淺談會計內(nèi)部控制體系的建立與完善

王姝

摘要：在企業(yè)的經(jīng)營過程中，對企業(yè)的會計進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，是促進(jìn)企業(yè)快速可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，使企業(yè)的戰(zhàn)略性目標(biāo)能夠很好的得以實現(xiàn)，可見企業(yè)在發(fā)展的過程當(dāng)中，完善會計內(nèi)部控制的重要性。企業(yè)在進(jìn)行會計內(nèi)控建立與完善時應(yīng)注意：控制企業(yè)運行的具體規(guī)劃、控制實物的資產(chǎn)、控制授權(quán)的具體批量、控制內(nèi)部審計、控制企業(yè)中的有關(guān)預(yù)算、控制生產(chǎn)成本。

關(guān)鍵詞：會計；內(nèi)控體系；建立與完善

中圖分類號：F276 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0125-02

一、有關(guān)內(nèi)制的具體含義及功能

（一）內(nèi)控的含義

內(nèi)控是內(nèi)部控制的簡稱。指一般公司企業(yè)內(nèi)部的控制運作。我國財政部對內(nèi)部會計控制做了如下的定義：內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

它包含三層含義：一是內(nèi)部控制是為了確保組織機(jī)構(gòu)的最高層、管理層和基層人員參與到整個機(jī)構(gòu)的活動過程中，以實現(xiàn)機(jī)構(gòu)組織經(jīng)營目標(biāo)。二是為保障財務(wù)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，而需要選擇的一系列適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ê痛_定重點財務(wù)控制指標(biāo)。保證財務(wù)報告的可靠性也為實現(xiàn)機(jī)構(gòu)組織經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。 三是上述過程要提供適用的可以遵循的法律法規(guī)性的合理保證。需要制定一系列的制度辦法來支撐支持。

（二）內(nèi)控的具體功能

首先，有效的避免對財產(chǎn)的侵吞和很多違法情況的產(chǎn)生；其次，為了防止企業(yè)的財產(chǎn)不會受到違法行為的侵犯，進(jìn)而將每個會計的控制措施與處理程序制定出來。職能范圍的涉及面積廣泛是內(nèi)部會計控制的一大特點之一，涵蓋著會計工作的每個部分，對這方面的控制會具體的體現(xiàn)出會計的基本職能，使會計信息的真實性能夠很多好的受到保障。所以，企業(yè)如果想要把現(xiàn)階段的企業(yè)制度組建起來，對企業(yè)的資產(chǎn)安全給予保障，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷地提高，對于企業(yè)會計內(nèi)部的控制的組建及完備是不可忽略的一項重要工作。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制中存在的不足之處

（一）意識上的淡薄

基礎(chǔ)比較薄弱的現(xiàn)象存在于我國企業(yè)內(nèi)部會計控制當(dāng)中，很多的企業(yè)管理人員覺得企業(yè)在經(jīng)營的過程中，為了與市場經(jīng)濟(jì)的變化相適應(yīng)，就要做到靈活，然而太多的制度存在會阻礙企業(yè)的有效發(fā)展。因此，就會造成很多的企業(yè)不夠重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，無章可循和有章不循的情況會比較嚴(yán)重，企業(yè)在對會計內(nèi)部進(jìn)行控制的時候，大多只是走個形式?jīng)]有實質(zhì)性的東西存在于其中。對公司的重大事項，重要決策和大額資金支付等沒有進(jìn)行重點關(guān)注。對內(nèi)控工作人員的配置不是專業(yè)人員或?qū)Ｂ毴藛T。

（二）較低的企業(yè)人員素質(zhì)和較差的專業(yè)勝任能力

進(jìn)入新世紀(jì)以來我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個全新發(fā)展的階段，企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量上不斷的增多、變大，會計的隊伍也不斷的發(fā)展和壯大起來。但是良莠不齊的現(xiàn)象還是經(jīng)常地出現(xiàn)在會計人員的素質(zhì)當(dāng)中，很多的會計人員缺少應(yīng)該具備的工作能力和專業(yè)素質(zhì)，在權(quán)利和利益的影響之下，造假的情況會經(jīng)常的發(fā)生，會計信息不準(zhǔn)確的情況因此就會經(jīng)常的出現(xiàn)。因為沒有對出現(xiàn)的問題給予重視，對于一些新的管理和知識很多的會計人員都沒有很好的進(jìn)行學(xué)習(xí)。此外，缺少直觀的意識和職業(yè)道德的情況是一些會計人員存在的更大問題，不能充分的發(fā)揮出會計的監(jiān)督職能。所以，企業(yè)內(nèi)部會計控制沒有有效的發(fā)揮出監(jiān)督作用的主要原因就是會計人員的綜合素質(zhì)普遍不高造成的。

（三）監(jiān)督體制不健全

雖然內(nèi)部會計控制的制度在我國的企業(yè)當(dāng)中都建立了起來，但是總體上缺少系統(tǒng)性和科學(xué)性在里面。這種制度作為企業(yè)平時工作中進(jìn)行企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我約束及強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)在機(jī)制，企業(yè)要想獲得長足的發(fā)展就要對這方面進(jìn)行重視。但是很多企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員為了在企業(yè)經(jīng)營的過程中獲得更高的利益，輕管理、輕經(jīng)營、重視管理的情況會經(jīng)常地出現(xiàn)，沒有將企業(yè)內(nèi)部控制在整個企業(yè)的管理與經(jīng)營當(dāng)中進(jìn)行重視。因此，流于形式的情況就會經(jīng)常地出現(xiàn)在事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督當(dāng)中，難以有效的將會計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用有效的發(fā)揮出來。

（四）沒有進(jìn)行有效地監(jiān)督與檢查

首先，內(nèi)部控制體系的一個重要的方面就是內(nèi)部的審計，企業(yè)應(yīng)該將一個比較獨立的內(nèi)部審計部門建立起來。但是在我們國家的一些企業(yè)當(dāng)中并沒有將該部門建立起來，各個崗位、各個部門之間缺少有效的監(jiān)督。其次，未能充分的發(fā)揮出約束機(jī)制和外部監(jiān)督的作用。現(xiàn)階段，我國社會監(jiān)督和政府監(jiān)督等外部監(jiān)督的系統(tǒng)，因為為了創(chuàng)收或平衡財務(wù)的預(yù)算等一些原因，對于覺察到的問題也不去理會。因此，就會造成嚴(yán)重弱化的情況存在于企業(yè)外部的監(jiān)督當(dāng)中。

三、對企業(yè)會計內(nèi)部控制建立與完善的有關(guān)規(guī)定

企業(yè)在進(jìn)行這方面的工作時應(yīng)該中注意以下的幾點規(guī)定。

（一）控制企業(yè)運行的具體規(guī)劃

企業(yè)在對自身的結(jié)構(gòu)不斷的建立與完善的過程中，不能將職務(wù)之間進(jìn)行分離，是需要遵循的一項重要的內(nèi)控原則。多項的工作在由一個人或是一個部門來獨自進(jìn)行承擔(dān)的時候，在這時候弄虛作假的行為與錯誤的決定是非常容易出現(xiàn)的，也可能出現(xiàn)掩蓋自身所做的錯誤行為的情況。因此，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，對經(jīng)濟(jì)方面的活動，企業(yè)應(yīng)該在每個人的身上都給予一定的職務(wù)進(jìn)行擔(dān)當(dāng)，使一個人有兩個或是兩個以上的職務(wù)的情況要堅決的進(jìn)行防止，對企業(yè)內(nèi)部的所有部門進(jìn)行互相的牽制與控制。

（二）控制實物的資產(chǎn)

限制接近控制與定期清查控制是實物資產(chǎn)進(jìn)行控制過程中的兩個主要的控制方面。對實物資產(chǎn)及相關(guān)的文件進(jìn)行掌控就是所謂的限制接近控制；第二種方式主要是通過清查有關(guān)的實物資產(chǎn)，進(jìn)而促使它同財務(wù)賬目的記錄相符合，一旦有不一致的情況出現(xiàn)，就應(yīng)該給予一定的查明及相關(guān)的處理。

（三）控制授權(quán)的具體批量

企業(yè)規(guī)定內(nèi)部的一些工作人員及一些部門對某項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行處理的時候，進(jìn)行有關(guān)的批準(zhǔn)及授權(quán)是必須要履行的一項義務(wù)，使授權(quán)批量控制的效果不斷得到滿足，對一些沒有進(jìn)行授權(quán)與批準(zhǔn)的工作者及部門，不允許他們處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對這方面的審批需要滿足三個具體的規(guī)定：首先，以有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)作為依托，區(qū)分出一般授權(quán)與特別授權(quán)的責(zé)任及具體的范圍；其次，成立出一種與本身的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)互相一致的流程；再次；依據(jù)企業(yè)的實際狀況，將合理的審查制度建立起來。

（四）控制內(nèi)部的審計

所謂的審計控制指的就是對公司會計的控制與監(jiān)督，及其對有關(guān)的財務(wù)資料實施過程和有關(guān)內(nèi)部審計的工作。會計的內(nèi)部控制當(dāng)中也包括審計控制在內(nèi)。這種審計方式的運行對企業(yè)的經(jīng)營管理活動可以進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的評判，這是斷定有關(guān)政策的出臺是否符合單位發(fā)展方向和發(fā)展要求的重要標(biāo)志。會有十分廣泛的內(nèi)容包含在審計的控制當(dāng)中，其中包含著兩種主要的內(nèi)容：內(nèi)部的財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理的審計。

（五）控制企業(yè)中的有關(guān)預(yù)算

企業(yè)在經(jīng)營的過程當(dāng)中應(yīng)該對內(nèi)部的管理、銷售以及生產(chǎn)等一系列的經(jīng)營活動的成本進(jìn)行一定的預(yù)算，而且還要將企業(yè)的每個經(jīng)濟(jì)運行的活動的具體預(yù)算方案制定出來。對預(yù)算方案的制定過程中，要將企業(yè)經(jīng)營與管理的目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致的明確，雖然是通過核審批準(zhǔn)的，同樣還是應(yīng)該根據(jù)具體的情況給予一定的修改與調(diào)整，并對有關(guān)的預(yù)算執(zhí)行情況及時的反饋到上級那里，進(jìn)而達(dá)到對預(yù)算的相應(yīng)控制。

（六）控制生產(chǎn)的成本

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對成本的控制主要分為粗放型成本的控制和集約型成本的控制形式。第一種成本的控制對于企業(yè)的整體發(fā)展會帶來一定的負(fù)面影響，因此本文在這方面也不多進(jìn)行描述。第二種成本的控制在一定的程度上需要對產(chǎn)品的工藝改革以及創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)行依賴，這種控制的方式不但可以利用改進(jìn)與完善企業(yè)的技術(shù)與生產(chǎn)來對成本進(jìn)行降低，并且還可以利用對生產(chǎn)工藝的創(chuàng)新與優(yōu)化來進(jìn)行，使生產(chǎn)的成本不斷得到降低。

四、對內(nèi)部控制體系建立及完善過程中所應(yīng)注意的事項

（一）需要將緊迫感時刻的灌輸?shù)綄媰?nèi)部控制的體系當(dāng)中

應(yīng)變性與靈活性是企業(yè)單位自主經(jīng)營與管理中所具備的兩大特點，而會計對企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營的狀況是利用價值量進(jìn)行反映出來的，會計在一個較高靈活性及應(yīng)變性的環(huán)境中生存，過度隨意的現(xiàn)象會經(jīng)常難免的出現(xiàn)在生產(chǎn)與經(jīng)營的過程中，再加之一些企業(yè)在經(jīng)營的過程中，設(shè)計制度的時候沒有形成完善的體系，對制度操作過程中沒有較強(qiáng)的力度，就會導(dǎo)致非?；靵y的財務(wù)狀況與經(jīng)營管理的工作情況發(fā)生。此外，市場經(jīng)濟(jì)的大背景之下，難以進(jìn)行有效的保證會計工作人員的職業(yè)道德。一但在企業(yè)的經(jīng)營與管理的過程當(dāng)中管理人員擁有較大的權(quán)利，或者說在不斷發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的一些所有者出現(xiàn)缺席或是虛化的現(xiàn)象，會計的工作人員一但有自私的想法存在，就會嚴(yán)重的造成很多約束力差的人做出一些對企業(yè)利益帶來危害的事情。經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型是我國現(xiàn)階段所面臨的一個關(guān)鍵時期，不夠完善的制度依然的存在于企業(yè)的經(jīng)營管理制度當(dāng)中。因此，對于企業(yè)內(nèi)部控制工作已經(jīng)是非常的緊迫。使會計的行為得到規(guī)范是內(nèi)部會計控制體系建立的主要目的，確保會計信息的完整性與真實性。對企業(yè)的財務(wù)管理與經(jīng)營管理同時會帶來巨大的推動作用，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷的被提高。

（二）對該體系的控制應(yīng)該有一定的奮斗目標(biāo)

對這方面的建立需要做到以下的三點：要確保企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展一直處于正常的形式，遵循國家的有關(guān)法律規(guī)定的大前提之下，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益；其次在會計進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄的前提之下，應(yīng)及時的進(jìn)行查缺與不漏，對存在的各種隱患要積極的給予消除，避免一些虛假的情況與錯誤的情況發(fā)生，發(fā)現(xiàn)問題之后就應(yīng)該馬上的給予糾正，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全；再次，記錄好每個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生及經(jīng)營的情況，還要確保會計科學(xué)合理的分析所記錄的數(shù)據(jù)。

（三）內(nèi)部控制體系建立與完善時還要該遵循一定的原則

在建立內(nèi)部控制的時候應(yīng)以合法和合適兩大原則為主。第一種原則指的是國家的相關(guān)法律與法規(guī)是會計內(nèi)部控制體系建立時所應(yīng)遵循一大原則。因此，有關(guān)的人員對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行制定的時候，首先就要研究國家的有關(guān)法律與法規(guī)，而且，隨著國家的法律法規(guī)出現(xiàn)變化的時候應(yīng)隨時進(jìn)行一定的變動；第二種原則指的是這種體系要始終的堅持以企業(yè)作為基本的核心，與企業(yè)未來的發(fā)展要保持一致，并且還要有很強(qiáng)的可操作性與執(zhí)行力。會計監(jiān)督與會計的控制是內(nèi)部會計控制體系建立時所進(jìn)行依據(jù)的對象，要將企業(yè)的各種工作的活動范圍同企業(yè)的物、財、人、信息有效的結(jié)合到一起，將各個部門之間，各個員工之間的關(guān)系擺在企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵位置上進(jìn)行系統(tǒng)的權(quán)衡與考慮，這樣才能夠?qū)⒖茖W(xué)合理，而且確保企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)部控制系統(tǒng)制定出來。

（四）進(jìn)行建立過程中要有一定的方式與方法

首先，企業(yè)進(jìn)行建立與完善內(nèi)部會計控制時需要做的事情。要想工作開展的時候能夠得到保障就要建立一定的制度，由于會遇到很多的內(nèi)容在會計的內(nèi)部控制中，所以急需有相適應(yīng)的制度來進(jìn)行引導(dǎo)與支持，存在了有關(guān)制度的配合之后，才能夠確保該體系很好的發(fā)展與完備。

其次，根據(jù)該項體系建立，需要依據(jù)內(nèi)部工作人員的情況，進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作。會計人員是會計內(nèi)部核算的執(zhí)行人員，所以強(qiáng)化會計工作人員的職業(yè)道德與專業(yè)的能力是非常重要的事情。會計的工作是否能夠做好專業(yè)能力是其中的關(guān)鍵因素所在，陪養(yǎng)員工的職業(yè)道德，可以使會計工作者正確的認(rèn)識會計的工作，進(jìn)而保證會計的有關(guān)工作能夠有效的進(jìn)行。企業(yè)對會計這兩點的培養(yǎng)，是一種負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

（五）使監(jiān)督的體系在內(nèi)部控制體系當(dāng)中有效的發(fā)展

第一，在企業(yè)的經(jīng)營過程當(dāng)中，應(yīng)該將監(jiān)督作用不斷的在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮出來，不能只是徒有虛名，對內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制要不斷地進(jìn)行完善，使審計人員的整體素質(zhì)不斷地得到提高，特別是專業(yè)的知識，使一支優(yōu)秀的審計隊伍不斷地被建立起來，對內(nèi)部審計控制制度的執(zhí)行情況要定期與不定期的進(jìn)行相關(guān)的檢查；第二、國家的有關(guān)財政部門要對各個企業(yè)的內(nèi)部控制不斷的給予監(jiān)督，在會計內(nèi)部控制的時候一直在被監(jiān)督的情況下展開工作，使企業(yè)的內(nèi)部控制一直以正常的模式下向前發(fā)展，使企業(yè)的內(nèi)部工作逐漸的得到完善。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制是每個企業(yè)工作中非常重要的一個環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度對提高企業(yè)管理水平、風(fēng)險行為防范能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)具有重要意義。當(dāng)前我國的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)并不理想，存在著許多亟待解決的問題。因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，探索出切實可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致的一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，重視企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制， 加快企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設(shè)， 為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運行。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]