醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制問(wèn)題探析

江蘇鹽城市第一人民醫(yī)院 張曉萍

內(nèi)部控制滲透于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，只要有醫(yī)院經(jīng)濟(jì)與經(jīng)營(yíng)管理行為，則需要強(qiáng)化內(nèi)部控制，構(gòu)建與之相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理屬于醫(yī)院管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，與其他行業(yè)相較，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理具有自身顯著的特征。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院不僅要擔(dān)負(fù)救死扶傷，有效保證人們健康，努力克服看病難、貴等矛盾之社會(huì)責(zé)任；而且要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提升經(jīng)營(yíng)效益，以保持醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。近年來(lái)，伴隨會(huì)計(jì)制度逐漸同國(guó)際并軌，醫(yī)療體制的改革與發(fā)展，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理招致許多新問(wèn)題，醫(yī)院一定要立足自身發(fā)展，不斷強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理以提升競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制內(nèi)容

控制醫(yī)療成本是減低非合理的醫(yī)療費(fèi)用，解決人們看病難、看病貴等矛盾的前提。因而需要醫(yī)院努力壓縮成本，強(qiáng)化成本管理與核算。預(yù)算控制屬于醫(yī)院成本控制的重要手段，成本控制能夠借助成本核算的手段來(lái)加強(qiáng)預(yù)算管理，針對(duì)并非合理之支出結(jié)構(gòu)實(shí)施調(diào)整，以促成醫(yī)療資源的合理配置。醫(yī)院成本控制同預(yù)算管理二者是互輔的，能夠相互促進(jìn)與影響。依據(jù)此種關(guān)聯(lián)，以成本控制作為中心，強(qiáng)化預(yù)算管理，為合理地構(gòu)架預(yù)算管理目標(biāo)創(chuàng)造技術(shù)支持，針對(duì)偏出預(yù)算之項(xiàng)目采取有的放矢之調(diào)整，并且強(qiáng)化預(yù)算管理與成本控制，促成成本控制指標(biāo)得以進(jìn)一步改進(jìn)。具體可從如下方面加以說(shuō)明：

（一）醫(yī)院預(yù)算管理 預(yù)算管理屬于財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容之一。醫(yī)院預(yù)算管理即為了達(dá)到醫(yī)院已經(jīng)制定之經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，利用編制醫(yī)療經(jīng)營(yíng)工作和投資行為以及現(xiàn)金流量等方面的預(yù)算，用醫(yī)院內(nèi)部控制來(lái)保障決策所確立的最佳方案于實(shí)際工作中得以貫徹實(shí)施。實(shí)行醫(yī)院全員、全方位、整個(gè)醫(yī)院的預(yù)算屬于一項(xiàng)全面預(yù)算管理，有著全面控制之能力。平常采用醫(yī)院目標(biāo)結(jié)余作為預(yù)算目標(biāo)，用業(yè)務(wù)收支前景作為預(yù)算之編制基礎(chǔ)，綜合考量醫(yī)療市場(chǎng)與醫(yī)院自身諸多因素，依照目標(biāo)確立之原則，由醫(yī)院黨委集體討論確立未來(lái)之經(jīng)營(yíng)思想、目標(biāo)、決策。其并非單一指財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的事情，更是醫(yī)院具體的、整體的管理。可現(xiàn)實(shí)中我國(guó)一些醫(yī)院預(yù)算管理幾乎均是流于形式，預(yù)算履行主觀隨意性較大，資金運(yùn)營(yíng)成效偏低。在許多醫(yī)院預(yù)算管理還只是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的一些管理活動(dòng)，沒有提高到醫(yī)院全局性的管理活動(dòng)，財(cái)務(wù)預(yù)算編制的手段與程序不科學(xué)規(guī)范，財(cái)務(wù)預(yù)算的履行未構(gòu)成機(jī)制。

（二）醫(yī)院成本控制 成本核算即對(duì)業(yè)已實(shí)現(xiàn)的消耗實(shí)施歸集，不管正確與否事實(shí)已經(jīng)產(chǎn)生，只有被動(dòng)地體現(xiàn)財(cái)務(wù)成效，因而屬于一項(xiàng)事后監(jiān)督?？墒轻t(yī)院在成本控制方面，多年來(lái)并非嚴(yán)格地對(duì)成本費(fèi)用實(shí)施核算，與業(yè)務(wù)收入相關(guān)的費(fèi)用與損失等均未得以準(zhǔn)確的計(jì)算，導(dǎo)致醫(yī)院的收支結(jié)余缺乏真實(shí)性，存有諸多不足因素，主要表現(xiàn)在注重核算輕視管理，針對(duì)醫(yī)院成本管理的功能認(rèn)知不到位，成本觀念不清晰，側(cè)面體現(xiàn)了醫(yī)院整體管理水平較差；表現(xiàn)在忽視對(duì)醫(yī)院成本之預(yù)算與決策，醫(yī)院成本管理機(jī)制滯后；表現(xiàn)在針對(duì)成本之動(dòng)態(tài)變化缺乏認(rèn)識(shí)，市場(chǎng)觀念差；表現(xiàn)在成本信息未能適應(yīng)成本管理的要求；表現(xiàn)在缺少現(xiàn)代化管理方法等方面。因?yàn)槌杀竞怂愕拇瞬糠謫?wèn)題亦對(duì)成本控制指出了要求。成本控制即企業(yè)依據(jù)預(yù)先既定的管理目標(biāo)，借助一定的手段，達(dá)到成本目標(biāo)之管理行為。成本控制相對(duì)每一個(gè)企業(yè)的發(fā)展都具有十分重要的意義，能夠有效完善企業(yè)之財(cái)務(wù)管理。醫(yī)院若想獲得良好的效果，唯有達(dá)到了經(jīng)濟(jì)效益方能良性發(fā)展，方能促使社會(huì)效益最大化。而經(jīng)濟(jì)效益的達(dá)到很關(guān)鍵的一條渠道便是成本控制。因而在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作方面，成本控制則顯得特別重要了。伴隨我國(guó)醫(yī)療改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)院也獲得了空前的發(fā)展?？墒?，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理依舊暴露出許多問(wèn)題。醫(yī)院實(shí)際運(yùn)行中產(chǎn)生的高消耗、高成本現(xiàn)象定會(huì)與醫(yī)院的生產(chǎn)效益相抵，嚴(yán)重制約了醫(yī)院的健康發(fā)展。因此，醫(yī)院若想發(fā)展就一定要健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，控制成本，提升醫(yī)院之競(jìng)爭(zhēng)力。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制重視不夠 醫(yī)院屬于特殊的企業(yè)，其特別之處在于其直接相關(guān)到群眾的生命安全和保障。醫(yī)院若想健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，需要醫(yī)院全體人員均要具備成本控制的意識(shí)。實(shí)際上，醫(yī)院的員工均普遍缺少成本控制意識(shí)。受過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)之影響，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理資金一部分是依賴國(guó)家撥款，因?yàn)閷儆趪?guó)家財(cái)政撥款，醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理與成本控制認(rèn)識(shí)不明確，致使對(duì)財(cái)務(wù)管理及成本控制關(guān)注程度不夠。大部分醫(yī)療人員只關(guān)注醫(yī)療水平的提升以及先進(jìn)技術(shù)的利用而忽略了成本的控制，其中往往會(huì)造成極大的浪費(fèi)。成本控制就是把并非必要的消耗控制于未出現(xiàn)之前，這就要求醫(yī)療人員對(duì)預(yù)算采取分析比較而后做出相應(yīng)的選擇。醫(yī)院中許多的成本預(yù)算均缺乏科學(xué)性論證，提升成本從而減低了醫(yī)院之經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院在此方面的管理達(dá)不到完善，部分領(lǐng)導(dǎo)也缺少成本控制意識(shí)，導(dǎo)致對(duì)于成本預(yù)算管理的短板，致使醫(yī)院成本控制只體現(xiàn)于形式方面，缺少科學(xué)的根據(jù)。往往有相當(dāng)一部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門只是把財(cái)務(wù)管理與成本控制歸納到財(cái)務(wù)管理部門，致使在實(shí)際的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中產(chǎn)生問(wèn)題。同時(shí)，醫(yī)院缺乏對(duì)成本控制宣傳的力度，成本控制未引起醫(yī)療人員的足夠關(guān)注，導(dǎo)致醫(yī)療成本消耗較大，嚴(yán)重影響到醫(yī)院得健康有序發(fā)展。

（二）預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單，成本核算不夠精細(xì) 醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算編制屬于一種極為復(fù)雜并且費(fèi)時(shí)的工作，財(cái)務(wù)預(yù)算編制所需的時(shí)間長(zhǎng)，編制手段復(fù)雜。較好的成本核算有利于對(duì)成本的控制，能夠極大的減低不必要的開支同時(shí)實(shí)現(xiàn)理想的成效。特別在醫(yī)院愈來(lái)愈市場(chǎng)化之環(huán)境下，成本核算做得的好與不好對(duì)成本產(chǎn)生關(guān)鍵的影響。在現(xiàn)實(shí)的醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算編制階段中，財(cái)務(wù)管理部門大概要耗時(shí)幾個(gè)月的時(shí)間來(lái)實(shí)施編制，加之編制手段極其復(fù)雜，于是便造成了在現(xiàn)實(shí)中的醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算編制結(jié)論缺少科學(xué)和有效性。在目前的很多醫(yī)院中，醫(yī)院全部的核算及其各科室的成本核算均存有很多問(wèn)題。此類問(wèn)題主要反映在成本核算的缺乏精確、未做到明確。醫(yī)院因?yàn)橛性S多不盡相同的部門，各科室相對(duì)比來(lái)講也比較分散，成本支出沒有辦法完全做到集中管理控制。而各科室中，在醫(yī)療器械采購(gòu)方面以及費(fèi)用核算方面，未能做到科學(xué)精確之核算，并且只停留于直接消耗支出方面，與客觀實(shí)際誤差較大。核算的不夠精細(xì)容易導(dǎo)致成本的增加，促使成本核算缺少真實(shí)性，無(wú)助于醫(yī)院的成本的控制與管理工作。

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，成本管理體系不完善 我國(guó)部分醫(yī)院在預(yù)算管理與成本控制方面存有偏見，針對(duì)預(yù)算管理與成本控制部門設(shè)置不夠認(rèn)真，致使醫(yī)院在預(yù)算管理與成本控制上產(chǎn)生問(wèn)題。醫(yī)院預(yù)算管理與成本控制部門一般同行政部門相融合，沒有辦法實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與成本控制部門同行政部門相分離。及至部分醫(yī)院預(yù)算管理與成本控制部門設(shè)置簡(jiǎn)單，醫(yī)療人員配備不充分，在對(duì)于預(yù)算管理與成本控制部門的理解上產(chǎn)生誤解，將預(yù)算管理與成本控制部門簡(jiǎn)單的認(rèn)知為簡(jiǎn)單控制資金收支的部門，此均導(dǎo)致預(yù)算管理部門沒有辦法發(fā)揮其真正的功能。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制完善對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變舊的預(yù)算管理理念，加強(qiáng)成本控制意識(shí) 成本控制牽涉到醫(yī)院的健康發(fā)展，成本控制要求醫(yī)院全員的參與。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與成本控制屬于一種極為復(fù)雜之工作，其并非由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)獨(dú)立管理和運(yùn)算，而是要求醫(yī)院部分的整體運(yùn)作。因此，讓醫(yī)院所有人員都形成成本控制意識(shí)才能夠有效實(shí)現(xiàn)成本控制的目的。應(yīng)注重如下方面的工作：（1）強(qiáng)化宣傳成本控制的重要性與必要性。強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院全員成本控制的意識(shí)，提升廣大醫(yī)療工作者對(duì)資源的運(yùn)用效率；（2）不斷加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療人員實(shí)施有關(guān)成本控制培訓(xùn)工作。利用科學(xué)的方法，面向廣大醫(yī)療工作者傳輸成本控制的有關(guān)理論與手段。如此，廣大醫(yī)療工作者則可以把握科學(xué)合理的成本控制手段并且能夠在實(shí)際中有效的利用；（3）構(gòu)建相應(yīng)成本控制制度規(guī)范醫(yī)療人員的行為。其中主要構(gòu)建明確的獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)成本控制搞的好的部門實(shí)施表彰與獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)成本浪費(fèi)較大的部門追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，并且實(shí)施相應(yīng)的處罰。利用此獎(jiǎng)懲制度，有效制約了醫(yī)療工作者的行為。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院物資的管理，將預(yù)算管理與成本控制履行情況納入績(jī)效考核機(jī)制 醫(yī)院預(yù)算管理與成本控制履行不僅反映了醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)也體現(xiàn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)及廣大醫(yī)療工作者的工作進(jìn)度與態(tài)度，將預(yù)算管理與成本控制履行狀況納入績(jī)效考核體系中將能夠更加有助于醫(yī)院預(yù)算管理與成本控制的高效率。醫(yī)院要把預(yù)算管理以及成本控制履行狀況當(dāng)成對(duì)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)及其主要領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效考核的重要內(nèi)容之一，針對(duì)預(yù)算管理及成本控制履行不力的機(jī)構(gòu)要給予扣分、批評(píng)，降低機(jī)構(gòu)主要領(lǐng)導(dǎo)的年度考核級(jí)次。

（三）優(yōu)化成本核算手段，完善核算標(biāo)準(zhǔn) 醫(yī)院在成本控制過(guò)程中，由于成本核算的手段還未完善，無(wú)法滿足成本控制的要求。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的成本核算實(shí)施改進(jìn)，構(gòu)建完善的成本核算標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)注重如下方面的工作：（1）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算實(shí)施科學(xué)合理的預(yù)算。預(yù)算做出時(shí)，應(yīng)當(dāng)顧及實(shí)際的狀況，做出科學(xué)的調(diào)整與分配。針對(duì)變動(dòng)的成本實(shí)施分析，查找其原因，降低不具價(jià)值抑或價(jià)值不大的支出。（2）成本核算應(yīng)當(dāng)做到各項(xiàng)支出具體、細(xì)化。預(yù)算應(yīng)當(dāng)透明化，不可因?yàn)轭A(yù)算的不明確而引發(fā)不必要的損失。醫(yī)院成本預(yù)算的細(xì)化可以確立于成本使用環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的問(wèn)題，有助于提升成本使用的效率。

（四）構(gòu)建預(yù)算監(jiān)督管理體系，健全完善預(yù)算管理機(jī)構(gòu) 伴隨醫(yī)療行業(yè)改革的深入，醫(yī)院的格局將會(huì)呈現(xiàn)更為龐大而復(fù)雜，醫(yī)院成本控制的管理難度也將愈來(lái)愈大。一個(gè)全面的成本控制管理體系包括成本的預(yù)算、計(jì)劃、控制、核算、考核等諸多方敏，唯有如此方能構(gòu)成一個(gè)完整而科學(xué)的組織體系，以實(shí)現(xiàn)全員、全過(guò)程、全方位的管理目標(biāo)。構(gòu)建如此一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)注重如下方面的工作：（1）細(xì)化各個(gè)部門職責(zé)。因?yàn)獒t(yī)院屬于一個(gè)龐大的系統(tǒng)，因此應(yīng)當(dāng)細(xì)化各個(gè)部門的職責(zé)，把逐個(gè)任務(wù)科學(xué)的分配，落實(shí)責(zé)任到人頭，讓各個(gè)部門均參與到一同管理中來(lái)，促使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常健康的運(yùn)營(yíng)。（2）簡(jiǎn)化各個(gè)環(huán)節(jié)流程。目前部分醫(yī)院的各個(gè)部門職責(zé)相對(duì)比較混亂，并且流程一般，十分繁瑣，無(wú)助于醫(yī)院的健康發(fā)展。因此應(yīng)當(dāng)整合有關(guān)的部門，并且構(gòu)建醫(yī)院專門的成本控制與財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，促使有關(guān)科室可快速直接的取得成本控制的有關(guān)信息，減少中間環(huán)節(jié)。（3）強(qiáng)化成本控制監(jiān)督力度。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)控，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)進(jìn)出賬實(shí)施長(zhǎng)期有效的監(jiān)控與管理，提升醫(yī)院資金的利用效率，促使醫(yī)院的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化。

四、結(jié)論

強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理對(duì)于醫(yī)院提升經(jīng)營(yíng)效益，合理控制成本，減低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理經(jīng)營(yíng)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等諸多方面均具有重大意義。我國(guó)醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理與成本控制上累積了豐富的經(jīng)驗(yàn)，可是在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理與成本控制階段中，許多問(wèn)題的存在嚴(yán)重制約著醫(yī)院各類工作的健康開展。醫(yī)院相關(guān)部門要深入研究財(cái)務(wù)管理與成本控制所存問(wèn)題，并針對(duì)產(chǎn)生的問(wèn)題指出相適應(yīng)的處理對(duì)策，為我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理及成本控制的不斷發(fā)展創(chuàng)造借鑒和參考條件。醫(yī)院若想取得最大的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益，就必須健全完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，達(dá)到成本控制之目的?？墒牵t(yī)院財(cái)務(wù)管理屬于一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要求醫(yī)院相關(guān)部門與廣大醫(yī)療工作者認(rèn)識(shí)到醫(yī)院發(fā)展中存在的不足，并借助廣大醫(yī)療工作者的共同努力，依據(jù)醫(yī)院的實(shí)情，不斷提升醫(yī)院成本控制的水平，不斷增添醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，以適應(yīng)醫(yī)院健康、迅速發(fā)展的需要。

［1］謝少磊：《醫(yī)院財(cái)務(wù)的預(yù)算管理與成本控制》，《中國(guó)外資》2011 年第18 期。

［2］侯珍：《分析醫(yī)院財(cái)務(wù)的預(yù)算管理和成本控制》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2012 年第24 期。

［3］林雪梅：《探討如何做好醫(yī)院成本控制工作》，《中國(guó)外資》2012 年第5 期。

［4］耿玉榕：《完善經(jīng)營(yíng)成本控制強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理》，《經(jīng)營(yíng)管理者》2012 年第4 期。

［5］黃彩萍：《淺談醫(yī)院成本控制與管理對(duì)策》，《時(shí)代經(jīng)貿(mào)》2011年第24 期。