關(guān)于小企業(yè)內(nèi)部控制建立與完善的思考

溫州大學(xué)城市學(xué)院 竇家春 岳 寅

一、引言

控制的目的從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是維持整個(gè)系統(tǒng)的有序與完整，促進(jìn)系統(tǒng)的發(fā)育與完善。無(wú)論是亨利·法約爾的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的五職能論，還是哈羅德·奧唐奈的計(jì)劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制的五職能論，以及今日流行的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制的四職能論，“控制”都占有一席之地。任何系統(tǒng)包括企業(yè)都必須在控制范圍內(nèi)活動(dòng)，沒(méi)有控制的系統(tǒng)不能稱其為系統(tǒng)，頂多只能說(shuō)是由于偶然的外在因素聚合在一起的散沙。失去控制的系統(tǒng)不可能成為一個(gè)系統(tǒng)，最終必將走向分崩離析或者滅亡。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，既有外在控制，也有內(nèi)部控制。企業(yè)外在控制包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、金融、法規(guī)等對(duì)企業(yè)的影響及規(guī)定，比如要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，適應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、遵循國(guó)家的政治制度、遵守國(guó)家的法律法規(guī)等，目的是使企業(yè)遵照社會(huì)環(huán)境的規(guī)定有序地進(jìn)行，使這個(gè)小系統(tǒng)更加適合社會(huì)大環(huán)境對(duì)他的要求。而根據(jù)COSO1992年的報(bào)告規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部控制是由董事會(huì)、董事當(dāng)局和其他職員實(shí)施的一個(gè)過(guò)程，旨在為經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律和法規(guī)三類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條規(guī)定，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、小企業(yè)內(nèi)部控制建立的必要性分析

根據(jù)上文的描述內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，目的是提高經(jīng)營(yíng)效果與效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促進(jìn)企業(yè)遵循相應(yīng)的法律法規(guī)，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于規(guī)模較小，企業(yè)的投資者既是企業(yè)的所有者也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，常常認(rèn)為企業(yè)是自己創(chuàng)立的，企業(yè)每個(gè)部分都了若指掌，每個(gè)關(guān)鍵部門都由自己的最親信之人掌握，根本沒(méi)有必要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，耗費(fèi)企業(yè)的有限資源?，F(xiàn)實(shí)生活中比較普遍的現(xiàn)象是小企業(yè)由于缺乏有效的內(nèi)部控制而出現(xiàn)各種極端情況，比如貪污挪用，任人唯親導(dǎo)致反目成仇等。因此小企業(yè)有必要建立自己的內(nèi)部控制制度。

（一）使企業(yè)擺脫親情控制弊端 對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)比較喜歡在關(guān)鍵崗位使用自己的親戚，一方面是創(chuàng)業(yè)以后的“遺產(chǎn)”。因?yàn)樵诔鮿?chuàng)時(shí)期，企業(yè)的資金比較緊張，多一份崗位就會(huì)多一份開支，為了節(jié)省企業(yè)寶貴的資源，創(chuàng)業(yè)者通常會(huì)請(qǐng)自己的親人或親戚來(lái)?yè)?dān)綱一些關(guān)鍵性崗位，從事日常事務(wù)性的活動(dòng)，在企業(yè)資源緊張時(shí)，可以少開支或不開支，以后再給予補(bǔ)償。另一方面也是中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響。重要崗位通常讓自己的直系或旁系親屬來(lái)?yè)?dān)綱，相對(duì)不重要的崗位由沒(méi)有血緣關(guān)系的其他人來(lái)?yè)?dān)任。他們?cè)谒枷肷钐幷J(rèn)為由于有血脈相連，直覺(jué)上感覺(jué)更可靠。中國(guó)傳統(tǒng)文化思想以其潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲的特點(diǎn)影響著一代一代中國(guó)人，企業(yè)初創(chuàng)者當(dāng)然也不例外，已被中國(guó)傳統(tǒng)文化浸透其骨髓，變成其在現(xiàn)實(shí)生活過(guò)程中自覺(jué)不自覺(jué)的行動(dòng)指南。創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)立了企業(yè)以后受家天下思想的影響，總是把最關(guān)鍵的崗位留給自己的親屬來(lái)?yè)?dān)綱，正所謂一人得道，雞犬升天。如果親屬有自知之明或者能夠模范地帶頭遵守企業(yè)的規(guī)章制度，那么企業(yè)就很容易控制。但很多情況下，大部分人卻做不到這一點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)由其親屬來(lái)?yè)?dān)當(dāng)重要角色存在很大的弊端：

（1）親屬在企業(yè)中不受約束，企業(yè)的規(guī)章制度形同虛設(shè)。既然大家都有一種家天下的思想，親屬在企業(yè)中也理所當(dāng)然把企業(yè)當(dāng)作自家的小天地，想怎么做就怎么做，把其他職工當(dāng)作自家的傭人，呼來(lái)喝去。企業(yè)的規(guī)章制度形同虛設(shè)。除了在創(chuàng)業(yè)者面前，親屬暫時(shí)會(huì)表現(xiàn)得規(guī)規(guī)矩矩以外，其他時(shí)候都會(huì)比較膽大枉為。創(chuàng)業(yè)者礙于親情的面子，或者視而不見，或者避重就輕處罰。其結(jié)果給單位員工形成一種風(fēng)氣，制度是沒(méi)用的。這種風(fēng)氣如果滋長(zhǎng)下去，很難把一個(gè)企業(yè)做好做大并做強(qiáng)。

（2）企業(yè)中形不成凝聚力，難以有效協(xié)同創(chuàng)新。企業(yè)發(fā)展離不開所有職工的協(xié)同及創(chuàng)新。在一個(gè)滋漲家天下思想的企業(yè)，職工被創(chuàng)業(yè)者親屬當(dāng)作仆人一樣，職工上班的唯一目的就是為了獲得工資，根本不存在為了自我實(shí)現(xiàn)、自我滿足的需要。整個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)彌漫著阿諛?lè)畛械奈幕?，再也沒(méi)有講實(shí)話干實(shí)事的作風(fēng)，再也不會(huì)有較真的干勁。企業(yè)的職工很難按照企業(yè)的目的去工作、去創(chuàng)新。這樣的企業(yè)不僅不會(huì)成長(zhǎng)壯大，連最終能不能生存都會(huì)存在問(wèn)題。

（3）存在親屬貪污企業(yè)財(cái)物的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)創(chuàng)業(yè)初期如果最初分成制定比較好，創(chuàng)業(yè)者監(jiān)督比較嚴(yán)時(shí)，親屬一般不會(huì)或者不敢貪腐。但隨著企業(yè)走上正軌以后，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，創(chuàng)業(yè)者沒(méi)有更多的精力實(shí)現(xiàn)親自監(jiān)督，而由于阿諛?lè)畛形幕餍校髽I(yè)內(nèi)部非親屬根本不會(huì)或者不敢對(duì)權(quán)貴們進(jìn)行監(jiān)督?；谟H屬可以共苦不能同甘思想的作祟以及妒忌創(chuàng)業(yè)者的財(cái)富，這時(shí)候親屬進(jìn)行貪污就不可避免，而作為非親屬職工卻很可能協(xié)同其貪污挪用。

因此過(guò)了初創(chuàng)期以后的企業(yè)必須盡快打破家天下的思想，建立適應(yīng)自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度，擺脫由自己親屬來(lái)?yè)?dān)綱的監(jiān)督弊端，快速地在企業(yè)內(nèi)部形成一種積極向上的內(nèi)部控制文化，把所有職工的思想擰在一起，為開拓企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的新局面創(chuàng)造條件，企業(yè)由人治變成更為可靠的制度控制。

（二）獲得合理的信用評(píng)估，開辟?gòu)V闊的融資渠道 小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)遇到一個(gè)很尷尬的情況，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資本不足時(shí)，即使有很好的投資機(jī)會(huì)或者大好的銷售前景，但企業(yè)的融資渠道卻很有限。向上游采購(gòu)企業(yè)要求賒銷，一般信用額度較低；向銀行申請(qǐng)貸款，即使磨破嘴皮，但銀行就是不見兔子不撒鷹，沒(méi)有可靠的擔(dān)保免談，極大地限制了企業(yè)的融資能力和資源配置。不得已小企業(yè)如果需要自己進(jìn)一步發(fā)展的資金，只能向民間融資，增加了企業(yè)的融資成本和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。上游企業(yè)為何不愿意大額度賒銷給企業(yè)，銀行為何不愿意貸款給中小企業(yè)？很重要的一點(diǎn)是因?yàn)樾∑髽I(yè)沒(méi)有足以令上游企業(yè)、銀行信賴的內(nèi)部控制流程或制度，出現(xiàn)或者不能提供財(cái)務(wù)報(bào)告，或者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告難以讓人相信，即使有較好的投資回報(bào)，但評(píng)估成本太高，所以上游企業(yè)以及銀行最后還是會(huì)放棄相信企業(yè)空口說(shuō)白話，一定要見到現(xiàn)金或者抵押物才會(huì)賒銷或者放貸。如果小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)后期能夠嚴(yán)格地按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定建立企業(yè)內(nèi)部合理的內(nèi)部控制流程，何愁不能取信于銀行？因此小企業(yè)有必要建立合理的內(nèi)部控制制度，為自己信用的建立和開辟?gòu)V闊的融資渠道打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）合理規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率 內(nèi)部控制制度最初建立的目的是為了達(dá)到內(nèi)部相互牽制，防止內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生。后期隨著企業(yè)建立，上市公司的出現(xiàn)，為了對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告作出鑒證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)單位的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)意見。為了提高工作效率，節(jié)約審計(jì)效率需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，從而倒逼企業(yè)建立完善自己的內(nèi)部控制制度。

后來(lái)隨著企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，業(yè)務(wù)量越來(lái)越大，為了控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，建立與完善企業(yè)的內(nèi)部控制就成為企業(yè)的自覺(jué)行為。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，跨過(guò)了初創(chuàng)期業(yè)務(wù)較小的煩惱，業(yè)務(wù)量變得越來(lái)越大，人員也變得越來(lái)越多，企業(yè)面臨的環(huán)境也日益多變。如何通過(guò)有效的規(guī)劃與控制，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受限度之內(nèi)，最大限度地激發(fā)員工的工作積極性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效益，成為企業(yè)必須思考的問(wèn)題。而有效的內(nèi)部控制制度卻可以很好地解決企業(yè)面對(duì)的成長(zhǎng)煩惱。

三、小企業(yè)內(nèi)部控制建立的可行性分析

小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)經(jīng)常會(huì)擔(dān)憂如果加強(qiáng)內(nèi)部控制必然會(huì)增加相應(yīng)的崗位設(shè)置，從而增加企業(yè)的運(yùn)行成本。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)在當(dāng)前信息業(yè)與服務(wù)業(yè)較發(fā)達(dá)的情況下，完全可以運(yùn)用較小的運(yùn)行成本，達(dá)到建立與完善企業(yè)關(guān)鍵內(nèi)部控制的目的。

（一）信息技術(shù)發(fā)展可以把企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理簡(jiǎn)單化 企業(yè)要進(jìn)行有效的內(nèi)部控制必須要有完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在信息技術(shù)不發(fā)達(dá)的情況下，完善的數(shù)據(jù)收集往往會(huì)增加企業(yè)的人員數(shù)量，導(dǎo)致企業(yè)人力成本的上升。隨著信息技術(shù)尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)參與企業(yè)的日常數(shù)據(jù)管理已經(jīng)變成非常普通的一件事情，原來(lái)必須通過(guò)手工處理的大批量數(shù)據(jù)現(xiàn)在可以在簡(jiǎn)單的對(duì)話窗口下完成。非專業(yè)人才通過(guò)簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)輸入以后就能實(shí)現(xiàn)以前必須有專業(yè)人才才能達(dá)到的數(shù)據(jù)處理效果。這就為小企業(yè)的多崗一人（當(dāng)然必須要做到不相容崗位分離，以便相互牽制）設(shè)立形成了可能。比如原材料的賬面盤存與管理和應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)管理，以前必須要有專門的人員去管理，現(xiàn)在完全可以通過(guò)兼職的形式就能達(dá)到目的。應(yīng)用信息技術(shù)可以極大地提高人員工作效率，節(jié)省人工成本。為小企業(yè)內(nèi)部控制的建立提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的平臺(tái)。

（二）內(nèi)部控制中某些非常規(guī)環(huán)節(jié)可以通過(guò)外包實(shí)現(xiàn) 現(xiàn)代社會(huì)很重要的特點(diǎn)是服務(wù)行業(yè)非常發(fā)達(dá)，某些崗位如果不屬于日?；顒?dòng)的崗位完全可以通過(guò)外包的形式實(shí)現(xiàn)。這就為中小企業(yè)建立與完善內(nèi)部控制提供了良好的服務(wù)基礎(chǔ)。對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)中的非常規(guī)環(huán)節(jié)可以通過(guò)外包形式實(shí)現(xiàn)，從而極大地節(jié)約企業(yè)的人工成本。比如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中二十八條規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。對(duì)于預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制等完全可以通過(guò)委托外部中介機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)，把外部中介機(jī)構(gòu)當(dāng)作企業(yè)內(nèi)部控制的某一環(huán)節(jié)來(lái)設(shè)置，減少企業(yè)員工使用數(shù)量，節(jié)約企業(yè)的人員成本開支，提高企業(yè)的效率。對(duì)于不相容職務(wù)分離制度中某些崗位比如賬務(wù)處理也可以通過(guò)外包的形式實(shí)現(xiàn)。

四、小企業(yè)內(nèi)部控制建立與完善的關(guān)鍵

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)日益增加，為了更好地控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，小企業(yè)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)勢(shì)在必行。沒(méi)有良好內(nèi)部控制的企業(yè)很難有效運(yùn)轉(zhuǎn)，更不用說(shuō)做大做強(qiáng)。但小企業(yè)要想建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制必須關(guān)注下列幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部控制《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十一條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制?！钡摍C(jī)制的建立離不開小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，并帶頭遵守，以便營(yíng)造一種良好內(nèi)部控制文化環(huán)境。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只在意制度是否建立，而不營(yíng)造一種按制度執(zhí)行的控制文化，尤其是領(lǐng)導(dǎo)不帶頭去遵守，則內(nèi)部控制制度即使建立也是掛在墻上用作展覽的制度，對(duì)企業(yè)絲毫不起作用。正如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所述企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施（第六條）。該條中的組織實(shí)施是核心，小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有沒(méi)有意識(shí)去執(zhí)行是關(guān)鍵。

（二）梳理企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制（《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四條第五款成本效益原則）。從該段話中可以看出，企業(yè)制定內(nèi)部控制關(guān)鍵要適用，要保證建立的內(nèi)部控制帶來(lái)的效益大于其產(chǎn)生的控制成本。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有必要建立面面俱到的企業(yè)內(nèi)部控制，可以把企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)梳理出來(lái)，根據(jù)該關(guān)鍵點(diǎn)去建立最適合本企業(yè)的內(nèi)部控制。

（三）慎重決定影響企業(yè)的重大投資決策 中國(guó)人有創(chuàng)業(yè)的情節(jié)，90%以上的人都有創(chuàng)業(yè)想法，正是在創(chuàng)業(yè)情節(jié)的激發(fā)下，越來(lái)越來(lái)多的民營(yíng)企業(yè)不斷涌現(xiàn)，成為中國(guó)最活躍、發(fā)展速度最快的經(jīng)濟(jì)組織。但據(jù)有關(guān)資料披露的：中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的平均壽命只有2.9年，中國(guó)民營(yíng)企業(yè)每分鐘就有九家倒閉，40%的企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段就宣告破產(chǎn)。中小民營(yíng)企業(yè)為什么生命周期短究其原因，主要是基于中小民營(yíng)企業(yè)的自身素質(zhì)和外部市場(chǎng)環(huán)境決定的。具體包括：一是不了解市場(chǎng)，缺少預(yù)判，盲目跟風(fēng)投資。中小企業(yè)通常船小好掉頭，看到市場(chǎng)什么賺錢，就去生產(chǎn)什么。但在進(jìn)入時(shí)機(jī)上缺少預(yù)判導(dǎo)致大部分中小企業(yè)錯(cuò)過(guò)最佳進(jìn)入時(shí)期，最終只是生產(chǎn)出市場(chǎng)供過(guò)于求的產(chǎn)品，加之中小企業(yè)資金實(shí)力較差，缺少團(tuán)隊(duì)運(yùn)營(yíng)與強(qiáng)力的營(yíng)銷渠道，最后必然導(dǎo)致企業(yè)走向失敗甚至倒閉；二是做事缺少規(guī)劃，往往流于應(yīng)付。很多企業(yè)往往沒(méi)有計(jì)劃，沒(méi)有規(guī)劃，老板想到哪里是哪里，這主要是基于老板長(zhǎng)期以來(lái)就沒(méi)有形成做計(jì)劃的習(xí)慣。以前創(chuàng)業(yè)時(shí)，要么是單槍匹馬要么是夫妻二人或父子兵，即使有幾個(gè)員工也是直接分派下去，無(wú)所謂計(jì)劃、規(guī)劃什么的，但此一時(shí)彼一時(shí)，以前的市場(chǎng)環(huán)境與現(xiàn)在已經(jīng)完全不同，競(jìng)爭(zhēng)也沒(méi)有現(xiàn)在這么激烈。

因此企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和工作計(jì)劃對(duì)于現(xiàn)在的中小企業(yè)來(lái)講顯得至關(guān)重要，一旦方向錯(cuò)誤，走了彎路，錯(cuò)過(guò)一兩年的時(shí)間，也許企業(yè)的命運(yùn)就會(huì)是天上和地下的區(qū)別。因?yàn)橥械母?jìng)爭(zhēng)對(duì)手抓住了機(jī)會(huì)，發(fā)展壯大了，但還處于剛起步的階段，等發(fā)展到一定的階段，對(duì)方已成行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，規(guī)則由他制定，你又怎么去競(jìng)爭(zhēng)呢?因此根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性?！钡诙鍡l規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略”。所以對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)于重大投資決定，尤其是影響企業(yè)生死存亡的重大決定再也不能由一把手拍腦袋決定，而應(yīng)該通過(guò)集體討論以后決定。

（四）建立適當(dāng)?shù)募?lì)約束機(jī)制 小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)下列幾種現(xiàn)象：只想職工辦事，不愿職工拿錢現(xiàn)象；不干事的親屬拿高薪，干事的職工拿低薪，挫傷職工積極性現(xiàn)象；獎(jiǎng)罰不公現(xiàn)象，對(duì)于親近的人違反本企業(yè)的紀(jì)律，睜只眼、閉只眼，無(wú)原則地發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)；而對(duì)于非親近之人則重罰輕獎(jiǎng)甚至不獎(jiǎng)現(xiàn)象。以上這幾種現(xiàn)象如果經(jīng)常出現(xiàn)，估計(jì)該小企業(yè)肯定留不住真正的人才，企業(yè)人員流動(dòng)變動(dòng)得很頻繁。這種情況一方面會(huì)導(dǎo)致職工不思進(jìn)??；另外一方面就會(huì)增加企業(yè)人員流動(dòng)形成的成本開支。因?yàn)榻?jīng)常換人，既會(huì)導(dǎo)致新手培訓(xùn)成本的增加，又會(huì)導(dǎo)致職工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同，很不利于企業(yè)的發(fā)展。為了保持企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，小企業(yè)有必要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第八條的規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施?！?，建立起與企業(yè)相稱的激勵(lì)約束機(jī)制，以便充分調(diào)動(dòng)職工的積極性。

（五）做好充分的信息與溝通《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第五條第四款規(guī)定“信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通”。溝通是管理的關(guān)鍵，對(duì)于內(nèi)部來(lái)說(shuō)通過(guò)溝通可以把領(lǐng)導(dǎo)層的意圖讓職工充分地理解，以便不折不扣地完成；對(duì)于外部可以進(jìn)一步完善自己的對(duì)外關(guān)系，為企業(yè)的生存創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。

［1］林鐘高、鄭軍：《企業(yè)內(nèi)部控制研究——基于契約理論和法學(xué)思想的拓展性分析》，《財(cái)會(huì)通訊》2007 年第9 期。

［2］梁素萍：《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建與實(shí)踐》，《財(cái)會(huì)通訊》2010 年第地期。

［3］張偉：《企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)分析》，《財(cái)會(huì)通訊》2012 年第5 期。