企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及其設計思路

謝哲坤

摘 要：雖然當前大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是因為企業(yè)內(nèi)部控制基礎薄弱、風險評估不夠，信息溝通不暢，因此內(nèi)部控制力度不足。為了改善企業(yè)管理，需要改善內(nèi)部控制環(huán)境意以及規(guī)范控制措施，從而提升企業(yè)管理質(zhì)量。本文對企業(yè)內(nèi)部控制進行探討，對于內(nèi)部控制的重要性進行分析，并且就企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出內(nèi)部控制的設計方案，期望為相關研究提供參考。

關鍵詞：內(nèi)部控制;設計思路;研究

內(nèi)部控制和公司治理是近年來管理領域的熱門話題，由于2001年連續(xù)爆發(fā)的世通、安然、施樂等公司的財務丑聞，暴露出內(nèi)部控制問題，表明美國公司內(nèi)部控制體系的嚴重缺陷。相關研究表明，內(nèi)部控制是影響企業(yè)經(jīng)營的重要因素，內(nèi)部控制u從內(nèi)在缺陷會導致財務會計舞弊，從而造成企業(yè)經(jīng)營失敗。從我國的企業(yè)經(jīng)營來看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化，會引發(fā)企業(yè)的會計風險，從而造成資產(chǎn)流失，造成較為嚴重的后果。為了提升企業(yè)的管理質(zhì)量，需要依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實，建立一套以規(guī)范風險和控制舞弊為中心，以控制標準和評價標準為主體的內(nèi)部控制體系，從而完善企業(yè)的治理結構與內(nèi)部約束機制，提升企業(yè)的管理質(zhì)量。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

在2002年《薩班斯一奧克斯利法案》出臺后，我國也加強了企業(yè)內(nèi)部控制管理，并且對于內(nèi)部控制的完整性、合理性以及有效性作出說明。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，僅僅根據(jù)市場無法對企業(yè)進行有效控制，我國的財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年6月在京聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，強化了企業(yè)內(nèi)部控制的思想，該規(guī)范首先在上市公司內(nèi)實行，并且鼓勵非上市公司強化內(nèi)部控制管理，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平與風險防范能力。

1.規(guī)范化企業(yè)管理

內(nèi)部控制對于組織機構的建設具有重要的意義，而且已經(jīng)成為國內(nèi)外控制經(jīng)濟業(yè)務或事項的機制，對于會計監(jiān)督、提升財務信息質(zhì)量、提升經(jīng)營管理效率具有重要的意義。采用內(nèi)部控制管理，能夠適用于國內(nèi)的大中型企業(yè)與上司公司，而對于中小型企業(yè)而言，中小企業(yè)的業(yè)務流程交單、經(jīng)營規(guī)模小、家族色彩濃厚，而且在管理的過程中，規(guī)范化不足。采用內(nèi)部控制管理，能夠規(guī)范化中小企業(yè)的管理，對于企業(yè)的財務、組織等進行嚴格管理，從而使相關流程更加嚴格，提升企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，使企業(yè)能夠在全球化的復雜環(huán)境中穩(wěn)定、持續(xù)和健康的發(fā)展。

2.提升企業(yè)應對市場變化水平

隨著我國社會與經(jīng)濟改革的不斷深入捏不控制理論堅持立足我國國情，借鑒國際慣例實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理，采用事前控制、始終控制以及事后評價規(guī)范化企業(yè)管理，從而使企業(yè)形成較為完善的內(nèi)部控制規(guī)范，使我國的企業(yè)管理與國際相接軌，從而改善當前的管理薄弱的情況，促進企業(yè)的發(fā)展。對于企業(yè)建設發(fā)展而言，采用內(nèi)部控制能夠改善當前企業(yè)管理情況，保護投資者利益，將我國的企業(yè)管理與國際慣例相接軌，從而促進經(jīng)濟健康發(fā)展，為完善現(xiàn)代企業(yè)制度起到重要的作用。

3.提升風險管理水平

內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結構以及內(nèi)部控制成分，采用內(nèi)部控制管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)進行控制管理從而強化企業(yè)的內(nèi)部會計控制，提升企業(yè)的會計信息可靠性與財產(chǎn)安全性，從而強化會計審計的概念，提升企業(yè)的財務控制水平。內(nèi)部控制是將環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境相結合，并且將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分，尤其是將人作為內(nèi)部控制的重點，采用嚴格的內(nèi)部通知制度，能夠增強員工的城市、職業(yè)道德以及勝任能力的要求，從而提升企業(yè)的管理質(zhì)量。風險控制是企業(yè)的內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，強化企業(yè)的內(nèi)部控制，能夠?qū)︼L險相關因素進行分析，并且鉛華風險識別、風險評價以及風險管理，能夠提升企業(yè)應對風險的能力，從而促進企業(yè)的建設發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制設計原則

企業(yè)內(nèi)部控制需要滿足以下原則：（1）系統(tǒng)性原則，在內(nèi)部控制中，需要將企業(yè)的各個部分作為一個不可分割的系統(tǒng)，內(nèi)部控制應該涵蓋企業(yè)所有層面，包括人員管理、資金管理、資源管理等多方面、多層次的管理，并且將各個元素進行協(xié)調(diào)，將管理整合成為內(nèi)部控制體系。（2）可操作性原則，不適當?shù)膬?nèi)部控制會對企業(yè)產(chǎn)生不良影響，為了確保內(nèi)部控制的有效性，需要根據(jù)企業(yè)的自身特點、遵循成本效益原則制定內(nèi)部控制題詞，在習題的建設中，需要考慮到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段以及內(nèi)部管理特點，并且需要以成為作為重要考慮點，力爭以最小控制原則取得最大控制效果，認識到內(nèi)部控制系統(tǒng)的局限性，采用多種內(nèi)部控制方式，降低企業(yè)風險。（3）預防性原則，內(nèi)部控制設計的目標是為了防治錯誤與舞弊，內(nèi)部控制的預防性是確保其經(jīng)營目標的重點之一，為了確保內(nèi)部控制的預防性，需要設立企業(yè)風險管理機制以及內(nèi)部牽制活動，從而保證內(nèi)部流程優(yōu)化管理。

三、內(nèi)部控制設計思路

內(nèi)部控制設計的主要目標是為了提升企業(yè)的管理質(zhì)量，需要對內(nèi)部控制設計者有序、有效的完成內(nèi)部控制，并且采用規(guī)劃、控制設計實施、試運行以及評價實現(xiàn)內(nèi)部控制管理。

1.內(nèi)部控制規(guī)劃

企業(yè)內(nèi)部控制階段，主要是為了確定內(nèi)部控制需求，并且對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進行評價，確保企業(yè)內(nèi)部控制管理。規(guī)劃階段的內(nèi)部控制包括：（1）確定設計需求，該階段需要對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進行設計，并且對于企業(yè)流程、企業(yè)風險進行分析，從而確定設計需求。（2）評價內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制環(huán)境主要是指企業(yè)的核心人員品質(zhì)、董事會以及稽核委員會的組織等，通過對內(nèi)部環(huán)境進行分析，從而了解企業(yè)的發(fā)展情況，并且尋求內(nèi)部管理部門的支持，從而增強內(nèi)部控制效果。內(nèi)部環(huán)境評價包括經(jīng)營方式、組織結構、人事政策以及責任分配的評價。（3）內(nèi)部控制成本評價，在設計前應該對現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系進行描述，通過調(diào)查以及評價，對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行了解與描述。（4）制定內(nèi)部控制設計實施計劃，經(jīng)過對內(nèi)部控制需求的界定，明確內(nèi)部控制目標、評估環(huán)境以及成本后，需要確定內(nèi)部控制的內(nèi)容以及范圍，并且針對當前的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行完善與修正。endprint

2.內(nèi)部控制設計階段

內(nèi)部控制設計階段是在規(guī)劃的基礎上，按照重要性原則進行分層設計，按照順序以及內(nèi)容完成內(nèi)部控制工作，設計階段主要包括以下工作內(nèi)容：（1）分解企業(yè)內(nèi)部控制目標，確定目標是為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)作為方向性指導，采用分解的方式，能夠讓設計者了解各階段的目標，從而達到預期的總體目標;（2）設計業(yè)務活動環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，主要是依靠業(yè)務活動環(huán)節(jié)監(jiān)理內(nèi)部控制制度，并且以各業(yè)務循環(huán)的有效設計與執(zhí)行作為業(yè)務的基礎，通過細化控制標準，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部資金流，構建企業(yè)業(yè)務循環(huán)模型，并且以此制定詳細的內(nèi)部控制文本，作為內(nèi)部控制的指導性文件;（3）分析并且設計公司層面的內(nèi)部控制，分析當前企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，根據(jù)內(nèi)部控制目標，按照企業(yè)的經(jīng)營活動確定治理機構、權責分派、預算以及業(yè)績考評等管理活動，從而對公司下屬部門以及附屬公司的管理控制、內(nèi)部審計、信息系統(tǒng)進行控制管理。

3.實施后評價以及監(jiān)督運行

設計階段完成后，應當進行內(nèi)部控制試運行，并且進行合理性與有效性評價，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行完善，強化內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督管理，以適應企業(yè)發(fā)展變化對于內(nèi)部控制的要求。

四、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

從目前而言，企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展期間，內(nèi)部財務管理工作以及內(nèi)部控制策略必須與市場發(fā)展相結合，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展存在的缺陷與問題，使企業(yè)的建設發(fā)展與市場相結合，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是在實踐上內(nèi)部控制的過程中，因為當前的企業(yè)經(jīng)營理念不完善、執(zhí)行策略不合適等造成財務管理存在較大的薄弱性，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

1.缺乏健康的企業(yè)文化，企業(yè)法人治理結構不合理

企業(yè)文化對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有不可抗拒的影響，積極向上的企業(yè)能夠借助價值觀念達到員工的自律，從而發(fā)揮員工的主觀能動性，從而有利于企業(yè)的財務管理與內(nèi)部控制。但是當前我國的企業(yè)文化體系還沒有建立起來，管理部門的經(jīng)營觀念與方式有待改善，其中企業(yè)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象較為嚴重，影響企業(yè)的經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)法人治理結構對于企業(yè)的內(nèi)部控制具有重要的意義，雖然我國的法人治理結構形式相對完整，但是相比于國外的企業(yè)結構，我國企業(yè)的治理權較為集中，因此存在著集權控制的現(xiàn)象，企業(yè)法人治理的獨立性不足，缺乏新生業(yè)務的運轉(zhuǎn)保障機制與監(jiān)督，不利于財務管理實施。

2.內(nèi)部審計獨立性不足，組織權責分派不合理

企業(yè)的內(nèi)部審計是自我獨立評價的一種活動，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務管理中存在的問題，從而改善財務管理中存在的問題，協(xié)助管理監(jiān)督其他控制政策的有效性，促進企業(yè)的內(nèi)部管理。但是當前的一些企業(yè)的內(nèi)部審計獨立性不足，因此不能夠保障企業(yè)的內(nèi)部審計的有效性。健全的組織機構與內(nèi)部機構件的分工協(xié)作，能夠確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)，但是當前的組織權責分派不合理，主要表現(xiàn)為董事長和總經(jīng)理由一人兼任，造成組織的制衡力度降低，從而違背內(nèi)部控制架設，影響了企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

3.內(nèi)部控制缺乏業(yè)務歸口，不利于財務管理實施結果

企業(yè)的一般會執(zhí)行不同的價格體系、提成標準以及年終考核口徑，但是隨著企業(yè)的業(yè)務逐漸增多，因此標準不同會造成內(nèi)部控制執(zhí)行混亂。傳統(tǒng)的財務管理對于當前的企業(yè)覆蓋不足，對于企業(yè)的財務經(jīng)營、風險管理以及標準不能夠完全覆蓋，就財務論財務，從而造成企業(yè)的財務管理挖掘財務信息與單位業(yè)務之間的內(nèi)在關系挖掘不足，不能夠符合市場發(fā)展的需求，對于企業(yè)的決策的財務依據(jù)不足。

五、內(nèi)部控制完善對策

企業(yè)的經(jīng)營過程中，基于內(nèi)部控制的財務管理能夠促進企業(yè)的經(jīng)濟效益的最大化，內(nèi)部控制能夠為企業(yè)的財務管理提供良好的管理與運營，從而降低企業(yè)組織成本，降低企業(yè)風險，確保資金的安全性，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.更新財務管理理念

為了加強財務管理工作，應該由傳統(tǒng)的財務理念逐步向現(xiàn)代財務觀念轉(zhuǎn)變，正確認識內(nèi)部控制與財務管理?，F(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展使企業(yè)的業(yè)務涉及行業(yè)較多，差異性較差，而為了加強業(yè)務的經(jīng)營管理，應該采用內(nèi)部控制體系加強財務管理，構建財務管理文化，增加產(chǎn)品的附加值，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，提升成本效益。企業(yè)的內(nèi)部控制需要合理分配權、責、利的關系，構建崗位責任制，明確部門與崗位的指責與權限，形成相互分離、制約與監(jiān)督的組織管理。

2.構建財務管理的內(nèi)部審計制度

企業(yè)應該建立財務管理的內(nèi)部審計制度，并且明確審計人員職責權限，對于財務管理活動進行定期與不定期審計，從而發(fā)現(xiàn)財務管理中的薄弱環(huán)節(jié)，完善企業(yè)的財務管理。為了強化內(nèi)部控制，應該對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本、企業(yè)的經(jīng)濟效益、生產(chǎn)力、價格定位等進行事前論證、審計與始終控制，加強對財務管理行為的監(jiān)督管理，確保經(jīng)營效益最大化。

3.規(guī)范內(nèi)控制度，強化財務管理

為了做好財務管理，應該在企業(yè)的內(nèi)部控制的基礎上，構建財務管理部門并且設計有效的控制制度，為財務管理提供保障。通過規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，為企業(yè)的建設發(fā)展提供財務數(shù)據(jù)與業(yè)務資料保障，合理的配置經(jīng)濟資源，預測企業(yè)的未來發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營決策提供財務依據(jù)。

六、結語

基于內(nèi)部控制的財務管理對于企業(yè)現(xiàn)代化建設具有重要的意義，內(nèi)部控制能夠為財務管理提供組織基礎，確保經(jīng)營合規(guī)性、財務信息真實性、資產(chǎn)完整性，從而保障財務管理工作效率，提升企業(yè)的經(jīng)營效益。

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