中國(guó)稅收征管空間的隨機(jī)生產(chǎn)邊界分析

劉金東 王生發(fā)

（1.山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，濟(jì)南 山東 250014；2.上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 人文學(xué)院，上海 200433）

一、引言及文獻(xiàn)回顧

“征管空間”最早由高培勇（2006）提出，他認(rèn)為，1994年“分稅制”改革適逢中國(guó)特殊的歷史時(shí)期，一是經(jīng)濟(jì)過熱，通貨膨脹率較高；二是稅收體制不健全，征收率較低；三是地方政府財(cái)權(quán)過重，造成全國(guó)財(cái)政收入占GDP比重持續(xù)下降。在這種情形下，中央政府進(jìn)行“分稅制”改革設(shè)計(jì)就采取了“寬打窄用”的策略：預(yù)先設(shè)定了較寬的征稅范圍，以便于政府征收足夠的稅收收入。比如，政府要實(shí)現(xiàn)5000億元的稅收目標(biāo)，就必須打下10000億元的稅制架子。這種設(shè)計(jì)策略的初衷主要是基于較低的征收率，隨著未來征收率的升高，我國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)開始加速，一是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來一部分稅收增長(zhǎng)，二是征收率的提高帶來一部分稅收增長(zhǎng)，稅收超GDP增長(zhǎng)成為不可避免的現(xiàn)實(shí)。

稅收征管空間的提法，一定程度上解釋了稅收為什么能越征越多的現(xiàn)象，但在一些細(xì)節(jié)問題上還是顯得語焉不詳。依高培勇（2006）定義的稅收征管空間概念，稅收超GDP增長(zhǎng)能否發(fā)生以及發(fā)生的幅度大小都將完全取決于所謂的征收率，但征收率又取決于什么，沒有詳細(xì)探討。在筆者看來，征收率只是一個(gè)稅收征管的結(jié)果，探討征收率即稅收征管水平的決定因素才是最為關(guān)鍵的問題。

顧名思義，稅收征管空間意味著稅收征管水平提升的空間。只要稅收征管水平提高，稅收增幅就會(huì)超過GDP。稅收征管水平并不會(huì)一味增長(zhǎng)下去，那么征管空間到底多大，或者說，稅收征管能力提高的邊界在哪里？過去的學(xué)者雖然對(duì)稅收征管能力研究較多，但大都沒有詳細(xì)闡述稅收征管能力的概念，如解堊（2009）、陳工等（2009）都只是將其籠統(tǒng)地稱為稅收征管效率，對(duì)其進(jìn)行的實(shí)證分析也停留在綜合技術(shù)效率的測(cè)算上。其他學(xué)者如潘雷馳（2008）、周黎安等（2011）單獨(dú)提出了稅務(wù)人員主觀努力程度的概念，但較為片面，無法代表稅收征管的全部要素。相比之下，趙志耘和楊朝峰（2009），呂冰洋和郭慶旺（2011）提出的稅收征管的“三因素論”顯得更為系統(tǒng)，他們將稅收征管能力劃分為三個(gè)層面：一是納稅能力，納稅一方主觀的稅收遵從率，社會(huì)稅收遵從率越高，則稅收征管水平越高；二是征稅能力，征稅一方客觀的稅收征收能力提升，如信息化工具的引入、人員配備的提升等都可能在客觀層面提升稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收能力；三是稅收努力，征稅一方主觀的稅收努力程度，稅務(wù)人員的征管努力程度越高，則稅收征管水平越高。納稅能力和征稅能力共同構(gòu)成了客觀上的稅收能力，而稅收努力則取決于稅務(wù)人員的主觀行為。這三個(gè)方面構(gòu)成了稅收征管能力的內(nèi)在因素，也決定了我國(guó)稅收征管空間的大小。

遺憾的是，雖然趙志耘和楊朝峰（2009），呂冰洋和郭慶旺（2011）全面界定了稅收征管能力，但對(duì)于三種因素的衡量仍然匱乏。一方面，我國(guó)稅收征管水平的提升，主要依賴于稅收征管的客觀征收能力，還是主要依賴于稅收努力的內(nèi)在動(dòng)力，其未來提升的空間如何，都需要進(jìn)一步利用實(shí)證方法來檢驗(yàn)。另一方面，過去的研究在界定稅基時(shí)往往停留在GDP概念上，而胡怡建和劉金東（2013），劉金東和馮經(jīng)綸（2014）的研究均認(rèn)為存量資產(chǎn)水平也是宏觀稅基的重要組成部分。因此，國(guó)內(nèi)現(xiàn)有研究仍然有很大的不足，這些都將在本文中得到改進(jìn)。

二、隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的構(gòu)建與分解推導(dǎo)

丁小平和劉錚鳴（2011）在隨機(jī)生產(chǎn)邊界分析（SFA，Stochastic Frontier Analysis）基礎(chǔ)上進(jìn)行的全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)分解給了本文很大的啟示，該方法將稅收超GDP增長(zhǎng)看做是產(chǎn)出增長(zhǎng)超要素投入增長(zhǎng)的全要素生產(chǎn)率問題，從而給稅收征管動(dòng)力的衡量帶來可能。

（一）變量的選取

隨機(jī)生產(chǎn)邊界分析是基于產(chǎn)出投入角度的效率分析工具，需要事先確定產(chǎn)出變量和投入變量。傳統(tǒng)研究均是將稅收收入設(shè)定為產(chǎn)出變量，而將稅務(wù)部門方面人員投入和宏觀稅基作為要素投入變量。下表羅列了眾多國(guó)內(nèi)學(xué)者在使用生產(chǎn)邊界分析方法測(cè)算稅收征管效率時(shí)采用的投入產(chǎn)出指標(biāo)，容易看到，他們對(duì)宏觀稅基大多都是局限在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值層面，而沒有將存量資產(chǎn)納入其中，造成了稅基要素投入的缺失，也給稅收征管效率估計(jì)帶來了不可信因素。而根據(jù)胡怡建和劉金東（2013）等的研究，存量資產(chǎn)是我國(guó)的重要稅收來源，資產(chǎn)的持有和轉(zhuǎn)讓均不產(chǎn)生GDP，但卻貢獻(xiàn)稅收。眾多學(xué)者中，只有陳工等（2009）在隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的投入變量中加入了人均資本存量的數(shù)據(jù)，不過遺憾的是，他在方程中沒有加入稅務(wù)部門投入變量。

對(duì)稅務(wù)部門要素投入變量的選?。河捎诟酉鑼?shí)的數(shù)據(jù)不可獲得，大多數(shù)學(xué)者均是以稅務(wù)人員數(shù)量作為稅務(wù)部門的要素投入指標(biāo)，此處仍然以稅務(wù)人員數(shù)量作為稅務(wù)部門投入。

對(duì)宏觀稅基要素投入變量的選?。阂試?guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和物質(zhì)資本存量作為投入要素，前者代表著當(dāng)年生產(chǎn)的商品和服務(wù)的價(jià)值部分，后者代表著歷年積累的存量資產(chǎn)價(jià)值部分，兩者均計(jì)入要素投入才成其為完整的宏觀稅收基礎(chǔ)。

（二）隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的構(gòu)建與檢驗(yàn)

隨機(jī)生產(chǎn)邊界分析方法最早在1977年由Aigner等幾位數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)家?guī)缀跬瑫r(shí)提出，其基本形式如下。

表1 稅收征管效率生產(chǎn)邊界分析的變量選取對(duì)比

其中，yit表示生產(chǎn)單位i在時(shí)期t的產(chǎn)出，在這里用來表示各?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)）稅務(wù)部門（包括國(guó)稅部門和地稅部門）歷年的稅收收入。xit是生產(chǎn)單位i在時(shí)期t的各要素的投入向量，選取分地區(qū)稅務(wù)部門稅務(wù)人員數(shù)量（Pit）、分地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（Git）和分地區(qū)物質(zhì)資本存量（Kit）作為要素投入，其中稅務(wù)人員數(shù)量作為稅務(wù)部門的人力投入，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和物質(zhì)資本存量作為宏觀稅基投入，代表著稅收征管的基本經(jīng)濟(jì)面。β是對(duì)應(yīng)于要素投入向量xit的系數(shù)向量，t表示時(shí)間，以最早的1997年為1，依次遞增。

方程（1）中的隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)為復(fù)合擾動(dòng)項(xiàng)，由隨機(jī)誤差項(xiàng)νit和非效率誤差項(xiàng)uit組成。其中，隨機(jī)誤差項(xiàng)νit用來表征統(tǒng)計(jì)噪音誤差和除xit外生產(chǎn)者不能控制的其他隨機(jī)因素，而非效率誤差項(xiàng)服從非負(fù)截尾的半正態(tài)分布，exp（－uit）即為技術(shù)效率TEit。當(dāng)uit＝0，則TEit＝1，表示生產(chǎn)單位的生產(chǎn)活動(dòng)達(dá)到了100%技術(shù)效率的理想狀態(tài)，一般情況下uit＞0，即0＜TEit＜1，表示生產(chǎn)單位存在一定程度的非效率，其生產(chǎn)點(diǎn)處于生產(chǎn)邊界下方。采用Battese和Coelli（1992）提出的經(jīng)典假設(shè)，即認(rèn)為具有指數(shù)線性增長(zhǎng)率，故稱之為時(shí)變模型（time－varying decay model），形式如下：νit～N（0），ui～N＊（μ），uit＝exp｛－η（t－Ti）｝ui，Ti表示生產(chǎn)單位的最后一個(gè)時(shí)期。作為指數(shù)線性增長(zhǎng)率，η＞0表明生產(chǎn)單位的非效率程度隨時(shí)間遞減，即其效率水平隨時(shí)間升高；而η＜0表示生產(chǎn)單位的非效率程度隨時(shí)間遞增，即其效率水平隨時(shí)間降低。

研究采用的是超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)形式的隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型。超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)是具有變替代彈性的生產(chǎn)函數(shù)模型，具有易估計(jì)和包容性強(qiáng)等特性，被視為任何形式生產(chǎn)函數(shù)對(duì)數(shù)形式的二階泰勒級(jí)數(shù)的近似，而且在結(jié)構(gòu)上屬于平方反應(yīng)面模型，即在投入空間內(nèi)的鄰域可以較好地分析生產(chǎn)函數(shù)中各投入要素的相互影響，以及各種投入要素的產(chǎn)出彈性與技術(shù)進(jìn)步隨時(shí)間的變化率。為此，在式（1）的基礎(chǔ)上，構(gòu)建超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)形式的隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型，如式（2）所示。

為了檢驗(yàn)超越對(duì)數(shù)函數(shù)形式的隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的合理性，對(duì)其進(jìn)行原假設(shè)為不含技術(shù)進(jìn)步、希克斯中性技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)進(jìn)步不含中性項(xiàng)以及時(shí)變參數(shù)為零的四個(gè)假設(shè)檢驗(yàn)，如表2所示

表2 對(duì)函數(shù)形式的假設(shè)檢驗(yàn)

由上表看到，對(duì)系數(shù)的聯(lián)合卡方檢驗(yàn)在1%顯著水平下分別拒絕了不含技術(shù)進(jìn)步、?？怂怪行约夹g(shù)進(jìn)步的兩項(xiàng)原假設(shè)，但無法拒絕技術(shù)進(jìn)步不含中性項(xiàng)的原假設(shè)，這表明建立的超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)形式的隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型需要剔除掉技術(shù)中性項(xiàng)，即t和兩t2項(xiàng)。對(duì)時(shí)變參數(shù)η的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)顯示1%水平內(nèi)要拒絕η＝0的原假設(shè)，表明稅收征管效率的測(cè)算適用于時(shí)變模型形式。故有最終的隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型形式如下式（3）所示

（三）全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)分解

根據(jù)Kumbhakar和Lovell（2000）的研究，稅收全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)率可以進(jìn)行如下分解。

將式（1）代入式（5），得到

當(dāng)要素價(jià)格信息不易衡量時(shí)，一般假設(shè)實(shí)際要素投入比例與利潤(rùn)最大化條件下新古典增長(zhǎng)模型要求的最優(yōu)要素匹配比率相一致，即要素支出份額占比與該要素產(chǎn)出彈性占比無差別，因此，將式（6）代入式（4），可以化簡(jiǎn)成

通過上式就將全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)最終分解為三部分。

對(duì)本文而言，主要是對(duì)比技術(shù)進(jìn)步因素和技術(shù)效率改進(jìn)因素孰高孰低，來判斷我國(guó)稅收征管因素的主要?jiǎng)恿碓础?/p>

三、隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的估計(jì)與增長(zhǎng)分解結(jié)果

（一）隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的估計(jì)

在所建隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的基礎(chǔ)上，采用1997－2010年包含全國(guó)31個(gè)?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)。其中，分地區(qū)生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)來源于各年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，分地區(qū)稅收收入、稅務(wù)人員數(shù)量等數(shù)據(jù)整理自各年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》，分地區(qū)物質(zhì)資本存量利用張軍等（2004）提出的方法估算得來。

運(yùn)用Stata 10.0軟件，隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型的估計(jì)結(jié)果如表3所示。

表3 隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型估計(jì)結(jié)果

（二）全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)分解結(jié)果

根據(jù)全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)分解公式（7）計(jì)算得到我國(guó)稅收收入全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)分解后的歷年趨勢(shì)圖如下圖1所示。

圖1 全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)分解

圖中顯示，全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)率持續(xù)為正，表明我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)幅度持續(xù)超過要素投入的增長(zhǎng)幅度。三種因素中，規(guī)模效率因素整體有所波動(dòng)，且數(shù)值較小，對(duì)整體全要素生產(chǎn)率的貢獻(xiàn)率非常有限，平均僅為8.57%，即使是最高年份的2010年也只是19.09%。技術(shù)進(jìn)步因素和技術(shù)效率改進(jìn)因素是全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)的主要原因，前者的貢獻(xiàn)率平均占到56.23%，后者則平均占到35.20%，見表4所示。

全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)率整體上呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)，從最初的0.074下降到2010年的0.028。究其原因，在于技術(shù)進(jìn)步因素和技術(shù)效率改進(jìn)因素的持續(xù)下降。技術(shù)進(jìn)步因素從1998年的0.052一直下降到2010年的0.007，而技術(shù)效率改進(jìn)因素從1998年的0.018下降到2010年的0.015。如上所述，技術(shù)進(jìn)步對(duì)應(yīng)著“征稅能力”和“納稅能力”兩種因素，而技術(shù)效率改進(jìn)對(duì)應(yīng)著“征稅努力”的主觀因素，上述變化趨勢(shì)意味著我國(guó)稅收征管水平存在明顯的邊際遞減特征，雖然能夠帶動(dòng)稅收的超GDP增長(zhǎng)，但這種帶動(dòng)作用日漸微弱。自“分稅制”改革以來，我國(guó)稅收征管環(huán)境經(jīng)歷了一個(gè)由亂入治、由零到整的過程，在改革之初，稅收征管無論是客觀的遵從率和信息化程度還是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的工作能力都處于較低的水平，此時(shí)的稅收征管水平每提升一分所能帶來的稅收增收效應(yīng)會(huì)更大一些，隨著稅收征管水平的逐漸提高，征管系統(tǒng)、納稅風(fēng)氣、工作能力都不斷完善，稅收收入的盤子也越積越大，此時(shí)，每提升一分的稅收征管水平變得異常困難，所能帶來的增收效應(yīng)也越來越弱。稅收征管能力的邊際遞減問題已經(jīng)被很多學(xué)者提及，如方紅生和張軍（2013）等，但大都是一個(gè)直覺上的判斷，缺乏計(jì)量證明，本文由此為該觀點(diǎn)提供了可靠的依據(jù)。

表4 三種因素貢獻(xiàn)率對(duì)比

相比技術(shù)效率改進(jìn)因素，技術(shù)進(jìn)步因素下降速度更快一些。在1998年到2007年，技術(shù)進(jìn)步因素一直是全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)的主要原因，但在2008年發(fā)生反轉(zhuǎn)，下降速度較慢的技術(shù)效率改進(jìn)因素超越它成為全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)的主要原因。這表明，在較早的1998年到2007年階段，我國(guó)稅收征管水平提升的動(dòng)力來源主要還是客觀層面的納稅能力和征稅能力，即依賴于技術(shù)手段的引入和納稅風(fēng)氣的改善來增加稅收，從2008年開始，我國(guó)稅收征管水平提升的動(dòng)力來源變成稅務(wù)部門主觀層面的稅收努力，即主要依賴于稅務(wù)人員自身工作能力的提升來實(shí)現(xiàn)增收。

（三）分地區(qū)的全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)分解對(duì)比

上一節(jié)只是針對(duì)面板數(shù)據(jù)的平均值做了整體分析，考慮到我國(guó)不同地區(qū)間社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件差異較大，整體趨勢(shì)是否能夠代表不同地區(qū)的情況仍然不得而知，這一節(jié)將主要針對(duì)分地區(qū)的全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)分解結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析。

表5 分地區(qū)全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)分解對(duì)比

表5中分東部沿海和內(nèi)陸地區(qū)計(jì)算了稅收全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)分解情況，從中可以看到兩點(diǎn)：

第一，東部沿海和內(nèi)陸地區(qū)在稅收全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)方面的變化規(guī)律與全國(guó)平均值表現(xiàn)出的規(guī)律基本一致。無論是整體的全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)率還是單純的技術(shù)進(jìn)步因素和技術(shù)效率改進(jìn)因素都逐年下降，意味著全國(guó)各個(gè)地區(qū)稅收征管因素都存在邊際遞減的特征。

第二，東部沿海和內(nèi)陸地區(qū)在稅收全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)方面仍然存在不小的差異。首先，東部沿海省份的技術(shù)進(jìn)步因素和技術(shù)效率改進(jìn)因素都要顯著低于內(nèi)陸地區(qū)，這從另一個(gè)角度印證了邊際遞減規(guī)律。受限于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，內(nèi)陸地區(qū)無論是在稅收征管的客觀環(huán)境上還是稅收征管的工作能力上都處于比東部沿海更低的階段，因此，同一年度內(nèi)稅收征管能夠給東部沿海省份帶來的增收效應(yīng)將不可避免地低于內(nèi)陸地區(qū)。其次，內(nèi)陸地區(qū)技術(shù)進(jìn)步因素的貢獻(xiàn)率更高，比東部沿海平均高出近30個(gè)百分點(diǎn)。這表明，內(nèi)陸地區(qū)稅收征管水平提升更多依賴于技術(shù)手段的引入和納稅風(fēng)氣的好轉(zhuǎn)，而東部沿海則更多依賴于稅務(wù)人員工作能力的提升。不僅如此，東部沿海的技術(shù)進(jìn)步因素迅速下降，在2006年即被技術(shù)效率改進(jìn)因素超越，到2009年已經(jīng)基本為零，2010年甚至輕微為負(fù)，這表明東部沿海稅收征管的客觀環(huán)境已經(jīng)非常完善，進(jìn)一步提升的空間已經(jīng)很小，而內(nèi)陸地區(qū)的技術(shù)進(jìn)步因素下降較為緩慢，延后到2010年才勉強(qiáng)被技術(shù)效率改進(jìn)因素在貢獻(xiàn)率上超越。從征管空間上而言，東部沿海省份未來只能依賴于稅務(wù)人員征稅努力提升，而內(nèi)陸地區(qū)省份的技術(shù)進(jìn)步因素仍然會(huì)在接下來的幾年中發(fā)揮作用。

四、主要結(jié)論

本文將稅收征管能力界定為納稅能力、征稅能力、稅收努力三個(gè)層面，這三個(gè)層面直接決定了我國(guó)稅收征管空間的大小。進(jìn)一步利用稅收收入、稅務(wù)人員數(shù)量、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和物質(zhì)資本存量構(gòu)建了隨機(jī)生產(chǎn)邊界模型，并在模型基礎(chǔ)上進(jìn)行了稅收的全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)分解。全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)分解的結(jié)果顯示，我國(guó)稅收的技術(shù)進(jìn)步因素和技術(shù)效率改進(jìn)因素均大于零但逐年遞減，驗(yàn)證了我國(guó)稅收征管增收效應(yīng)的邊際遞減特征，經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件較差的內(nèi)陸地區(qū)兩種要素均顯著高于東部沿海地區(qū)，也側(cè)面印證了這一規(guī)律。在1997－2007年階段，我國(guó)稅收征管水平提升主要依賴于技術(shù)進(jìn)步因素，而在此之后，技術(shù)效率改進(jìn)因素開始成為主要因素。這表明，我國(guó)稅收征管水平的提高在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)更多依賴于征稅能力和納稅能力的提升，只在近兩年開始更多依賴于稅收努力。技術(shù)進(jìn)步因素迅速下降，同時(shí)技術(shù)效率改進(jìn)因素相對(duì)有限，致使我國(guó)稅收征管空間不斷壓縮，東部沿海地區(qū)的技術(shù)進(jìn)步因素甚至已經(jīng)降到零。因此，未來稅收征管能力提升帶來的增收效應(yīng)將不斷下降，中國(guó)稅收超GDP增長(zhǎng)面臨較大的下行壓力。

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