上市公司環(huán)境會計信息披露及環(huán)境責(zé)任履行研究——以重污染行業(yè)為例

楊鳳鳴

（湖南工學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院，湖南 衡陽 421002）

一 上市公司環(huán)境信息披露背景

2008年5月實施的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》規(guī)定：上市公司的環(huán)境信息披露分為強制公開和自愿公開兩種情形，發(fā)生可能對上市公司證券及衍生品種交易價格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，上市公司應(yīng)立即披露說明事件起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響。2010年9月國家環(huán)保部出臺了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，強制要求火電、鋼鐵、造紙等16類重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報告。2013年環(huán)保部發(fā)布公告稱，將在重點控制區(qū)的火電、鋼鐵、石化、水泥、有色、化工等六大行業(yè)以及燃煤鍋爐項目執(zhí)行大氣污染物特別排放限值，這對上市公司的環(huán)保信息披露要求也越加嚴(yán)厲。

近期我國很多地區(qū)頻現(xiàn)霧霾天氣，霧霾嚴(yán)重影響人們的生活、工作和身體健康，這使得環(huán)保進(jìn)一步深入人心并日益成為整個社會必須應(yīng)對、迫切需要解決的重要問題。霧霾中大部分的污染物來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，作為污染物的排放體和環(huán)境污染的制造者，上市公司對外披露環(huán)境信息、揭示環(huán)境資源的利用情況及環(huán)境社會責(zé)任的履行情況，是其不能逃避的責(zé)任和義務(wù)。

二 重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露及環(huán)境責(zé)任履行現(xiàn)狀

（一）樣本選擇

選取冶金、煤炭、水泥、制藥等重污染行業(yè)的12家上市公司作為研究樣本，結(jié)合2012年報和環(huán)境報告書等資料對其環(huán)境會計信息披露方式及內(nèi)容、環(huán)境社會責(zé)任履行情況等進(jìn)行探討。這12家企業(yè)是：馳宏鋅鍺、廈門鎢業(yè)、西部資源、福建水泥、海螺水泥、江西水泥、哈藥股份、康恩貝、同仁堂、山煤國際、西山煤電和鄭州煤電。

（二）重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及特點

在對樣本企業(yè)2012年年報數(shù)據(jù)信息資料進(jìn)行提煉、分析等工作基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為，重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在以下特點。

1.環(huán)境會計信息披露涉及多項會計要素。樣本企業(yè)2012年數(shù)據(jù)資料顯示，環(huán)境會計信息主要涉及的是環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本費用、環(huán)境收益以及與環(huán)境因素相關(guān)的資產(chǎn)減值等。如馳宏鋅鍺關(guān)停會澤冶煉廠對相關(guān)資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值損失，淘汰落后產(chǎn)能獎勵款計入“營業(yè)外收入”，會澤鉛鋅冶煉及渣綜合利用工程計入“在建工程”等。各公司披露環(huán)境會計信息詳細(xì)情況見表1：

圖1.上市公司環(huán)境會計信息披露涉及的會計要素

2.環(huán)境會計信息披露常用會計科目不統(tǒng)一、不規(guī)范。樣本企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時分別根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和實際情況采用不同的會計科目，如披露環(huán)境資產(chǎn)項目使用的會計科目有在建工程、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款、遞延所得稅資產(chǎn)、其他貨幣資金等，如表2所示：

表1.上市公司環(huán)境會計信息披露常用的會計科目

上市公司披露同類型環(huán)境會計信息時，使用的會計科目各不相同，如廈門鎢業(yè)將支付的礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)保證金計入“長期應(yīng)收款”，而江西水泥將支付的礦山治理恢復(fù)保證金計入“其他貨幣資金”。另外，幾乎所有上市公司都將因進(jìn)行環(huán)境治理和循環(huán)生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排獲得的政府補助、獎勵資金、獎勵基金等環(huán)境收益計入“營業(yè)外收入”，這樣的會計處理不太規(guī)范，因為這些環(huán)境收益的取得都是和企業(yè)的日常經(jīng)營活動密不可分的，并不屬于“營業(yè)外”項目。

3.未單獨披露環(huán)境會計信息。盡管各上市公司通過各種方法披露了本企業(yè)當(dāng)年的環(huán)境會計信息，但大部分信息都是和其他財務(wù)信息合并披露的，絕大部分企業(yè)未單獨列示環(huán)境會計信息，例如將環(huán)保費合并計入管理費用中，將獲得的各種環(huán)保獎勵計入營業(yè)外收入，這就使得會計信息使用者的信息使用成本增加，不利于他們及時查找并詳細(xì)了解公司環(huán)境方面的投入、產(chǎn)出和最終效果，無法有效地幫助他們做出各種投融資決策。

（三）重污染行業(yè)上市公司環(huán)境責(zé)任履行情況

企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中對其利益相關(guān)者應(yīng)付的責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任之一概念是基于商業(yè)運作必須符合可持續(xù)發(fā)展的理念，企業(yè)除了考慮自身的財務(wù)和經(jīng)營狀況外，也要重視其對社會和自然環(huán)境所造成的影響的考量。履行社會責(zé)任是重污染行業(yè)上市公司無法回避的義務(wù)。我國至今仍未建立比較完備的企業(yè)社會責(zé)任信息披露制度，僅有個別部門針對某些具體問題的規(guī)定，這種狀況遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國經(jīng)濟生活發(fā)展的需要。

1.環(huán)境責(zé)任履行情況的披露方式。通過對樣本企業(yè)的研究，我們發(fā)現(xiàn)只有個別企業(yè)通過發(fā)布環(huán)境報告書或社會責(zé)任報告方式進(jìn)行了環(huán)境責(zé)任信息的披露，大多數(shù)企業(yè)未單獨披露或通過其他方式進(jìn)行了披露，如西山煤電發(fā)布了專門的社會責(zé)任報告進(jìn)行社會責(zé)任信息披露，馳宏鋅鍺發(fā)布了環(huán)境報告書，披露公司采取的環(huán)保措施、取得的節(jié)能效果等；大多數(shù)企業(yè)僅通過會計報表附注等方式進(jìn)行環(huán)境責(zé)任履行情況的信息披露，且披露的項目和內(nèi)容比較簡單。

2.環(huán)境責(zé)任信息披露內(nèi)容。重污染上市公司關(guān)于環(huán)境責(zé)任履行情況的信息披露，主要涉及到企業(yè)所采取的環(huán)保措施及取得的節(jié)能效果等對企業(yè)有利的正面信息，而對尚存在的環(huán)保問題和隱患等對企業(yè)不利的方面未加以披露。如江西水泥通過實施清潔生產(chǎn)方案，完成萬年水泥廠3#窯節(jié)能環(huán)保改造項目，各生產(chǎn)企業(yè)均達(dá)到了“節(jié)能、降耗、減污、增效”?？刀髫愅Ｓ貌糠秩济哄仩t，廢水、廢氣達(dá)標(biāo)排放，噪聲達(dá)到國家和地方標(biāo)準(zhǔn)，被評為浙江省環(huán)保信用等級綠色企業(yè)。

3.年報中“環(huán)?！币辉~使用頻率。12家樣本上市公司的年報數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，所有企業(yè)在年報中都提到了“環(huán)保”一詞，但不同行業(yè)不同企業(yè)使用“環(huán)保”一詞的頻率不同，這也從一定程度上反映了企業(yè)對環(huán)保的重視程度不同。樣本企業(yè)中冶金行業(yè)使用“環(huán)?！币辉~的頻率最高。

圖2.上市公司年報中“環(huán)?！币辉~使用頻率

三 完善上市公司環(huán)境會計信息披露和環(huán)境責(zé)任履行的建議與對策

（一）盡快突破環(huán)境會計研究的理論瓶頸

我國關(guān)于環(huán)境會計的研究目前面臨諸多難題，關(guān)于環(huán)境要素的計量問題尚未在我國理論界形成共識并在實踐中加以采用，理論研究不成熟就導(dǎo)致環(huán)境會計準(zhǔn)則無法制定，環(huán)境會計信息披露也就難以真正有效地實現(xiàn)。目前理論界關(guān)于環(huán)境信息披露的研究和實證分析較多，但環(huán)境信息并不等同于環(huán)境會計信息，會計信息的披露更多地依賴于環(huán)境會計理論尤其是計量和確認(rèn)方面的理論。因此，要加強上市公司環(huán)境會計信息披露，更好的揭示企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況，政府應(yīng)積極推進(jìn)環(huán)境會計的理論研究和環(huán)境會計準(zhǔn)則的制定。

（二）提高上市公司環(huán)境會計信息披露和環(huán)境責(zé)任履行的法律約束力

目前，我國已經(jīng)采取了相應(yīng)措施對上市公司環(huán)境會計信息披露和環(huán)境責(zé)任履行進(jìn)行了一定的法律約束，如環(huán)保部出臺的《上市公司環(huán)境信息披露指南》，強制要求火電等16類重污染行業(yè)上市公司發(fā)布年度環(huán)境報告，定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境管理等方面的環(huán)境信息，鼓勵其它行業(yè)的上市公司披露環(huán)境信息；同時在第九條規(guī)定了年度環(huán)境報告應(yīng)當(dāng)披露的信息內(nèi)容。

上市公司環(huán)境信息披露有法可依，但還存在一些不足。一是環(huán)境會計信息披露主要側(cè)重的應(yīng)該是對信息使用者更具指導(dǎo)意義的財務(wù)會計方面的定量信息的描述，而環(huán)境報告中披露的信息主要是定性信息，如重大環(huán)境問題的發(fā)生情況、環(huán)境影響評價和“三同時”制度執(zhí)行情況、污染物達(dá)標(biāo)排放情況、一般工業(yè)固體廢物和危險廢物依法處理處置情況等，對定量信息尤其是財務(wù)方面的量化信息描述相對較少；二是對其它行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露持“鼓勵”態(tài)度，實際上沒有起到任何的法律約束力，這在一定程度上削弱了上市公司在履行社會責(zé)任方面的示范作用，因此，必須通過立法和強制執(zhí)行等措施提高上市公司環(huán)境會計信息披露和環(huán)境責(zé)任履行的法律約束力。

（三）規(guī)范環(huán)境會計信息披露，提高環(huán)境會計信息質(zhì)量

目前一些重污染行業(yè)的上市公司通過各種方式進(jìn)行了環(huán)境信息的披露，為利益相關(guān)者的有效決策提供了信息支持和幫助。但這些信息絕大多數(shù)都是描述和記錄性的，集中在ISO環(huán)境相關(guān)認(rèn)證、節(jié)能環(huán)保措施、環(huán)保獎勵等方面；環(huán)境財務(wù)和會計方面的信息多為排污費、綠化費、環(huán)保投資、環(huán)保借款和環(huán)保撥款補助等，不同公司披露環(huán)境會計信息的方式和項目內(nèi)容不盡相同，信息可比性較差。另外，企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息是否真實可靠直接影響到信息使用者的決策，很多企業(yè)在披露環(huán)境信息時出于對短期利益的追逐，采取“報喜不報憂”或“報喜少報憂”的態(tài)度，或者敷衍了事，對環(huán)境績效披露摻雜水分，因此會計師事務(wù)所等審計和監(jiān)督機構(gòu)必須依照相關(guān)法律法規(guī)，對上市公司環(huán)境會計信息的真實性和完整性進(jìn)行鑒證，以保證會計信息的質(zhì)量。國家應(yīng)協(xié)調(diào)財政部、環(huán)保部門、證監(jiān)會等政府部門積極推進(jìn)環(huán)境會計的研究和環(huán)境會計準(zhǔn)則的制定，規(guī)范環(huán)境會計信息披露，提高環(huán)境會計信息質(zhì)量。

[1]何晶晶.我國上市公司環(huán)境會計信息披露研究[J].會計之友,2011,(32).

[2]趙凱琴.我國上市公司環(huán)境會計信息披露影響因素的研究[D].西南財經(jīng)大學(xué),2011.

[3]馬永金.我國上市公司會計信息披露問題研究[D].貴州財經(jīng)學(xué)院,2011.