系建設提供一個可以參考的方案。

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