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    新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考

    2015-01-01 18:00:08彭金華謝小青
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2015年22期
    關(guān)鍵詞:所得稅法優(yōu)惠所得稅

    文/彭金華 謝小青

    新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考

    文/彭金華 謝小青

    稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能減少稅款繳納。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn),本文將對(duì)新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

    新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;經(jīng)營

    2007年3月16日,第十屆人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新企業(yè)所得稅法),并自2008年1月1日起正式執(zhí)行實(shí)施。而之前對(duì)內(nèi)資企業(yè)所適用的《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和對(duì)企業(yè)適用的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則同時(shí)廢止。相較于原來的企業(yè)所得稅制,新企業(yè)所得稅法主要在納稅主體、稅率、稅前扣除項(xiàng)目及稅收優(yōu)惠等方面做出了巨大的改變。就整體而言,新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并降低了企業(yè)所得稅率,統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除項(xiàng)目,統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策,一定程度上減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù),也在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù),為內(nèi)資企業(yè)和企業(yè)的公平競爭創(chuàng)造了一個(gè)良好的環(huán)境[1]。

    一、新企業(yè)所得稅法的概述

    新企業(yè)所得稅法對(duì)于過去浮濫的稅收優(yōu)惠作出相當(dāng)管制,內(nèi)外企業(yè)同享一致的稅收優(yōu)惠,并以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔,且避免造成企業(yè)太大的影響,給予緩沖的過渡時(shí)期,以減輕新企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)的沖擊。新企業(yè)所得稅法與內(nèi)企業(yè)所得稅法有巨大的差異,對(duì)內(nèi)資和企業(yè)的影響也很大。

    賦稅收入為政府預(yù)算收入中的要項(xiàng)。因此,行政部門每年編制預(yù)算書時(shí)均須作審慎的賦稅收入估測,以符合預(yù)算表達(dá)的精確性要求。且隨著立法部門對(duì)預(yù)算審查內(nèi)容的日漸關(guān)注預(yù)算收入面,財(cái)政收入之估測、編列及管理,在國家財(cái)政的運(yùn)作上具有相當(dāng)之重要性。關(guān)于賦稅收入的估測是否精確,不僅受租稅制度改變的影響,并且與稅務(wù)行政、經(jīng)濟(jì)景氣、產(chǎn)業(yè)政策、貨幣政策、甚至于其它如土地政策與貿(mào)易政策等,均有密不可分的關(guān)系。另如果預(yù)算編列過低,將產(chǎn)生超征現(xiàn)象,浪費(fèi)整體正常政事運(yùn)作所需之經(jīng)濟(jì)資源,影響總體政治、經(jīng)濟(jì)之發(fā)展;倘預(yù)算編列過高,將使實(shí)際稅收無法支應(yīng)原編列之歲出預(yù)算,影響財(cái)政收支之調(diào)度。依照過去的經(jīng)驗(yàn)或?qū)ξ磥碇饔^的判定所做的預(yù)測;后者則以歷史資料轉(zhuǎn)化成時(shí)間數(shù)列資料趨勢圖,通過數(shù)據(jù)所顯示出的特性,以數(shù)理方式將數(shù)據(jù)模式化后,再依據(jù)量化后的資料對(duì)未來作預(yù)測?,F(xiàn)代之稅收法定原則包括征稅主體的征稅權(quán)和納稅主體的納稅義務(wù)兩層面之意義,各國法律一般從這兩方面予以規(guī)范;征稅權(quán)的行使必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi),納稅主體也僅就法律規(guī)定的范圍內(nèi)有納稅義務(wù)。征納雙方的權(quán)利義務(wù)都必須以法律規(guī)定為依據(jù),任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定[2]。

    二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃分析

    統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)、企業(yè)的稅收差異將被彌合,企業(yè)因其投資來源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%,名義上稅率由33%降低了8個(gè)百分點(diǎn),但就實(shí)際租稅負(fù)擔(dān)率而言,在兩稅合并之前,由于企業(yè)享有各種形式的地方所得稅的減免和稅收優(yōu)惠政策,其實(shí)際的租稅負(fù)擔(dān)率大約為15%。因此,新稅法頒布實(shí)施之后,企業(yè)的實(shí)際稅率有所提高。

    若國家征收的稅款不足以履行其公共服務(wù)責(zé)任、無法提供公共產(chǎn)品,將使社會(huì)運(yùn)行陷入癱瘓,最終有害納稅人利益的保障。執(zhí)政者與人民對(duì)稅法這樣的本質(zhì)認(rèn)識(shí)具有重大意義,讓作為利益協(xié)調(diào)之法的稅法有助于在國家和納稅人之間保持一種和諧的稅收關(guān)系,在保障國家稅收收入穩(wěn)定增長的同時(shí),也實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人權(quán)利的有效保護(hù),從而推動(dòng)和諧社會(huì)建設(shè)。對(duì)所得稅加以課稅,是對(duì)納稅義務(wù)人原供自己私經(jīng)濟(jì)利用之一部分財(cái)貨移轉(zhuǎn)給國家供其特定目的使用,以滿足一般國家財(cái)政需要或?yàn)樯鐣?huì)政策及經(jīng)濟(jì)政策目的。此種移轉(zhuǎn)是對(duì)財(cái)產(chǎn)之重分配,需取得憲法上依據(jù),否則無異于國家掠奪人民財(cái)產(chǎn)[3]。憲法第十五條保障人民財(cái)產(chǎn)權(quán),第二十三條則因公共利益之必要得以法律限制財(cái)產(chǎn)權(quán),彰顯我國憲法承認(rèn)財(cái)產(chǎn)權(quán)附有社會(huì)義務(wù)之性質(zhì)。所得是因?yàn)閰⑴c市場交易而來,市場的運(yùn)行及秩序維持需由國家給予保障,故市場與公共利益有關(guān),正是由于這種社會(huì)義務(wù),國家得在有法律依據(jù)的前提下將所得的一部份以納稅方式歸公共所有[4]。

    為實(shí)現(xiàn)租稅公平的目標(biāo),使內(nèi)企業(yè)同享一致的稅收優(yōu)惠,新企業(yè)所得稅大幅度減少外資所得稅法的稅收優(yōu)惠,因此除高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)、節(jié)能環(huán)保行業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、安全生產(chǎn)行業(yè)及農(nóng)林漁牧業(yè)外,對(duì)于以生產(chǎn)型及產(chǎn)品出口為主的企業(yè)將因稅收優(yōu)惠取消而增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。新企業(yè)所得稅法為避免造成企業(yè)太大的影響,給予緩沖的過渡時(shí)期。

    三、結(jié)論

    總之,合法是稅務(wù)籌劃的前提,當(dāng)存在多種可選合法性擇的納稅方案時(shí),在新企業(yè)所得稅法背景下,納稅人可以利用對(duì)稅法的熟識(shí)、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握,做出納稅最優(yōu)化選擇,從而降低稅負(fù)。

    [1]王建琪.營改增形勢下傳媒企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J].企業(yè)改革與管理,2015,04:143.

    [2]屈蕊勃,孟可.中小企業(yè)設(shè)立階段稅務(wù)籌劃探析[J].現(xiàn)代營銷(學(xué)苑版),2015,05:35-36.

    [3]周敏.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探析[J].中國商論,2015,13:18-20.

    [4]徐美華.稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2015,15:165-166.

    (作者單位:湖南省雙峰縣職業(yè)中專)

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