淺析施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門在成本管控中的地位和作用

陳仲全

【摘 要】一個(gè)企業(yè)，只要有經(jīng)濟(jì)活動，則成本無處不在。企業(yè)成本管理與控制的好壞，決定著企業(yè)在未來競爭中的地位，進(jìn)而影響到企業(yè)的發(fā)展和生存。施工企業(yè)對合同標(biāo)的物的建設(shè)周期長，施工點(diǎn)多面廣，施工人員流動性強(qiáng)，工程施工受各地自然條件、人文政治、地方稅務(wù)環(huán)境等因素的影響，成本管理和控制具有更多的復(fù)雜性和更大的難度。本文試從施工企業(yè)成本管控的風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，分析討論施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門如何發(fā)揮本部門的作用，以牽動企業(yè)各部門有效地進(jìn)行成本管理和控制，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；財(cái)務(wù)部門；成本管制；作用

近年來，國內(nèi)施工企業(yè)面臨著沉重的成本壓力。主要形成原因是：一方面建設(shè)單位想要“少花錢多辦事”，在招投標(biāo)過程中盡量壓低標(biāo)價(jià)，施工單位為承攬工程競相壓價(jià)，對本來就很低的毛利率形成沖擊；同時(shí)建設(shè)單位考慮投入產(chǎn)出效益，不合理地壓縮施工工期，必然帶來施工成本的額外支出；另外一方面，國內(nèi)人工成本大幅上揚(yáng)，材料、機(jī)械臺班等各類費(fèi)用市場價(jià)格均有不同程度的上漲，造成施工成本的剛性增長。在這樣的大環(huán)境下，施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)更好地發(fā)揮在成本管理與控制中的核心地位和作用，使企業(yè)有效降本減費(fèi)，在未來競爭中處于優(yōu)勢地位。

施工成本管理就是施工企業(yè)在保證工期和滿足質(zhì)量要求的情況下，利用組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施、合同措施把成本控制在計(jì)劃范圍內(nèi)，并進(jìn)一步尋求最大程度的成本節(jié)約。施工企業(yè)的成本控制應(yīng)該自投標(biāo)報(bào)價(jià)開始，至工程終交結(jié)算資金全部回收，貫穿于合同的全生命周期。

一、施工企業(yè)的成本控制風(fēng)險(xiǎn)分析

1.投標(biāo)或合同簽訂價(jià)格偏低，成本投入得不到工程結(jié)算收入彌補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)

市場開發(fā)部門在投標(biāo)過程中，對施工藍(lán)圖的內(nèi)容理解不深刻，對施工工序的報(bào)價(jià)存在漏項(xiàng)，或者在合同簽訂過程中對藍(lán)圖之外的增量結(jié)算約定不明確、合同價(jià)款低于預(yù)計(jì)各項(xiàng)成本支出合計(jì)，等等，會給項(xiàng)目實(shí)施過程中的成本控制帶來困難，也給竣工后的工程結(jié)算工作產(chǎn)生隱患。

2.施工工效達(dá)不到預(yù)定目標(biāo)，成本投入過大風(fēng)險(xiǎn)

建設(shè)單位單純地追求工期，不考慮施工條件的具備，一味地要求施工單位大批施工人員進(jìn)場，出現(xiàn)工人扎堆窩工現(xiàn)象或工作效率低下；施工組織設(shè)計(jì)中對各施工階段所需要的功耗、對施工機(jī)具的投入缺乏整體觀念，造成用工計(jì)算不準(zhǔn)確；在施工過程中缺乏統(tǒng)籌管理意識，工種配套不科學(xué)，各項(xiàng)施工工序銜接不緊密；或者現(xiàn)場管理不到位，工人出工不出力，每天完成的工作量達(dá)不到日工資率標(biāo)準(zhǔn)，加大了成本投入。在結(jié)算中，針對業(yè)主不合理的工期目標(biāo)而產(chǎn)生的成本增加往往會被忽略，在進(jìn)行索賠時(shí)也不容易成功。

3.材料管理不善，導(dǎo)致施工成本增加的風(fēng)險(xiǎn)

材料管理不善導(dǎo)致施工成本的增加主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是采購價(jià)格高于投標(biāo)報(bào)價(jià)價(jià)格，從建設(shè)單位回收的材料款項(xiàng)不能彌補(bǔ)材料采購支出，導(dǎo)致成本增加；二是施工材料使用沒有精細(xì)化管理，用量差異對材料成本的影響；三是現(xiàn)場材料管理不善，發(fā)生丟失毀損，增加成本。

4.施工工期延長拖后，造成施工成本持續(xù)增大風(fēng)險(xiǎn)

工期延長導(dǎo)致的主要是現(xiàn)場管理費(fèi)用的增加?，F(xiàn)場管理費(fèi)用是指為施工準(zhǔn)備、組織施工生產(chǎn)和管理所需要的費(fèi)用。現(xiàn)場管理發(fā)生的實(shí)際成本并不因?yàn)楣ぷ髁康脑鰷p而增減，但是和施工工期有關(guān)，工期越長，現(xiàn)場管理費(fèi)用越大。

二、財(cái)務(wù)部門在施工成本管控中扮演的角色和作用

財(cái)務(wù)部門在成本管控中承擔(dān)的角色和任務(wù)，就是按照“服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督”的管理理念，充分體現(xiàn)出信息反饋和監(jiān)督職能，按照投入和產(chǎn)出匹配的原則，下達(dá)管控的目標(biāo)成本，及時(shí)反饋和分析各項(xiàng)成本支出水平，對于產(chǎn)生偏差的成本支出進(jìn)行重點(diǎn)分析和糾偏，引領(lǐng)公司整體管理水平的持續(xù)提升。

1.嚴(yán)格執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，規(guī)范核算，夯實(shí)成本分析和糾偏的基礎(chǔ)

在核算中，財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格按照成本實(shí)際發(fā)生金額，按照工程使用部位和費(fèi)用類別兩個(gè)角度客觀真實(shí)地計(jì)入單項(xiàng)工程。這樣對比建設(shè)單位審核確認(rèn)的完工進(jìn)度，可以明晰在工程的某個(gè)部位、某類費(fèi)用的節(jié)超情況，有利于明確現(xiàn)場管理的責(zé)任部門和責(zé)任人，以便有的放矢地發(fā)出整改指令，糾正偏差。

2.預(yù)計(jì)問題，防范問題，建立合同全生命周期的各個(gè)階段成本目標(biāo)體系

成本目標(biāo)體系應(yīng)該包括工程部位、費(fèi)用類別和工程進(jìn)度三個(gè)維度。也就是按照分部分項(xiàng)工程細(xì)分到很多工程部位，完成具體工程部位施工計(jì)劃投入的各類成本費(fèi)用；在月度完成一定工程進(jìn)度的時(shí)候，所耗費(fèi)的各類成本費(fèi)用目標(biāo)值。通過對分部分項(xiàng)工程費(fèi)用的過程控制，匯總完成工程總成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（1）做出成本預(yù)測。施工項(xiàng)目成本預(yù)測是施工項(xiàng)目成本決策與計(jì)劃的依據(jù)。預(yù)測時(shí)，通常是對施工項(xiàng)目計(jì)劃工期內(nèi)影響其成本變化的各個(gè)因素進(jìn)行分析，比照近期已完工施工項(xiàng)目或?qū)⑼旯な┕ろ?xiàng)目的成本（單位成本），預(yù)測這些因素對工程成本中有關(guān)項(xiàng)目（成本項(xiàng)目）的影響程度，預(yù)測出工程的單位成本和總成本。通過成本預(yù)測，可以使施工管理部門在滿足建設(shè)單位和施工企業(yè)要求的前提下，選擇成本低，效益好的最佳成本方案，并能夠在施工項(xiàng)目成本形成過程中，針對薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)成本控制，客服盲目性，提高預(yù)見性。

（2）編制成本計(jì)劃。在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，施工成本計(jì)劃是以貨幣形式編制施工項(xiàng)目在計(jì)劃期內(nèi)的生產(chǎn)費(fèi)用、成本水平、成本降低率以及降低成本所采取的主要措施和規(guī)劃的書面方案，它是在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的，是建立施工項(xiàng)目成本責(zé)任制、開展成本控制和核算的基礎(chǔ)。一般來說，一個(gè)施工項(xiàng)目成本計(jì)劃應(yīng)包括從開工到竣工所必須的完全施工成本，它是該項(xiàng)目降低成本的指導(dǎo)性文件，是設(shè)立目標(biāo)成本的依據(jù)。

（3）進(jìn)行動態(tài)管理。在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，由于各方面的原因，工程變更很難避免。一旦出現(xiàn)變更，工程量、工期、成本都必將發(fā)生變化，從而使得施工成本控制工作變得更加復(fù)雜和困難。因此，財(cái)務(wù)部門就應(yīng)當(dāng)通過對變更要求當(dāng)中各類數(shù)據(jù)的計(jì)算、分析，隨時(shí)掌握變更情況，包括已發(fā)生工程量，將要發(fā)生工程量、工期是否拖延、資金支付情況等重要信息，適時(shí)調(diào)整階段性成本控制目標(biāo)。

3.發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，解決問題，完善綜合成本分析的方法

成本分析對于一個(gè)企業(yè)來說，它不僅是對于已經(jīng)完成的財(cái)務(wù)活動的一種總結(jié)，而且它還為財(cái)務(wù)預(yù)測打下基礎(chǔ)，在企業(yè)財(cái)務(wù)的循環(huán)管理過程中，擔(dān)當(dāng)著承上啟下的作用。

成本分析還是考核評價(jià)的重要手段，是對一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的狀況和經(jīng)營的成果進(jìn)行評價(jià)，也是監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)中，決策是否行之有效的依據(jù)。成本分析能引導(dǎo)經(jīng)營決策的制定和實(shí)施，協(xié)調(diào)這些決策之間的關(guān)系，因此，在經(jīng)營決策中，成本分析占有核心的地位。

成本分析不能僅僅是工程竣工分析，因?yàn)楣こ炭⒐ず螅澖Y(jié)果已定，分析的作用只能是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為下一個(gè)工程積累經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。分析應(yīng)該更注重過程動態(tài)分析，以便在施工過程中及時(shí)糾偏，最終完成目標(biāo)成本的控制和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。過程分析還有一個(gè)非常大的用途就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)的漏項(xiàng)，以便及時(shí)與建設(shè)單位交涉，增補(bǔ)合同價(jià)款。

施工成本的實(shí)際支出與計(jì)劃不符，主要是由兩個(gè)因素引起：一是在某道工序上的成本支出超出計(jì)劃；二是某道工序的施工進(jìn)度與進(jìn)度不符?？茖W(xué)的成本分析，必須與進(jìn)度計(jì)劃的適時(shí)更新相結(jié)合?？梢园凑铡肮て凇杀尽蓖降姆椒ㄟM(jìn)行分析。

施工成本偏差=已完工程實(shí)際施工成本-已完工程計(jì)劃施工成本 （1）

已完工程實(shí)際施工成本=已完工程量×實(shí)際單位成本 （2）

已完工程計(jì)劃施工成本=已完工程量×計(jì)劃單位成本 （3）

公式（1）中結(jié)果為正表示施工成本超支，結(jié)果為負(fù)表示施工成本節(jié)約。

4.充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督和考核作用，引領(lǐng)公司整體成本管理水平的提升

施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門在成本管控中，除了目標(biāo)成本的計(jì)劃測算及成本分析外，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)務(wù)監(jiān)督從時(shí)間上分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，監(jiān)督的內(nèi)容主要是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和成本收支的合法性。

在科學(xué)地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，需加大對施工管理層的考核。考核要結(jié)合實(shí)際情況，做到客觀公正，注重四個(gè)方面：一是要結(jié)合投入產(chǎn)出理念，對于工程變更、索賠簽證，有確切的證據(jù)證明能從建設(shè)單位結(jié)算回來的成本投入視同于成本計(jì)劃受控，否則為考核不合格；二是要加大考核的頻率，因?yàn)榭⒐ず蟮目己穗y以改變工程盈虧的結(jié)果，可以按照月度或者工程里程碑節(jié)點(diǎn)進(jìn)行；三是要保證財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性，如果不能做到及時(shí)準(zhǔn)確全面，過程中的考核結(jié)果就可能出現(xiàn)偏差；四是要與施工管理層的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，達(dá)到企業(yè)目標(biāo)與施工管理層的目標(biāo)趨同。

三、結(jié)語

財(cái)務(wù)部門是各項(xiàng)成本支出的反饋和監(jiān)督部門，公司所有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)均歸集到財(cái)務(wù)系統(tǒng)。施工企業(yè)的成本管控雖然復(fù)雜，難度大，但并非絕無規(guī)律可循，在市場競爭日趨激烈的今天，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該發(fā)揮紐帶和引領(lǐng)作用，扎實(shí)做好經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的記錄和反饋，把成本管控的工作和思路滲透到每一項(xiàng)具體施工環(huán)節(jié)中，惟其如此，才能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化做出更大的貢獻(xiàn)。