論獨立審計質(zhì)量的影響因素及其改善

洪歡歡

摘 要：針對當(dāng)前我國審計獨立性質(zhì)量不高，注冊會計師缺失客觀公正的現(xiàn)狀，從宏觀影響因素和微觀影響因素兩方面分析我國獨主審計的應(yīng)用現(xiàn)狀。根據(jù)現(xiàn)狀從審計環(huán)境的控制，擴(kuò)大并規(guī)范事務(wù)所等方面提出促進(jìn)獨主審計質(zhì)量提高的對策。

關(guān)鍵詞：審計獨立性；注冊會計師；對策和措施

0 引言

審計獨立性被譽(yù)為外部獨立審計的基石。獨立性的意義在于誠實、無偏見、客觀認(rèn)識事實與事物、不偏袒，它是保證注冊會計師保持客觀公正的前提。伴隨著我國改革開放的深入進(jìn)行和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計獨立性的重要性也越來越被公眾所認(rèn)識。但是當(dāng)前，我國審計獨立性質(zhì)量不高是確實是個無法爭論的事實，諸如古井貢漏稅事件、黃山旅游會計報表問題等等。而社會對它的各種批評，以至于注冊會計師的形象一落千丈，審計業(yè)務(wù)的獨立性也受到了外界的嚴(yán)重質(zhì)疑，使注冊會計師職業(yè)的發(fā)展前景蒙上了一片陰影。

1 我國獨立審計的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著國際資本市場的發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)的一體化的趨勢，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，外資企業(yè)和資本市場規(guī)模也不斷的擴(kuò)大，審計事務(wù)為了與國際相協(xié)調(diào)，給獨立審計行業(yè)的復(fù)蘇和前所未有的發(fā)展前景光道路。《中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)》中規(guī)定，獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在實際上和形式上獨立于外部組織和服務(wù)的對象。在審計人員審計的過程中要使自己處于超然獨立的地位，在精神上保持獨立性，不可受外界的干擾和影響?，F(xiàn)如今在我國的注冊會計師在審計過程中在環(huán)境方面已經(jīng)的到了很大的進(jìn)步，但是在執(zhí)業(yè)的過程中仍有許多的問題，這些問題不但是審計人員自己內(nèi)在的影響也存在于外界的因素。在審計署發(fā)布的審計結(jié)果公告里，10家會計事務(wù)所中有8家是有問題的，期中一半的審計報告是存在與事實相差或者是疏漏的問題。從客觀的角度來講注冊會計師是擁有相當(dāng)好的專業(yè)水平能力的，但是相反的他們不僅不能對這種虛假的財務(wù)報告做出公正審計意見，反而與公司合謀，舞弊現(xiàn)象也是越來越嚴(yán)重，最后造成了國內(nèi)證券市場的十分的混亂。這也導(dǎo)致了國內(nèi)的審計人員的信任值下降，信譽(yù)度遭到了空前的危機(jī)，這使他們的獨立性和公正性遭到了公眾的懷疑。

2 獨立審計工作質(zhì)量宏觀影響因素的分析

（1）市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完善

對于我國目前的審計市場來講，會計事務(wù)所還是比較富裕的，供給量很大，但是需求卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。這種供需不平衡回事審計的服務(wù)費用過低，從而出現(xiàn)低價邀客的狀態(tài)，大大的影響了審計結(jié)果的質(zhì)量問題，事實上會計事務(wù)所和企業(yè)的性質(zhì)是一樣的，都是營利性組織結(jié)構(gòu)，既然企業(yè)是為了利益而生，那么會計事務(wù)所也不例外，他們當(dāng)然會已達(dá)到當(dāng)期利潤的最大化為目的所營業(yè)。當(dāng)上市公司的大股東或者公司經(jīng)營者行使著選擇會計事務(wù)所的權(quán)力時，那么選擇標(biāo)準(zhǔn)很大可能摻雜水分，那么如果會計事務(wù)所越是追求提高審計的質(zhì)量或者是堅持獨立審計的原則的話就無法有機(jī)會在市場上競爭這一客戶。反之在市場上激烈競爭的那些會計事務(wù)所為了尋求客戶，會出現(xiàn)低價攬客的行為，那么審計的質(zhì)量也就可想而知。從而損害了其獨立性，審計的信譽(yù)大幅度下降。

（2）法律環(huán)境不健全

在西方的發(fā)達(dá)國家里，能讓違法者害怕的不是形式上的控訴而是整個集團(tuán)的訴訟，不但要求違法者向股東進(jìn)行賠償之外，還可以巨額的精神損失費要求賠償。這樣的條約很大程度上增加了會計事務(wù)所能承擔(dān)之外的成本，提高了審計的獨立性，而在我國這樣的法律法規(guī)體系仍沒有完全的建立起來。在我國，如果審計準(zhǔn)則制定得比較模糊不清，注冊會計師配合企業(yè)的意愿，進(jìn)行審計過程，不會擔(dān)心受到任何的懲處。這與西方形成了很大的差別。另一方面由于我國的中小會計事務(wù)所繁多，而專職人員不足，所以很難對目前的所有會計事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行全盤檢查。雖然說我國也已經(jīng)辦不了獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，但是從目前人員的素養(yǎng)和市場因素以及執(zhí)業(yè)環(huán)境來講，這僅僅是預(yù)期想得到的結(jié)果而已，當(dāng)前是很難實現(xiàn)的。

3 獨立審計工作質(zhì)量的微觀影響因素分析

（1）專業(yè)勝任能力的影響

在我國的目前現(xiàn)狀來看，我國注冊會計師人員的專業(yè)勝任能力最大的缺陷是受教育程度不夠高，導(dǎo)致知識水平結(jié)構(gòu)的不平衡，而專業(yè)知識的水平，例如會計知識，審計的知識水平相對比受教育程度高，可是受過系統(tǒng)的操作的注冊會計師的人卻是嚴(yán)重的缺少，大多數(shù)都是初步的從課本中教學(xué)中認(rèn)識了解，會計師的職業(yè)判斷能力和意見的正確性很難得到保證。想得到滿意又有效的效果，這會需要會計師的持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)對業(yè)務(wù)的熟悉程度，以滿足業(yè)務(wù)操作的能力需求。所以審計人員只有不斷的訓(xùn)練和努力學(xué)習(xí)新的知識文化，才能進(jìn)步與時俱進(jìn)。

（2）職業(yè)道德水平的影響

審計人員道德素質(zhì)不高，特別是隨著我國的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，審計人員道德素質(zhì)明顯出現(xiàn)了滑坡，而且自我的定力不夠強(qiáng)大，導(dǎo)致社會公眾信譽(yù)能力遭到了的嚴(yán)峻的考驗，公信力下降已然成為了不爭的事實，阻礙了審計行業(yè)的生存與發(fā)展?？陀^的講，審計人員需要職業(yè)道德素質(zhì)高，并且要有高尚的品德，專業(yè)能力突出，在會計事務(wù)所里也需要較強(qiáng)的責(zé)任心。然而，事實上審計人員在審計的過程中隨意性很強(qiáng)，大多數(shù)的人員不能做到公正無私，都是因為主觀故意的，在做出違法的審計行為時，都會在他們的職權(quán)范圍內(nèi)。例如，出具虛假的報告，偏私的發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷鹊取?/p>

4 促進(jìn)獨立審計質(zhì)量提高的對策

（1）審計環(huán)境的控制

為了提高審計質(zhì)量的工作，提高有序的審計環(huán)境是期中之一的措施。以進(jìn)一步拓展事務(wù)所的范圍為目標(biāo)，從單一的審計服務(wù)結(jié)構(gòu)中走出來，因為這種結(jié)構(gòu)不但沒有給審計帶來預(yù)想的獨立性，而且還阻礙了會計事務(wù)所的發(fā)展。并且，應(yīng)協(xié)助積極鼓勵并且放寬政策引導(dǎo)我國事務(wù)所的發(fā)展咨詢非審計服務(wù)。但是盡管非審計服務(wù)對獨立性有較大的影響，我們也應(yīng)當(dāng)規(guī)范非審計服務(wù)，必須讓審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)分離開來，避免注冊會計師的雙重身份。

（2）擴(kuò)大并規(guī)范事務(wù)所

提高事務(wù)所的集中度，走產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營之路。過大事務(wù)所的規(guī)模，可以擁有更多的客戶資源，從而增強(qiáng)了抗壓能力，不會因為激烈的市場斗爭，以低價攬客這種行為出現(xiàn)，也不會因為客戶的不合理要求而需換事務(wù)所導(dǎo)致?lián)p失，也縮小了國內(nèi)辦所與外資辦所的收費差距，通過擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模促進(jìn)了審計質(zhì)量的改善，保證了審計質(zhì)量。在我國中小型的會計事務(wù)所規(guī)模較小，業(yè)務(wù)單一，通過對他們的整合整頓，并擴(kuò)大規(guī)模推展了業(yè)務(wù)，達(dá)到了審計工作的獨立性。

（3）完善法律制度

制定完善的法律制度，隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，我國也在國際審計準(zhǔn)則的影響下，規(guī)范了一系列的法律法規(guī)，從而來規(guī)范注冊會計師行業(yè)人員的行為。但是以我國的形式來看，還是有不少的漏洞，應(yīng)結(jié)合我國的國情盡快完善法律法規(guī)的漏洞和不合理的地方，更好的進(jìn)行審計服務(wù)工作，規(guī)范審計市場，增強(qiáng)管理制度。然而，審計行業(yè)的法制演變進(jìn)程是一個長期的過程，應(yīng)有充分的準(zhǔn)備來打這場長期戰(zhàn)役，這需要社會的各界各業(yè)配合和努力，提高審計的獨立性也是摸索著前進(jìn)。

5 結(jié)束語

審計的獨立性將是公眾的一個永恒的話題，它是注冊會計師的職業(yè)靈魂，一系列的審計弊端案例也表明了，審計的獨立性很難完全的實現(xiàn)，我們只有靠著這個目標(biāo)不斷努力才行。在會計事務(wù)所，需建立"為公眾利益服務(wù)"為意識，以"保證審計質(zhì)量"為目的來消除審計報告的虛假性。這樣才能提高審計的保證。

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