10．“甲供材”如何進(jìn)行稅收處理

10．“甲供材”如何進(jìn)行稅收處理

問(wèn)：我公司是房地產(chǎn)公司，對(duì)建筑用的鋼材、水泥等一些材料采取甲供且直接將材料發(fā)票（增值稅發(fā)票）在我司入賬。請(qǐng)問(wèn)，在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，工程決算書(shū)是否要含甲供材料金額？甲供材料是否還要提供建安發(fā)票？如果不要，是否要補(bǔ)繳該甲供材料的稅款？在計(jì)算所得稅時(shí)，該甲供材料可否準(zhǔn)予抵扣？

世紀(jì)中天房地產(chǎn)有限公司 王晨驍

答：下出面的就問(wèn)你題所回提答如下：

一、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第十六條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

土地增值稅清算時(shí)采用的扣除原則一般有四個(gè)，分別是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，實(shí)際支出該項(xiàng)資金，取得合法有效憑證，在清算項(xiàng)目之間準(zhǔn)確、合理分?jǐn)偝杀?。為此，你公司以“甲供材”方式取得的材料發(fā)票是增值稅發(fā)票，不符合上述規(guī)定，要根據(jù)“甲供材”的相關(guān)稅收處理以后，才可以扣除。

二、甲供材料不需要提供建安發(fā)票，但是要繳納相關(guān)稅收以后才可以扣除。具體的方法是：

甲方根據(jù)實(shí)際使用的材料，計(jì)算乙方應(yīng)該承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，計(jì)算公式如下：

實(shí)際使用的材料金額×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）

（說(shuō)明：“成本利潤(rùn)率”，由于是“甲供材”，在此為零；“營(yíng)業(yè)稅稅率”要考慮城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金等稅費(fèi)因素。一般情況下，綜合稅率約是3.38%。）

甲方的賬務(wù)處理：

借：開(kāi)發(fā)成本——建筑安裝工程費(fèi)

貸：銀行存款

附件：合同、發(fā)票、完稅證復(fù)印件

甲供材營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)記工程成本

甲方實(shí)際計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的金額等于實(shí)際耗用的材料金額＋“甲供材”的稅費(fèi)

三、甲方承擔(dān)“甲供材”的稅款，乙方來(lái)繳納。也就是說(shuō)，甲方是稅負(fù)的承擔(dān)者，乙方是稅款的繳納者。

按照以上辦法處理以后，甲方計(jì)入成本的“甲供材”和稅金（費(fèi)），在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候可以根據(jù)收入配比的原則扣除。

蘇靖涵