企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

劉宇明

摘 要：隨著國(guó)內(nèi)外各種經(jīng)營(yíng)失敗的案例相繼發(fā)生，內(nèi)部控制逐漸成為了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題，然而內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在很多企業(yè)內(nèi)部并沒有得到足夠的重視。評(píng)價(jià)是為了更好的提高，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不僅能夠激勵(lì)員工的工作積極性、約束員工的違規(guī)行為，還能夠找出內(nèi)部控制目前的缺陷，為其進(jìn)一步的完善提供可靠依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重要性，并根據(jù)自身實(shí)際情況建立有效的評(píng)價(jià)體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；環(huán)境；評(píng)價(jià)體系

中圖分類號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0239-02

引言

內(nèi)部控制貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，發(fā)揮著約束和調(diào)節(jié)作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的重要內(nèi)容。競(jìng)爭(zhēng)越激烈，外部環(huán)境越不確定，企業(yè)內(nèi)部控制就顯得越重要。不論是從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度還是從企業(yè)自身的效率及風(fēng)險(xiǎn)角度來看，完善的內(nèi)部控制制度和有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系都扮演著不可替代的重要角色。隨著國(guó)內(nèi)外各種會(huì)計(jì)造假以及經(jīng)營(yíng)失敗的案例相繼發(fā)生，內(nèi)部控制逐漸成為了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。在理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)下，不少企業(yè)已經(jīng)建立了相對(duì)完善的內(nèi)控制度，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了顯著的促進(jìn)作用，但在評(píng)價(jià)方面的重視度不夠，仍然存在一些誤區(qū)和問題需要去改進(jìn)。在國(guó)內(nèi)，一般認(rèn)為對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)注始于20世紀(jì)80年代，隨后內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的研究逐漸增加，相關(guān)部門也出臺(tái)了一些內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的規(guī)范性文件。而本文主要針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建進(jìn)行探究，首先分析了構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的思路，然后提出了評(píng)價(jià)體系的框架建議。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建思路

（一）明確構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的意義

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及理論探討的推動(dòng)作用下，內(nèi)部控制已經(jīng)在企業(yè)界受到了比較廣泛的關(guān)注，不少企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在維持企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面的不可或缺性。隨著觀念的轉(zhuǎn)變，一些企業(yè)在不斷的嘗試和改進(jìn)中已經(jīng)逐漸營(yíng)造出了有利的內(nèi)部環(huán)境，設(shè)計(jì)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法以及控制活動(dòng)，建立了初步的信息溝通渠道，并設(shè)定了一些監(jiān)督程序?？偟膩碚f，內(nèi)部控制制度已經(jīng)初步形成并得到一定的完善，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面卻沒有得到應(yīng)有的重視。在沒有認(rèn)識(shí)到評(píng)價(jià)體系對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的重要意義的情況下，很多企業(yè)并沒有建立關(guān)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系，而有的企業(yè)雖然建立了但也只是形同虛設(shè)，并沒有真正發(fā)揮作用。任何制度的建立及改進(jìn)都只有明確了其中的意義才可能得到切實(shí)的執(zhí)行，才可能真正發(fā)揮作用。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)從明確意義開始。評(píng)價(jià)是為了更好的提高，一方面可以激勵(lì)員工做好相應(yīng)的工作，約束一些違規(guī)行為；另一方面可以找出內(nèi)控缺陷和提升的空間，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的健全和完善。因而，評(píng)價(jià)體系可以理解成整個(gè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要部分，也可以認(rèn)為兩者具有密切的聯(lián)系，總之，沒有完善評(píng)價(jià)體系的內(nèi)部控制制度本身就是不完善的。

（二）根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的框架體系

一個(gè)完整有效的框架體系是做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的必要前提。充分明確了內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的重要意義，也就為評(píng)價(jià)體系的建立做好了鋪墊工作，接下來就應(yīng)當(dāng)構(gòu)思內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體的框架體系了。審時(shí)度勢(shì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功的關(guān)鍵，所謂審時(shí)度勢(shì)就是要充分關(guān)注內(nèi)外部的環(huán)境。企業(yè)管理者的任何決策都需要在分析內(nèi)外部環(huán)境的前提下進(jìn)行，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的框架體系也是如此。只有符合自身情況并且順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的框架體系才能夠?yàn)槠髽I(yè)的快速發(fā)展做出貢獻(xiàn)，形成獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)力。換句話說就是內(nèi)控評(píng)價(jià)框架體系的建立應(yīng)當(dāng)注重實(shí)事求是和與時(shí)俱進(jìn)。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注框架體系的完整性和有效性。一個(gè)完整的框架體系至少應(yīng)當(dāng)包括目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容與指標(biāo)，以及程序與方法等。為了做到有效性，企業(yè)則需要針對(duì)框架中的每一部分進(jìn)行科學(xué)的分析，建立一個(gè)初步的制度，并進(jìn)行反復(fù)的測(cè)試以求改進(jìn)。當(dāng)然更重要的是在不斷的實(shí)踐中進(jìn)行系統(tǒng)性的總結(jié)并根據(jù)總結(jié)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和改進(jìn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的框架建議

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)

目標(biāo)的設(shè)定是建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的第一步。有了目標(biāo)，才能夠指導(dǎo)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，整個(gè)評(píng)價(jià)工作才具有方向。評(píng)價(jià)體系的建立首先要設(shè)定內(nèi)控評(píng)價(jià)的目標(biāo)，包括總體層面的目標(biāo)和具體層面的目標(biāo)。從總體層面來看，內(nèi)控評(píng)價(jià)體系是服務(wù)于內(nèi)部控制的，通過系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)和分析來改進(jìn)和完善內(nèi)部控制，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。相應(yīng)地，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系總體層面的目標(biāo)就是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行分析并做出評(píng)價(jià)，從而提升企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力及管控水平，促進(jìn)各部門各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的運(yùn)行效率。從具體層面來看，不同的內(nèi)部控制要素和不同的內(nèi)部控制活動(dòng)有著不同的作用，并且以不同的形式展現(xiàn)出來。因而，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系具體層面的目標(biāo)應(yīng)該是將總體層面的目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解，針對(duì)不同的內(nèi)控要素和內(nèi)控活動(dòng)制定與總體目標(biāo)相適應(yīng)的具體目標(biāo)。比如對(duì)授權(quán)審批程序的評(píng)價(jià)是為了客觀審視目標(biāo)的授權(quán)審批，尋找缺陷，從而精益求精。目標(biāo)為評(píng)價(jià)工作指引著方向，而標(biāo)準(zhǔn)則為評(píng)價(jià)工作的具體開展提供了依據(jù)。任何評(píng)價(jià)都要以一定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，進(jìn)行全方位的比較才能夠得出更加合理的結(jié)論，內(nèi)控評(píng)價(jià)也是如此，因此評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定也是建立內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的重要內(nèi)容。首先需要針對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作建立一般性的標(biāo)準(zhǔn)，以便評(píng)價(jià)人員在特殊情況下以此為判斷依據(jù)；其次還要針對(duì)特定的內(nèi)控要素和內(nèi)控活動(dòng)建立具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使整個(gè)評(píng)價(jià)工作更加客觀。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容及指標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)、全面，只有對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)方面都進(jìn)行了合理的評(píng)價(jià)，才能夠使內(nèi)部控制得到全面的改進(jìn)。為此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中應(yīng)當(dāng)包括對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容以及指標(biāo)的規(guī)定。在內(nèi)容上至少應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的五個(gè)關(guān)鍵要素，針對(duì)每一個(gè)關(guān)鍵要素確定具體的評(píng)價(jià)對(duì)象，并選取適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)。對(duì)于內(nèi)部環(huán)境而言，需要從是否為內(nèi)部控制的執(zhí)行創(chuàng)造了良好條件的角度來進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以分為治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化、人力資源政策等方面。指標(biāo)一般選取董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事的獨(dú)立程度、高管風(fēng)險(xiǎn)偏好以及權(quán)責(zé)對(duì)等性等。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)要從是否能夠有效地分析出經(jīng)營(yíng)管理中的困難因素、及時(shí)地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的角度來進(jìn)行，一般可以從分析和識(shí)別兩個(gè)方面入手。指標(biāo)主要有困難因素定位準(zhǔn)確度、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及排序能力等。信息與溝通的評(píng)價(jià)要立足于信息的傳遞是否及時(shí)、溝通是否順暢等角度，看是否有利于提高企業(yè)各部門的運(yùn)行效率，相關(guān)問題是否能夠得到及時(shí)的解決?？梢赃x取信息可獲得性、信息準(zhǔn)確度以及及時(shí)性等指標(biāo)?？刂苹顒?dòng)的評(píng)價(jià)需要進(jìn)一步的細(xì)化，在控制活動(dòng)繁多的情況下往往可以通過分類的方式進(jìn)行簡(jiǎn)化，以使評(píng)價(jià)內(nèi)容更加清晰?？煽剡x擇的指標(biāo)也很多，比如不相容職務(wù)是否分離、盤點(diǎn)時(shí)間間隔、授權(quán)程度等。而內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)則要分析監(jiān)督的有效性，看其是否能夠起到查缺補(bǔ)漏和警戒的作用?？梢赃x擇預(yù)算管理委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)以及業(yè)績(jī)考核等部門的設(shè)立及作用發(fā)揮方面的指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。endprint

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序及方法

評(píng)價(jià)程序應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身內(nèi)部控制體系的復(fù)雜程度來制定，業(yè)務(wù)活動(dòng)繁雜的企業(yè)內(nèi)部控制往往也相當(dāng)復(fù)雜，相應(yīng)的評(píng)價(jià)程序也會(huì)比較復(fù)雜一些。一般來說都應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)方案的討論和制定、評(píng)價(jià)工作的具體實(shí)施、評(píng)價(jià)報(bào)告的編寫和發(fā)布、評(píng)價(jià)結(jié)論的反饋和總結(jié)等。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法很多，在建立評(píng)價(jià)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能多地列舉出各種評(píng)價(jià)方法，針對(duì)每一種評(píng)價(jià)方法介紹實(shí)施過程、優(yōu)缺點(diǎn)以及主要的適用范圍，并對(duì)本企業(yè)常用的重要方法進(jìn)行更加詳細(xì)的介紹和說明。訪談法是通過與相關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面的談話來搜集評(píng)價(jià)依據(jù)，優(yōu)點(diǎn)是可以從個(gè)人的口中了解一些最實(shí)際最基本的情況；缺點(diǎn)則是職能針對(duì)個(gè)別人員進(jìn)行，并且具有串通的可能性。問卷法是通過相關(guān)人員填寫的問卷來獲取判斷依據(jù)，有點(diǎn)是可以針對(duì)眾多人員進(jìn)行，從而了解普遍問題的所在；缺點(diǎn)則是問卷填寫內(nèi)容的真實(shí)性常常遭到懷疑。觀察法是評(píng)價(jià)人員直接親臨現(xiàn)場(chǎng)對(duì)相應(yīng)的控制活動(dòng)進(jìn)行觀察，優(yōu)點(diǎn)是評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性很高；缺點(diǎn)則是工作量太大。圖示法是通過繪制相關(guān)業(yè)務(wù)的流程圖來分析其有效性，優(yōu)點(diǎn)是評(píng)價(jià)比較客觀；缺點(diǎn)則是很容易與實(shí)際情況脫離。除了以上方法以外，還有很多方法可控選擇，評(píng)價(jià)體系中應(yīng)當(dāng)盡可能多地提供可控選擇的方法，以便指導(dǎo)評(píng)價(jià)人員進(jìn)行合理的選擇。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)各種方法的搭配組合進(jìn)行介紹，并對(duì)一些常用的搭配組合進(jìn)行舉例說明。

結(jié)語(yǔ)

競(jìng)爭(zhēng)越激烈，外部環(huán)境越不確定，企業(yè)內(nèi)部控制就顯得越重要。隨著國(guó)內(nèi)外各種經(jīng)營(yíng)失敗的案例相繼發(fā)生，內(nèi)部控制逐漸成為了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。在相關(guān)理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)下，不少企業(yè)已經(jīng)建立了相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度體系，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面卻沒有得到應(yīng)有的重視。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)從明確意義開始，企業(yè)首先要認(rèn)識(shí)到評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部控制不可或缺的一部分，然后在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的框架體系。在此框架中至少應(yīng)當(dāng)包括目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容及指標(biāo)、程序及方法等內(nèi)容。評(píng)價(jià)的目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)用以指引整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的方向，內(nèi)容及指標(biāo)用以規(guī)范評(píng)價(jià)的對(duì)象，而程序及方法則用以提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的可操作性。評(píng)價(jià)是為了更好的提高，不僅可以激勵(lì)員工做好相應(yīng)的工作，約束一些違規(guī)行為；還可以找出內(nèi)控的缺陷和提升的空間，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的健全和完善。隨著評(píng)價(jià)體系的建立，企業(yè)的內(nèi)部控制將得到進(jìn)一步的完善，從而使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平以及運(yùn)營(yíng)效率得到顯著提升。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]endprint