彩票發(fā)行銷售與資金分配賬務(wù)處理——基于新《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》的思考

重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)研究生院 曹莉莉

財(cái)政部2001年12月份頒布的《財(cái)政部關(guān)于彩票發(fā)行與銷售機(jī)構(gòu)執(zhí)行〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)于規(guī)范和加強(qiáng)我國(guó)彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)我國(guó)彩票業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮了重大作用。為了進(jìn)一步規(guī)范彩票機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于2013年12月頒布了《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》。與原制度相比，新制度無(wú)論是在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方面，還是彩票的發(fā)行銷售至資金分配的賬務(wù)處理方面都發(fā)生了較大變動(dòng)。本文在對(duì)新舊制度比較分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)例說(shuō)明了彩票從發(fā)行銷售至資金分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，同時(shí)指出了新制度在執(zhí)行中可能存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議。

一、新舊制度下彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)科目主要變化

（一）新舊制度下“存貨類”科目核算變化 對(duì)于彩票機(jī)構(gòu)的“存貨”，新制度設(shè)置了“庫(kù)存材料”科目來(lái)核算彩票機(jī)構(gòu)在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、熱敏紙、投注單及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具等的實(shí)際成本，而原制度設(shè)置了“材料”和“產(chǎn)成品”兩個(gè)科目，其中“材料”科目核算的是彩票機(jī)構(gòu)庫(kù)存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等，“產(chǎn)成品”科目核算的是彩票機(jī)構(gòu)生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本，通過(guò)對(duì)比可以看出，新制度下的“庫(kù)存材料”科目的核算范圍包括了原制度下的“材料”“產(chǎn)成品”科目核算的內(nèi)容，這樣進(jìn)一步簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。新舊制度下，“庫(kù)存彩票”科目核算的內(nèi)容基本相同，但是在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，新制度要求直接按“庫(kù)存彩票”科目的余額填列，而原制度下，要將該科目的余額并入“產(chǎn)成品”賬戶。

（二）新舊制度下“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”核算內(nèi)容變化 新制度對(duì)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”的定義是彩票機(jī)構(gòu)按照規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)，《彩票管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》第五十三條的規(guī)定：彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)由彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)按月繳入中央財(cái)政專戶和省級(jí)財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理。由此可以看出，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目核算的是彩票機(jī)構(gòu)按彩票銷售額的一定比例提取的上繳中央財(cái)政專戶和省級(jí)財(cái)政專戶的業(yè)務(wù)費(fèi)。相比之下，舊制度中的“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”核算的范圍更廣，不僅包括提取的彩票機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)，還包括提取的彩票公益金。新制度把彩票公益金從舊制度中的“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目分離出來(lái)，納入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目核算，這樣分開(kāi)核算正符合“?？顚Ｓ谩钡哪康模脖阌谫Y金管理。

（三）新制度發(fā)行銷售與資金分配新增會(huì)計(jì)科目 新制度新增了“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“庫(kù)存彩票基金”科目，并且對(duì)“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金”的科目進(jìn)行了細(xì)化，在該科目下設(shè)置了當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)池、調(diào)節(jié)基金和一般調(diào)節(jié)基金等明細(xì)科目。其中“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”“科目核算彩票機(jī)構(gòu)按規(guī)定比例提取的彩票公益金以及國(guó)有資產(chǎn)處置凈收益，“庫(kù)存彩票基金”科目核算彩票機(jī)構(gòu)已驗(yàn)收入庫(kù)的彩票所占用的資金，因此當(dāng)彩票機(jī)構(gòu)增加庫(kù)存彩票時(shí)，”庫(kù)存彩票“賬戶余額增加的同時(shí)，“庫(kù)存彩票基金”科目金額也相應(yīng)增加，反之，調(diào)出庫(kù)存彩票時(shí)，該科目金額也相應(yīng)減少?！恫势惫芾?xiàng)l例》第四十九條規(guī)定彩票機(jī)構(gòu)應(yīng)按照各種彩票游戲規(guī)則的規(guī)定設(shè)置獎(jiǎng)池、調(diào)節(jié)基金和一般調(diào)節(jié)基金，為了配合管理?xiàng)l例的實(shí)施，新制度在“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金”的科目下設(shè)置了當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)池、調(diào)節(jié)基金和一般調(diào)節(jié)基金等明細(xì)科目。其中“當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金”是按照游戲規(guī)則的規(guī)定比例提取的支付給中獎(jiǎng)?wù)叩莫?jiǎng)金，提取時(shí)直接計(jì)入“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——A品種（當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金）”科目，對(duì)于逾期未兌獎(jiǎng)的獎(jiǎng)金，新制度納入彩票公益金，留歸地方使用，實(shí)際轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——A品種（當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金）”，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款——應(yīng)繳彩票公益金（省級(jí)）”科目；獎(jiǎng)池核算的是提取的當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金和實(shí)際中出的差額，如果游戲設(shè)置了獎(jiǎng)池，按照差額，從“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——A品種（當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金）”科目中轉(zhuǎn)入“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——A品種（獎(jiǎng)池）”科目；調(diào)節(jié)基金包括三個(gè)部分：按彩票銷售額比例提取的資金、逾期為退票的票款和浮動(dòng)獎(jiǎng)取整后的余額。如果彩票游戲規(guī)則設(shè)置了調(diào)節(jié)基金，按提取金額，計(jì)入“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——A品種（調(diào)節(jié)基金）”科目，獎(jiǎng)池資金的超額部分也納入調(diào)節(jié)基金科目，從“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——A品種（獎(jiǎng)池）”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——A品種（調(diào)節(jié)基金）”科目，待停止銷售的彩票游戲兌獎(jiǎng)期結(jié)束后，若調(diào)節(jié)基金和獎(jiǎng)池有余額，則轉(zhuǎn)到一般調(diào)節(jié)基金科目，即從“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——A品種（調(diào)節(jié)基金）、A品種（獎(jiǎng)池）”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——一般調(diào)節(jié)基金”科目。

二、新制度下彩票發(fā)行銷售與資金分配賬務(wù)處理例析

（一）購(gòu)進(jìn)彩票 新制度下，當(dāng)彩票機(jī)構(gòu)按照彩票印制合同或訂貨單規(guī)定向彩票印制單位支付印制費(fèi)時(shí)，首先按照實(shí)際支付的印制費(fèi)金額，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”科目，待彩票生產(chǎn)出來(lái)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存彩票”，貸記“庫(kù)存彩票基金”科目。

［例1］2014年3月1日，某彩票機(jī)構(gòu)用銀行存款購(gòu)買(mǎi)了一批低值易耗品，該批材料購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為100萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等其他費(fèi)用10萬(wàn)元，材料于當(dāng)日入庫(kù)。同日，該彩票機(jī)構(gòu)與某彩票印刷廠簽訂了一份彩票印制合同，按合同規(guī)定，彩票機(jī)構(gòu)于當(dāng)日預(yù)付了彩票印制費(fèi)200萬(wàn)元。3月15日，該批彩票驗(yàn)收入庫(kù)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：（單位：萬(wàn)元，下同）

購(gòu)入材料時(shí)，

借：庫(kù)存材料 110

貸：銀行存款 110

向彩票單位支付彩票印制費(fèi)時(shí)，

借：事業(yè)支出 200

貸：銀行存款 200

彩票驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

借：庫(kù)存彩票 200

貸：庫(kù)存彩票基金 200

（二）銷售彩票 新制度下，當(dāng)彩票機(jī)構(gòu)從倉(cāng)庫(kù)調(diào)出彩票時(shí)，借記“庫(kù)存彩票基金”科目，貸記“庫(kù)存彩票”科目。彩票機(jī)構(gòu)收到代銷者預(yù)繳的彩票銷售款在“預(yù)收賬款”科目核算，并在該科目下設(shè)置“預(yù)收彩票銷售款”明細(xì)科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款——預(yù)收彩票銷售款”科目，當(dāng)彩票銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“預(yù)收賬款——預(yù)收彩票銷售款”科目，貸記“彩票銷售結(jié)算”科目。

［例2］2014年4月1日，某彩票機(jī)構(gòu)與彩票代銷者簽訂了一份彩票代銷合同，由該彩票代銷者代銷一批彩票，該批彩票實(shí)際生產(chǎn)成本為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該批彩票銷售額為1000萬(wàn)元，合同規(guī)定彩票彩票銷售款采用預(yù)存款交款方式。當(dāng)日，該批彩票按時(shí)發(fā)出，彩票機(jī)構(gòu)收到代銷者預(yù)付銷售款1000萬(wàn)元。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

彩票機(jī)構(gòu)收到預(yù)付彩票銷售款時(shí)，

借：銀行存款 1000

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收彩票銷售款 1000

彩票機(jī)構(gòu)發(fā)出彩票時(shí)，

借：彩票庫(kù)存基金 200

貸：庫(kù)存彩票 200

彩票銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，

借：預(yù)收賬款——預(yù)收彩票銷售款 200

貸：彩票銷售結(jié)算 200

（三）彩票資金分配 彩票資金包括彩票獎(jiǎng)金、彩票發(fā)行費(fèi)和彩票公益金，由于不同品種彩票的游戲規(guī)則不同，因此不同品種彩票的彩票資金的構(gòu)成比例也是不一樣的。彩票機(jī)構(gòu)應(yīng)該按照各種彩票游戲規(guī)則的規(guī)定，分別按彩票銷售額的一定比例計(jì)提彩票獎(jiǎng)金、彩票發(fā)行費(fèi)和彩票公益金。根據(jù)《彩票公益金管理辦法》的規(guī)定，彩票公益金由各省、自治區(qū)、直轄市彩票銷售機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱彩票銷售機(jī)構(gòu)）按照有關(guān)部門(mén)規(guī)定的公益金分配政策和提取比例按每月銷售額據(jù)實(shí)提取，提取的彩票公益金在中央財(cái)政和地方財(cái)政間按比例分配，由彩票銷售機(jī)構(gòu)分別上繳中央財(cái)政和省級(jí)財(cái)政。因此，省級(jí)彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)在“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”下設(shè)置“中央”、“省級(jí)”二級(jí)明細(xì)科目，根據(jù)應(yīng)提取的上繳中央財(cái)政和地方財(cái)政的金額，借記“彩票銷售結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款——應(yīng)繳彩票公益金(中央)”、“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款——應(yīng)繳彩票公益金（省級(jí)）”科目。彩票發(fā)行費(fèi)包括彩票代銷者的銷售費(fèi)和彩票機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)用。其中，彩票代銷費(fèi)由彩票機(jī)構(gòu)和彩票代銷者按照合同約定的比例進(jìn)行結(jié)算，彩票業(yè)務(wù)費(fèi)是按照月銷售額的一定比例提取的專項(xiàng)用于彩票發(fā)行銷售活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)，在彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)和彩票銷售機(jī)構(gòu)間按一定的比例進(jìn)行分配，由彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)和彩票銷售機(jī)構(gòu)分別繳入中央財(cái)政專戶和省級(jí)財(cái)政專戶，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶——省級(jí)”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶——中央”科目，實(shí)行收支兩條線管理。

［例3］（由于不同種類的彩票資金分配比例不同，以雙色球彩票為例）某省2014年3月份雙色球彩票銷售收入額為200萬(wàn)元，其中棄獎(jiǎng)獎(jiǎng)金10萬(wàn)元，未中出高等獎(jiǎng)金20萬(wàn)元。按照現(xiàn)行雙色球彩票管理政策的規(guī)定：雙色球設(shè)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金為銷售總額的50%，其中當(dāng)期獎(jiǎng)金為銷售總額的49%，調(diào)節(jié)基金為銷售總額的1%，雙色球設(shè)置獎(jiǎng)池，包括未中出的高等獎(jiǎng)獎(jiǎng)金和超出單注封頂限額部分的獎(jiǎng)金；彩票公益金為銷售總額的35%，其余部分中央和地方按1：1的比例進(jìn)行分配；彩票發(fā)行經(jīng)費(fèi)為銷售總額的15%，其中按代銷合同規(guī)定，彩票代銷費(fèi)為8%，彩票業(yè)務(wù)費(fèi)中央和地方按1：6的比例進(jìn)行分配。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

一是應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金處理。提取應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金時(shí)，

借：彩票銷售結(jié)算 100（200*50%）

貸：應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金98（200*49%）

——調(diào)節(jié)基金 2（200*1%）

實(shí)際支付獎(jiǎng)金時(shí)，

借：應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金 68

貸：銀行存款 68

將棄獎(jiǎng)獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)入彩票公益金時(shí)，

借：應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金 10

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款——應(yīng)繳彩票公益金（省級(jí)） 10

將未中出的獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)入獎(jiǎng)池時(shí)，

借：應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——當(dāng)期返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金 20

貸：應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——雙色球（獎(jiǎng)池） 20

假設(shè)某日該彩票經(jīng)批準(zhǔn)停止銷售且兌獎(jiǎng)期已結(jié)束，要把獎(jiǎng)池、調(diào)節(jié)基金轉(zhuǎn)入一般調(diào)節(jié)基金。

借：應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金——雙色球（獎(jiǎng)池） 20

——調(diào)節(jié)基金 2

貸：應(yīng)付返獎(jiǎng)獎(jiǎng)金—一般調(diào)節(jié)基金 22

二是發(fā)行經(jīng)費(fèi)處理。提取彩票發(fā)行經(jīng)費(fèi)時(shí)，

借：彩票銷售結(jié)算 30

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——省級(jí) 12

其他應(yīng)付款——中央 2

應(yīng)付代銷費(fèi) 16

實(shí)際支付代銷費(fèi)時(shí)，

借：應(yīng)付代銷費(fèi) 16

貸：銀行存款 16

實(shí)際上繳彩票機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)時(shí)，

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——省級(jí) 12

其他應(yīng)付款——中央 2

貸：銀行存款 14

三是彩票公益金處理。提取彩票公益金時(shí)，

借：彩票銷售結(jié)算 70

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款——應(yīng)繳彩票公益（省級(jí)） 35

——應(yīng)繳彩票公益（中央） 35

實(shí)際上繳時(shí)，

借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款——省級(jí)彩票公益金 35

——中央彩票公益金 35

貸：銀行存款 70

三、新制度實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

（一）“應(yīng)繳中央財(cái)政專戶款項(xiàng)”會(huì)計(jì)處理的疑問(wèn) 根據(jù)彩票管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)由彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)按月繳入中央財(cái)政專戶和省級(jí)財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理。據(jù)此可以判斷，省級(jí)彩票銷售機(jī)構(gòu)在在對(duì)本省的彩票資金進(jìn)行分配時(shí)，按規(guī)定應(yīng)繳入中央財(cái)政專戶的彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)應(yīng)該是由銷售機(jī)構(gòu)先上繳發(fā)行機(jī)構(gòu)，再由發(fā)行機(jī)構(gòu)上繳中央財(cái)政專戶，那么銷售機(jī)構(gòu)在提取發(fā)行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)該記入哪個(gè)賬戶，新制度對(duì)此并沒(méi)有明確規(guī)定。舊制度計(jì)入“應(yīng)付賬款——中央”賬戶核算，但是根據(jù)新制度對(duì)應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的定義，新制度下計(jì)入其他應(yīng)付款賬戶更合適。根據(jù)新制度的定義，應(yīng)付賬款核算的主要是彩票機(jī)構(gòu)采購(gòu)物資或者購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)以及彩票機(jī)構(gòu)間因聯(lián)網(wǎng)游戲獎(jiǎng)金結(jié)算等產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)，可以看出應(yīng)付賬款核算的主要是彩票機(jī)構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及到的負(fù)債，顯然，提取的發(fā)行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)不在這個(gè)范疇，對(duì)于銷售機(jī)構(gòu)而言，這筆款項(xiàng)更具有代收款的性質(zhì)，因此應(yīng)把它計(jì)入“其它應(yīng)付款”科目。

（二）彩票銷售機(jī)構(gòu)在領(lǐng)取彩票時(shí)是否做賬 舊制度中有明確規(guī)定，銷售機(jī)構(gòu)向中央級(jí)彩票機(jī)構(gòu)領(lǐng)取的彩票只登記輔助賬，不做賬務(wù)處理，但是在新制度中，對(duì)此并沒(méi)有明確規(guī)定。既然彩票是由國(guó)家統(tǒng)一發(fā)行，統(tǒng)一管理的，那么銷售機(jī)構(gòu)本身也就具有代銷者的性質(zhì)，因此，關(guān)于向上級(jí)機(jī)構(gòu)領(lǐng)取彩票的業(yè)務(wù)，可以遵循舊制度的規(guī)定，只登記輔助賬，不做賬務(wù)處理。

［1］財(cái)政部：《關(guān)于彩票發(fā)行與銷售機(jī)構(gòu)執(zhí)行＜事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度＞的通知》，財(cái)會(huì)［2011］63號(hào)。