“營改增”對地方財政的影響分析

栗澤武+劉斌

內(nèi)容摘要：本文以地方投入產(chǎn)出表為基礎(chǔ)，估算增值稅“擴圍”改革對地方財政的影響，為制定相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策提供了參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：營改增 投入產(chǎn)出表 地方財政

增值稅“擴圍”對地方財政的影響

增值稅“擴圍”增加了地方財政風險因素，相應(yīng)擴大了地方財政風險規(guī)模。地方財政風險主要是指“地方政府未來擁有的可支配資源即財政收入不足以履行其未來承擔的支出責任和義務(wù)，以至于經(jīng)濟、社會的穩(wěn)定與發(fā)展得到損害的一種可能性”。由于我國財政支出的剛性特點，增值稅對于營業(yè)稅的取代，直接影響就是財政收入的銳減，放慢了財政收入應(yīng)有的增長速度，使得財政收支的缺口逐步擴大。圖1是江西省2001-2010年稅收收入和營業(yè)稅收變化圖。

“營改增”對財政收入的影響—基于投入產(chǎn)出表的估算

本文主要利用江西2007年的投入產(chǎn)出表，分析通過增值稅擴圍改革對財政收入的影響。

（一）模擬估算方法

“營改增”必然會覆蓋所有營業(yè)稅行業(yè)，本文在假設(shè)擴圍改革是一步到位的而非分步式的基礎(chǔ)上采用行業(yè)核算賬戶法對增值稅稅基進行估算，行業(yè)核算賬戶法也稱生產(chǎn)法，是指以各個行業(yè)的產(chǎn)出為基礎(chǔ)，然后對相關(guān)流入、存貨和出口等因素進行調(diào)整，模擬測算出行業(yè)稅基，最終乘以適用的增值稅稅率求解出稅收收入。

“營改增”主要涉及到稅率、稅基的變化。首先，稅率會發(fā)生變化，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅主要適用3%和5%的稅率，但是增值稅適用13%和17%兩檔稅率，以及3%的征收率；其次，稅基調(diào)整，現(xiàn)行營業(yè)稅是按營業(yè)收入全額征稅的，但增值稅在按銷售額計算銷項稅的同時，還需要以外購額計算進項稅。又由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計算營業(yè)稅時是以含稅銷售額作為應(yīng)稅收入，計算增值稅時需先將含稅營業(yè)額換算成不含稅銷售額計算增值稅。因為投入產(chǎn)出表是按生產(chǎn)者價格編制的，即包含增值稅的生產(chǎn)者價格，所以在計算稅基時要考慮。另外，按照現(xiàn)行稅制，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，依據(jù)2008年《中國稅務(wù)年鑒》，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅收貢獻占稅收收入比例分別為94%和6%。所以本文在測算財政收入時，主要考慮“營改增”對行業(yè)一般納稅人的影響。由于增值稅是全國性的稅種，所以各個行業(yè)的稅率必須全國統(tǒng)一。根據(jù)我國增值稅擴圍試點的方案和“營改增”分項適用稅率表可以假定各行業(yè)稅率如表1所示。

在對行業(yè)進行歸類的過程中，將第一產(chǎn)業(yè)劃分為第一類行業(yè)，因為農(nóng)業(yè)是國家大力扶持行業(yè)，在測算時假設(shè)農(nóng)業(yè)免征增值稅，即稅率為零；將第二產(chǎn)業(yè)（除建筑業(yè)）和批發(fā)零售業(yè)分為第二類行業(yè)，其中燃氣、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)適用增值稅率為13%，教育和衛(wèi)生、社會保障、社會福利行業(yè)免稅；將第三產(chǎn)業(yè)（除批發(fā)零售業(yè)）和建筑業(yè)分為第三類行業(yè)。

（二）模擬估算過程

首先，計算出擴圍改革前應(yīng)納營業(yè)稅額和增值稅額。方法是把投入產(chǎn)出表中第三類行業(yè)的總產(chǎn)出作為營業(yè)額，再乘以營業(yè)稅稅率，計算出營業(yè)稅；將第二類行業(yè)的總產(chǎn)出扣除出口后，扣除進項稅額和交通運輸業(yè)7%的投入額，得出第二類行業(yè)的增值稅額。假定統(tǒng)計年鑒中存貨的增加值會以當期不變價格在隨后年度中銷售。按照“權(quán)責發(fā)生制”，在計算時不用考慮存貨金額對稅基的影響。其次，計算改革后行業(yè)分別應(yīng)交增值稅額。我國現(xiàn)行的是從2009年起實施的消費型增值稅，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，應(yīng)交增值稅額等于銷項稅額減去進項稅額。投入產(chǎn)出表中的各個行業(yè)的總產(chǎn)出扣減出口后作為擴圍改革后的應(yīng)稅銷售額。計算第二類行業(yè)的增值稅應(yīng)稅銷售額應(yīng)先按增值稅率換算成不含稅銷售額，計算第三類行業(yè)增值稅應(yīng)稅銷售額應(yīng)先按營業(yè)稅稅率換算成不含稅銷售額，再分別乘以適用增值稅稅率（見表1）測算出銷項稅額；“營改增”后，所有行業(yè)進項稅額計算方法相同，即將第二類行業(yè)中間投入產(chǎn)品按適用增值稅稅率換算成不含稅銷售額乘以適用稅率計算的購進進項稅加上第三類行業(yè)中間投入按營業(yè)稅稅率換算成不含稅額乘以適用稅率計算的購進進項稅。最后將得到的銷項稅與進項稅各自相減即可得到改革后兩類行業(yè)應(yīng)交增值稅額。最后，根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的變化額，測算出其對城建稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅項目所產(chǎn)生的影響，進而分析擴圍改革對江西地方財政收入的影響。

（三）估算結(jié)果

依據(jù)2007年江西投入產(chǎn)出表，可以近似地計算得到改革前營業(yè)稅額、增值稅額以及改革后兩類行業(yè)各自增值稅。結(jié)果如表2、表3所示。

因為營業(yè)稅改征增值稅試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬試點地區(qū)，加上增值稅、企業(yè)所得稅中央與地方的分享比例分別為75：25、60：40，所以可以模擬測算出增值稅“擴圍”改革對財政收入影響如表4所示。

（四）結(jié)論

從2007年江西投入產(chǎn)出表的測算結(jié)果中，可以看出經(jīng)過測算得出的 2007 年服務(wù)業(yè)營業(yè)稅額是1385746萬元，改為征增值稅后，增值稅額為808347萬元，“營改增”對原營業(yè)稅行業(yè)而言，稅負明顯下降；而其中租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)的稅收顯著上升，造成其稅負上升的原因，主要是征收營業(yè)稅時稅率較輕，但改征增值稅后，稅率提高所致。相對而言，“營改增”行業(yè)稅負變化規(guī)模大于增值稅行業(yè)，這將會增強服務(wù)業(yè)競爭力，吸引各類投資和生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。與之相比，一直適用增值稅的行業(yè)由于可抵扣進項稅額增加，稅收負擔都有所下降，但降幅較小，這些都與國家宏觀調(diào)控政策相符合。在地方財政方面，如果不考慮“營改增”帶來的其他經(jīng)濟影響，按照表1設(shè)計的稅率增值稅“擴圍”會使地方稅收收入總共減少917552萬元，下降幅度較大?？紤]到試點過程中，對稅負增加的企業(yè)，大部分地方政府采取由地方財政設(shè)立專項資金、給予財政補貼的做法，這有利于緩解和消化改革增加的稅負，順利推進改革試點。但財政補貼會進一步增加財政支出，加重了財政負擔。同時，進一步清理政府性債務(wù)，規(guī)范融資平臺管理，調(diào)控房地產(chǎn)市場，加劇了地方政府資金鏈運轉(zhuǎn)壓力，加劇了地方財政的資金調(diào)度困難。在此情形下，及時、足額保障民生等剛性支出，加大水利建設(shè)投入、確保教育支出增長、推進保障性安居工程建設(shè)等，都需要新增大量資金，短時間內(nèi)，減稅和增支兩方面壓力使財政收支平衡的難度上升。endprint

長時間來看，在市場經(jīng)濟條件下，“營改增”也會對地方財政產(chǎn)生積極效應(yīng)。經(jīng)濟決定著稅收，反過來稅收又會反作用于經(jīng)濟，即稅收既可能阻礙經(jīng)濟的增長，也可能促進經(jīng)濟增長。經(jīng)濟是稅收的源泉，是稅收存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟發(fā)展能夠為地方財政提供充足的稅收收入，而且也會不斷地催生出新的稅種，促其發(fā)展和更替。同時，稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用也日益加強?！盃I改增”政策實施后，稅收負擔降低，企業(yè)生產(chǎn)成本降低，必然會帶動地區(qū)的投資和消費，有利于經(jīng)濟活力的釋放。經(jīng)濟越發(fā)展，蛋糕才能做大，稅源才會充足，進而可以很大程度上減輕“營改增”對地方財政收入的不利影響。

應(yīng)對“營改增”的政策建議

加強稅收征管，提高稅收征收的效率。“營改增”擴容的推進不僅是落實減稅措施，而且涉及國地稅稅收分權(quán)的問題。在這次改革的過程中，必須加強江西國稅部門與地稅部門的聯(lián)系，在提供征管數(shù)據(jù)名單等信息時積極溝通。同時，由于增值稅在第二、三產(chǎn)業(yè)之間形成更加完整、嚴密的抵扣鏈條，堵塞了稅收征管漏洞，提高了征管質(zhì)量與效率。在“營改增”的初期要適配征管人力資源，加強宣傳培訓(xùn)，完善對企業(yè)的建議和指導(dǎo)，保障企業(yè)過渡的順利進行。

調(diào)整增值稅分成比例，完善轉(zhuǎn)移支付制度。1994年分稅制改革強化了中央收入的主導(dǎo)地位，削弱了地方政府可支配財力。隨著經(jīng)濟發(fā)展與財稅體制進一步完善，這種劃分越來越不合理。以此次改革為契機，重新確定共享稅的中央與地方的分成比例，提高地方政府所占份額，保證中央和地方事權(quán)和財權(quán)相統(tǒng)一；或者在保持共享稅原來的分成比例不變的情況下，完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，加大對地方政府轉(zhuǎn)移支付力度。中央政府通過采取轉(zhuǎn)移支付以及稅收返還的手段，可以保證地方政府的相關(guān)利益，在短期內(nèi)可以彌補地方政府的財政收支缺口，緩解地方政府的財政壓力。

通過發(fā)展當?shù)亟?jīng)濟，培育新產(chǎn)業(yè)，擴大稅收來源。稅收的征收來源于經(jīng)濟收入的取得，稅源廣則征稅渠道多。只有保障地方經(jīng)濟發(fā)展才能帶來可觀的稅收收入，解決地方政府財政困難、緩解財政壓力。先把“蛋糕”做大，然后才能分蛋糕。對此，地方政府應(yīng)積極引進項目，壯大主導(dǎo)財源，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加快支出進度。推進重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，培育優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)；支持重點企業(yè)發(fā)展，提供優(yōu)惠條件幫助企業(yè)做大規(guī)模、提高盈利能力，從而能夠帶動當?shù)亟?jīng)濟總量有較大的增加，為稅收收入的高速增長提供堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

參考文獻：1.姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負的影響—基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（2）

2.胡春.增值稅“擴圍”改革對財政收入的影響-基于上海改革方案和投入產(chǎn)出表的分析[J].財經(jīng)科學(xué)，2013（1）

3.張斌.增值稅擴圍對地方經(jīng)濟的影響分析及對策研究[J].湖北社會科學(xué)，2011（6）

4.許文.“營改增”對地方財政的影響[J].中國財政，2013（9）

5.田志偉，王曉玲.增值稅擴圍對不同地區(qū)行業(yè)稅負的影響[J].山東工商學(xué)院學(xué)報，2013（6）endprint

長時間來看，在市場經(jīng)濟條件下，“營改增”也會對地方財政產(chǎn)生積極效應(yīng)。經(jīng)濟決定著稅收，反過來稅收又會反作用于經(jīng)濟，即稅收既可能阻礙經(jīng)濟的增長，也可能促進經(jīng)濟增長。經(jīng)濟是稅收的源泉，是稅收存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟發(fā)展能夠為地方財政提供充足的稅收收入，而且也會不斷地催生出新的稅種，促其發(fā)展和更替。同時，稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用也日益加強。“營改增”政策實施后，稅收負擔降低，企業(yè)生產(chǎn)成本降低，必然會帶動地區(qū)的投資和消費，有利于經(jīng)濟活力的釋放。經(jīng)濟越發(fā)展，蛋糕才能做大，稅源才會充足，進而可以很大程度上減輕“營改增”對地方財政收入的不利影響。

應(yīng)對“營改增”的政策建議

加強稅收征管，提高稅收征收的效率。“營改增”擴容的推進不僅是落實減稅措施，而且涉及國地稅稅收分權(quán)的問題。在這次改革的過程中，必須加強江西國稅部門與地稅部門的聯(lián)系，在提供征管數(shù)據(jù)名單等信息時積極溝通。同時，由于增值稅在第二、三產(chǎn)業(yè)之間形成更加完整、嚴密的抵扣鏈條，堵塞了稅收征管漏洞，提高了征管質(zhì)量與效率。在“營改增”的初期要適配征管人力資源，加強宣傳培訓(xùn)，完善對企業(yè)的建議和指導(dǎo)，保障企業(yè)過渡的順利進行。

調(diào)整增值稅分成比例，完善轉(zhuǎn)移支付制度。1994年分稅制改革強化了中央收入的主導(dǎo)地位，削弱了地方政府可支配財力。隨著經(jīng)濟發(fā)展與財稅體制進一步完善，這種劃分越來越不合理。以此次改革為契機，重新確定共享稅的中央與地方的分成比例，提高地方政府所占份額，保證中央和地方事權(quán)和財權(quán)相統(tǒng)一；或者在保持共享稅原來的分成比例不變的情況下，完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，加大對地方政府轉(zhuǎn)移支付力度。中央政府通過采取轉(zhuǎn)移支付以及稅收返還的手段，可以保證地方政府的相關(guān)利益，在短期內(nèi)可以彌補地方政府的財政收支缺口，緩解地方政府的財政壓力。

通過發(fā)展當?shù)亟?jīng)濟，培育新產(chǎn)業(yè)，擴大稅收來源。稅收的征收來源于經(jīng)濟收入的取得，稅源廣則征稅渠道多。只有保障地方經(jīng)濟發(fā)展才能帶來可觀的稅收收入，解決地方政府財政困難、緩解財政壓力。先把“蛋糕”做大，然后才能分蛋糕。對此，地方政府應(yīng)積極引進項目，壯大主導(dǎo)財源，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加快支出進度。推進重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，培育優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)；支持重點企業(yè)發(fā)展，提供優(yōu)惠條件幫助企業(yè)做大規(guī)模、提高盈利能力，從而能夠帶動當?shù)亟?jīng)濟總量有較大的增加，為稅收收入的高速增長提供堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

參考文獻：1.姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負的影響—基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（2）

2.胡春.增值稅“擴圍”改革對財政收入的影響-基于上海改革方案和投入產(chǎn)出表的分析[J].財經(jīng)科學(xué)，2013（1）

3.張斌.增值稅擴圍對地方經(jīng)濟的影響分析及對策研究[J].湖北社會科學(xué)，2011（6）

4.許文.“營改增”對地方財政的影響[J].中國財政，2013（9）

5.田志偉，王曉玲.增值稅擴圍對不同地區(qū)行業(yè)稅負的影響[J].山東工商學(xué)院學(xué)報，2013（6）endprint

長時間來看，在市場經(jīng)濟條件下，“營改增”也會對地方財政產(chǎn)生積極效應(yīng)。經(jīng)濟決定著稅收，反過來稅收又會反作用于經(jīng)濟，即稅收既可能阻礙經(jīng)濟的增長，也可能促進經(jīng)濟增長。經(jīng)濟是稅收的源泉，是稅收存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟發(fā)展能夠為地方財政提供充足的稅收收入，而且也會不斷地催生出新的稅種，促其發(fā)展和更替。同時，稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用也日益加強?！盃I改增”政策實施后，稅收負擔降低，企業(yè)生產(chǎn)成本降低，必然會帶動地區(qū)的投資和消費，有利于經(jīng)濟活力的釋放。經(jīng)濟越發(fā)展，蛋糕才能做大，稅源才會充足，進而可以很大程度上減輕“營改增”對地方財政收入的不利影響。

應(yīng)對“營改增”的政策建議

加強稅收征管，提高稅收征收的效率?！盃I改增”擴容的推進不僅是落實減稅措施，而且涉及國地稅稅收分權(quán)的問題。在這次改革的過程中，必須加強江西國稅部門與地稅部門的聯(lián)系，在提供征管數(shù)據(jù)名單等信息時積極溝通。同時，由于增值稅在第二、三產(chǎn)業(yè)之間形成更加完整、嚴密的抵扣鏈條，堵塞了稅收征管漏洞，提高了征管質(zhì)量與效率。在“營改增”的初期要適配征管人力資源，加強宣傳培訓(xùn)，完善對企業(yè)的建議和指導(dǎo)，保障企業(yè)過渡的順利進行。

調(diào)整增值稅分成比例，完善轉(zhuǎn)移支付制度。1994年分稅制改革強化了中央收入的主導(dǎo)地位，削弱了地方政府可支配財力。隨著經(jīng)濟發(fā)展與財稅體制進一步完善，這種劃分越來越不合理。以此次改革為契機，重新確定共享稅的中央與地方的分成比例，提高地方政府所占份額，保證中央和地方事權(quán)和財權(quán)相統(tǒng)一；或者在保持共享稅原來的分成比例不變的情況下，完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，加大對地方政府轉(zhuǎn)移支付力度。中央政府通過采取轉(zhuǎn)移支付以及稅收返還的手段，可以保證地方政府的相關(guān)利益，在短期內(nèi)可以彌補地方政府的財政收支缺口，緩解地方政府的財政壓力。

通過發(fā)展當?shù)亟?jīng)濟，培育新產(chǎn)業(yè)，擴大稅收來源。稅收的征收來源于經(jīng)濟收入的取得，稅源廣則征稅渠道多。只有保障地方經(jīng)濟發(fā)展才能帶來可觀的稅收收入，解決地方政府財政困難、緩解財政壓力。先把“蛋糕”做大，然后才能分蛋糕。對此，地方政府應(yīng)積極引進項目，壯大主導(dǎo)財源，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加快支出進度。推進重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，培育優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)；支持重點企業(yè)發(fā)展，提供優(yōu)惠條件幫助企業(yè)做大規(guī)模、提高盈利能力，從而能夠帶動當?shù)亟?jīng)濟總量有較大的增加，為稅收收入的高速增長提供堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

參考文獻：1.姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負的影響—基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（2）

2.胡春.增值稅“擴圍”改革對財政收入的影響-基于上海改革方案和投入產(chǎn)出表的分析[J].財經(jīng)科學(xué)，2013（1）

3.張斌.增值稅擴圍對地方經(jīng)濟的影響分析及對策研究[J].湖北社會科學(xué)，2011（6）

4.許文.“營改增”對地方財政的影響[J].中國財政，2013（9）

5.田志偉，王曉玲.增值稅擴圍對不同地區(qū)行業(yè)稅負的影響[J].山東工商學(xué)院學(xué)報，2013（6）endprint