內(nèi)部控制視角下高?？蒲薪?jīng)費管理的探討

袁繼英+申巖+趙潔

【摘 要】 隨著高?？蒲薪?jīng)費規(guī)模的迅速擴大，高校以往的內(nèi)控機制和內(nèi)控約束力已逐漸難以適應(yīng)新的要求，有滋生腐敗的風(fēng)險，制約了高?？蒲谢顒拥慕】悼沙掷m(xù)發(fā)展。加強科研經(jīng)費管理、提高經(jīng)費使用效率是新形勢下對高校提出的必然要求。文章以落實財政部、教育部關(guān)于加強內(nèi)部控制和高校科研經(jīng)費管理相關(guān)政策為依托，從內(nèi)部控制角度著眼，分析了目前科研經(jīng)費管理中存在的問題和風(fēng)險，按照業(yè)務(wù)類別系統(tǒng)分析了科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制需要關(guān)注的五項主要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制風(fēng)險點，逐一梳理各控制單元所涉及的主要和相關(guān)責(zé)任部門，為進一步完善高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制管理，提出了明確部門分工、加強協(xié)作、整合系統(tǒng)共享各部門信息和采取有效科研經(jīng)費審核控制措施等建議。

【關(guān)鍵詞】 科研經(jīng)費管理； 內(nèi)部控制； 高校財務(wù)

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）28-0110-05

緒 論

近年來，隨著國家“科教興國”戰(zhàn)略方針的逐步貫徹落實，我國高等學(xué)校特別是研究型大學(xué)在建設(shè)創(chuàng)新型國家中的重要作用日益凸顯，承擔(dān)的科技項目不斷增加，科研經(jīng)費規(guī)模也迅速擴大。2000年，全國高校通過各種渠道共獲得科技經(jīng)費142.6億元，到2012年則達到了1 030.2億元，年均增長17.9%。伴隨著高?？蒲薪?jīng)費的高速增長，科研經(jīng)費管理存在的問題也日益凸顯，科研腐敗案件時有發(fā)生，高?？蒲薪?jīng)費的使用成為社會和輿論關(guān)注的焦點。

加強科研經(jīng)費管理、提高使用效率是新形勢下對高校提出的必然要求。為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，財政部于2012年11月印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位從2014年1月1日起正式施行。教育部于2012年12月針對高?？蒲泄芾砉ぷ髦写嬖诘耐怀鰡栴}，下發(fā)了“三個文件”①，提出明確要求：一是明確科研活動行為準(zhǔn)則，采取有效措施，促進科研行為規(guī)范化；二是深化體制機制改革，明確高校主體責(zé)任，加強和改進高?？蒲泄芾砉ぷ鳎蝗菑娀蒲薪?jīng)費使用監(jiān)督，落實責(zé)任追究制度，確保科研經(jīng)費使用規(guī)范、安全、有效。

上述文件為高?？蒲薪?jīng)費管理指明了方向，但如何將各項政策要求細化并與實際工作相結(jié)合，仍是高?？蒲薪?jīng)費管理的難點。本文主要從內(nèi)部控制角度著眼，著重探討如何進一步完善高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)部控制來加強科研經(jīng)費管理。

一、內(nèi)部控制視角下高?？蒲薪?jīng)費管理的基本要求

高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)部控制是基于內(nèi)部控制基本規(guī)范和指引下，對高?？蒲谢顒舆@一業(yè)務(wù)領(lǐng)域所進行的全過程管理。是為實現(xiàn)科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制目標(biāo)，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對科研活動的經(jīng)濟風(fēng)險進行防范和管控。

高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費管理活動比較復(fù)雜，涉及科研、財務(wù)、資產(chǎn)等多個業(yè)務(wù)部門，做好科研經(jīng)費管理，關(guān)鍵是要做好五個主要業(yè)務(wù)單元的控制活動，即科研經(jīng)費預(yù)算業(yè)務(wù)控制、科研經(jīng)費收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制和科研合同控制。按照內(nèi)部控制的基本要求，實施科研經(jīng)費內(nèi)部控制同樣應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。建立高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制體系要逐一做好以下幾個方面：梳理科研活動業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析科研經(jīng)費管理風(fēng)險、確定風(fēng)險點、選擇風(fēng)險應(yīng)對策略、建立健全高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制制度、督促教職工認(rèn)真執(zhí)行。只有遵循科研活動規(guī)律和內(nèi)部控制的基本要求，才能達到科研經(jīng)費內(nèi)部控制的目標(biāo)：即合理保證科研經(jīng)費收支合法合規(guī)，科研經(jīng)費形成的資產(chǎn)安全和有效使用，科研經(jīng)費項目財務(wù)信息真實完整，有效防范科研活動中的經(jīng)濟舞弊和預(yù)防經(jīng)濟腐敗，提高科研經(jīng)費使用效率和效果。

二、內(nèi)部控制視角下目前高校科研經(jīng)費管理中存在的主要問題

目前，高校對科研經(jīng)費管理的重視程度不斷增強，相應(yīng)的管理部門、信息系統(tǒng)及規(guī)章制度等也相繼產(chǎn)生和建立，但是從實際的管理效果來看，仍然存在一些問題。主要是內(nèi)部控制體系不完善、管控重點不明確、控制責(zé)任不明晰，具體包括以下幾個方面：

（一）科研經(jīng)費管理重點缺乏系統(tǒng)性分析，科研經(jīng)費管理比較被動

科研經(jīng)費管理涉及多個業(yè)務(wù)部門和管理環(huán)節(jié)，在科研經(jīng)費管理過程中準(zhǔn)確判斷出容易發(fā)生的風(fēng)險點即管控點至關(guān)重要，它是做好科研經(jīng)費管理，提高管理水平的重要基礎(chǔ)。但是，目前大多數(shù)高校對科研經(jīng)費管理的關(guān)鍵控制點缺乏系統(tǒng)的梳理和分析，容易造成“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象，也不利于科研經(jīng)費管理的風(fēng)險防范。

（二）業(yè)務(wù)部門職責(zé)分工不夠明確，造成管理斷點，效率不高

高校科研經(jīng)費管理業(yè)務(wù)部門職責(zé)分工明確，是提高控制效率的重要手段。目前很多高校都存在業(yè)務(wù)部門特別是科研部門與財務(wù)部門之間分工不明確的現(xiàn)象，給管理工作增加難度。科研部門與財務(wù)部門都是科研經(jīng)費管理的主要歸口單位，在科研經(jīng)費的全過程管理中負(fù)有重要責(zé)任，直接影響著科研經(jīng)費管理水平。目前存在的主要問題是：科研部門與財務(wù)部門職責(zé)分工不夠明確，信息溝通不及時，信息不對稱，從而造成管理斷點、效率不高。比如：科研經(jīng)費匯款至高校銀行賬戶后，財務(wù)部門因無法第一時間獲取科研部門掌握的相關(guān)合同信息，而不能及時確認(rèn)收入；財務(wù)部門在辦理科研合同預(yù)借發(fā)票后，因與科研部門傳遞相關(guān)財務(wù)票據(jù)信息不暢，而導(dǎo)致催繳應(yīng)收款項力度和效果較差；財務(wù)部門對科研合同任務(wù)是否已經(jīng)執(zhí)行完畢等信息掌握不及時，而造成科研經(jīng)費結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象較為普遍等。

（三）科研經(jīng)費管理各系統(tǒng)之間共享與兼容薄弱，造成信息孤島，信息系統(tǒng)功能缺失

為了加強科研經(jīng)費管理水平和核算質(zhì)量，很多高校都開發(fā)和使用了相關(guān)信息系統(tǒng)，比如科研項目管理系統(tǒng)，資產(chǎn)管理系統(tǒng)，票據(jù)系統(tǒng)等，但由于這些系統(tǒng)大多是由不同部門或不同機構(gòu)基于自身需求開發(fā)的，對系統(tǒng)間數(shù)據(jù)傳輸和信息共享方面的考慮往往不夠全面，造成系統(tǒng)間數(shù)據(jù)不能全面關(guān)聯(lián)和實時更新的困難，形成信息孤島，帶來了管理上的漏洞和重復(fù)工作。比如：有的高校在科研項目管理系統(tǒng)中雖然針對每個課題所能購買的大額固定資產(chǎn)及大宗耗材進行了明細登記和管理，但是在課題實際購置中，資產(chǎn)管理系統(tǒng)對所購資產(chǎn)進行登記時，僅注重金額、型號等具體信息，而對其經(jīng)費來源是否可以購置并不控制；同樣財務(wù)系統(tǒng)在具體核算時，主要是控制設(shè)備費額度是否超出課題預(yù)算，而忽視了所購具體設(shè)備是否與課題相關(guān)，這樣一來就容易造成課題經(jīng)費使用不規(guī)范，給最后結(jié)題驗收等工作帶來了較大壓力。endprint

（四）科研經(jīng)費核算環(huán)節(jié)中存在科研腐敗的風(fēng)險

目前，高?？蒲薪?jīng)費管理存在薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致高?？蒲薪?jīng)費核算環(huán)節(jié)風(fēng)險聚集，滋生科研腐敗。分析總結(jié)近年來社會媒體所公布的具體案例4基礎(chǔ)上，列舉出在實際核算工作中可能存在的風(fēng)險，主要包括以下幾個方面：（1）私設(shè)“小金庫”；（2）報銷假發(fā)票、訂立假合同或以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取資金；（3）預(yù)存會議費；（4）關(guān)聯(lián)交易；（5）向配偶和親屬等與工作無關(guān)人員發(fā)放人員經(jīng)費；（6）通過勤工儉學(xué)、咨詢費、勞務(wù)費等方式虛報冒領(lǐng)人員經(jīng)費；（7）以出差、會議等名義報銷旅游費；（8）在經(jīng)費中報銷個人及家庭支出；（9）購買購物卡、消費卡等非科研支出；（10）通過購買試劑和材料、測試化驗加工費等套取現(xiàn)金；（11）以差旅費名義大量借用現(xiàn)金而長期不還；（12）故意化整為零逃避學(xué)校采購審批程序和招投標(biāo)管理以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取資金。

三、內(nèi)部控制視角下高?？蒲薪?jīng)費管理的關(guān)鍵控制點分析

高?？蒲谢顒雍徒?jīng)費管理過程中有著自己的發(fā)展規(guī)律和要求，梳理高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制風(fēng)險和責(zé)任部門是建立和完善相關(guān)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。筆者按照《內(nèi)部控制規(guī)范》的分類方法，從業(yè)務(wù)類別出發(fā)分析了科研經(jīng)費管理活動中5項主要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點和需要控制的風(fēng)險，找出目前科研經(jīng)費管理中容易疏漏和發(fā)生舞弊及錯賬的薄弱環(huán)節(jié)，為將來部門之間協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，為進一步采取相應(yīng)控制措施提供依據(jù)（見表1）。

四、內(nèi)部控制視角下加強高?？蒲薪?jīng)費管理的幾點建議

高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制建設(shè)，需要處理好內(nèi)部控制規(guī)范與現(xiàn)有各項財務(wù)規(guī)章制度的關(guān)系；處理好財務(wù)處和學(xué)校各部門的關(guān)系，使管理規(guī)則化、程序化和系統(tǒng)化。高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制建設(shè)，還需要充分利用現(xiàn)代化工具，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、信息化。結(jié)合前文分析，提出以下三點建議：

（一）設(shè)立健全崗位和部門責(zé)任制，對跨部門的業(yè)務(wù)明確分工、加強協(xié)作

根據(jù)前面表1梳理的科研經(jīng)費關(guān)鍵控制點和控制風(fēng)險，對應(yīng)建立科研經(jīng)費管理責(zé)任制，進一步明確科研、財務(wù)、資產(chǎn)等部門相關(guān)職責(zé)和工作內(nèi)容，特別是對部門之間信息傳遞環(huán)節(jié)涉及的工作內(nèi)容要細化分工，比如科研撥款流程的分段式管理，從撥款制單到下達等環(huán)節(jié)都要設(shè)計清楚，建立分工明確的責(zé)任體系，避免漏球。

高校也可根據(jù)自身情況，在科研管理任務(wù)重、科研經(jīng)費規(guī)模大的學(xué)校，嘗試在財務(wù)部門或科研部門內(nèi)部設(shè)置專門的科研經(jīng)費管理服務(wù)機構(gòu)。科研經(jīng)費管理服務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)助、指導(dǎo)項目申請人合理編制經(jīng)費預(yù)算，對已批復(fù)或簽訂合同（任務(wù)書）的項目提供從到款通知到具體項目經(jīng)費分配、預(yù)算執(zhí)行進度通報、經(jīng)費使用建議、預(yù)算調(diào)整、決算編制、外部溝通協(xié)調(diào)等全過程服務(wù)，會同學(xué)校有關(guān)部門做好政策咨詢、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、科研合同管理、技術(shù)市場登記、稅費減免等相關(guān)工作。

（二）加強信息系統(tǒng)建設(shè)，著重對部門之間系統(tǒng)的整合和共享

建立和完善科研經(jīng)費管理信息系統(tǒng)。科研經(jīng)費管理信息系統(tǒng)是集科研項目管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、票據(jù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等為一體的閉合系統(tǒng)。學(xué)校要統(tǒng)籌規(guī)劃，整合現(xiàn)有信息資源，完善系統(tǒng)功能，建立校內(nèi)科研、財務(wù)等部門和院系、項目負(fù)責(zé)人共享的信息平臺，實現(xiàn)科研項目從申報、評審、立項、執(zhí)行到驗收的全過程數(shù)字化管理與服務(wù)，提高管理水平，提升服務(wù)質(zhì)量。

（三）采取有力內(nèi)控措施，嚴(yán)把科研經(jīng)費核算關(guān)

在日常審核中，要綜合運用各種內(nèi)部控制手段，建立健全并有效執(zhí)行相關(guān)控制措施，有效降低或規(guī)避高?？蒲薪?jīng)費核算中存在的風(fēng)險。針對前文指出的風(fēng)險，提出了對應(yīng)的內(nèi)部控制措施（見表2）。

五、結(jié)束語

總的來說，高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制建設(shè)是過程管理，更是一項系統(tǒng)工程。由于涉及人員眾多，環(huán)節(jié)眾多，高校領(lǐng)導(dǎo)要重視帶頭執(zhí)行，學(xué)校各職能部門及院系團結(jié)協(xié)作，全校教職工共同參與，綜合運用多種控制措施，才能有效降低風(fēng)險。

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[20] 喬春華.高校經(jīng)費績效管理基本概念研究[J].會計之友，2012（3上）：110-115.endprint

（四）科研經(jīng)費核算環(huán)節(jié)中存在科研腐敗的風(fēng)險

目前，高?？蒲薪?jīng)費管理存在薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致高校科研經(jīng)費核算環(huán)節(jié)風(fēng)險聚集，滋生科研腐敗。分析總結(jié)近年來社會媒體所公布的具體案例4基礎(chǔ)上，列舉出在實際核算工作中可能存在的風(fēng)險，主要包括以下幾個方面：（1）私設(shè)“小金庫”；（2）報銷假發(fā)票、訂立假合同或以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取資金；（3）預(yù)存會議費；（4）關(guān)聯(lián)交易；（5）向配偶和親屬等與工作無關(guān)人員發(fā)放人員經(jīng)費；（6）通過勤工儉學(xué)、咨詢費、勞務(wù)費等方式虛報冒領(lǐng)人員經(jīng)費；（7）以出差、會議等名義報銷旅游費；（8）在經(jīng)費中報銷個人及家庭支出；（9）購買購物卡、消費卡等非科研支出；（10）通過購買試劑和材料、測試化驗加工費等套取現(xiàn)金；（11）以差旅費名義大量借用現(xiàn)金而長期不還；（12）故意化整為零逃避學(xué)校采購審批程序和招投標(biāo)管理以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取資金。

三、內(nèi)部控制視角下高?？蒲薪?jīng)費管理的關(guān)鍵控制點分析

高?？蒲谢顒雍徒?jīng)費管理過程中有著自己的發(fā)展規(guī)律和要求，梳理高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制風(fēng)險和責(zé)任部門是建立和完善相關(guān)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。筆者按照《內(nèi)部控制規(guī)范》的分類方法，從業(yè)務(wù)類別出發(fā)分析了科研經(jīng)費管理活動中5項主要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點和需要控制的風(fēng)險，找出目前科研經(jīng)費管理中容易疏漏和發(fā)生舞弊及錯賬的薄弱環(huán)節(jié)，為將來部門之間協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，為進一步采取相應(yīng)控制措施提供依據(jù)（見表1）。

四、內(nèi)部控制視角下加強高校科研經(jīng)費管理的幾點建議

高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制建設(shè)，需要處理好內(nèi)部控制規(guī)范與現(xiàn)有各項財務(wù)規(guī)章制度的關(guān)系；處理好財務(wù)處和學(xué)校各部門的關(guān)系，使管理規(guī)則化、程序化和系統(tǒng)化。高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制建設(shè)，還需要充分利用現(xiàn)代化工具，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、信息化。結(jié)合前文分析，提出以下三點建議：

（一）設(shè)立健全崗位和部門責(zé)任制，對跨部門的業(yè)務(wù)明確分工、加強協(xié)作

根據(jù)前面表1梳理的科研經(jīng)費關(guān)鍵控制點和控制風(fēng)險，對應(yīng)建立科研經(jīng)費管理責(zé)任制，進一步明確科研、財務(wù)、資產(chǎn)等部門相關(guān)職責(zé)和工作內(nèi)容，特別是對部門之間信息傳遞環(huán)節(jié)涉及的工作內(nèi)容要細化分工，比如科研撥款流程的分段式管理，從撥款制單到下達等環(huán)節(jié)都要設(shè)計清楚，建立分工明確的責(zé)任體系，避免漏球。

高校也可根據(jù)自身情況，在科研管理任務(wù)重、科研經(jīng)費規(guī)模大的學(xué)校，嘗試在財務(wù)部門或科研部門內(nèi)部設(shè)置專門的科研經(jīng)費管理服務(wù)機構(gòu)?？蒲薪?jīng)費管理服務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)助、指導(dǎo)項目申請人合理編制經(jīng)費預(yù)算，對已批復(fù)或簽訂合同（任務(wù)書）的項目提供從到款通知到具體項目經(jīng)費分配、預(yù)算執(zhí)行進度通報、經(jīng)費使用建議、預(yù)算調(diào)整、決算編制、外部溝通協(xié)調(diào)等全過程服務(wù)，會同學(xué)校有關(guān)部門做好政策咨詢、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、科研合同管理、技術(shù)市場登記、稅費減免等相關(guān)工作。

（二）加強信息系統(tǒng)建設(shè)，著重對部門之間系統(tǒng)的整合和共享

建立和完善科研經(jīng)費管理信息系統(tǒng)?？蒲薪?jīng)費管理信息系統(tǒng)是集科研項目管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、票據(jù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等為一體的閉合系統(tǒng)。學(xué)校要統(tǒng)籌規(guī)劃，整合現(xiàn)有信息資源，完善系統(tǒng)功能，建立校內(nèi)科研、財務(wù)等部門和院系、項目負(fù)責(zé)人共享的信息平臺，實現(xiàn)科研項目從申報、評審、立項、執(zhí)行到驗收的全過程數(shù)字化管理與服務(wù)，提高管理水平，提升服務(wù)質(zhì)量。

（三）采取有力內(nèi)控措施，嚴(yán)把科研經(jīng)費核算關(guān)

在日常審核中，要綜合運用各種內(nèi)部控制手段，建立健全并有效執(zhí)行相關(guān)控制措施，有效降低或規(guī)避高?？蒲薪?jīng)費核算中存在的風(fēng)險。針對前文指出的風(fēng)險，提出了對應(yīng)的內(nèi)部控制措施（見表2）。

五、結(jié)束語

總的來說，高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制建設(shè)是過程管理，更是一項系統(tǒng)工程。由于涉及人員眾多，環(huán)節(jié)眾多，高校領(lǐng)導(dǎo)要重視帶頭執(zhí)行，學(xué)校各職能部門及院系團結(jié)協(xié)作，全校教職工共同參與，綜合運用多種控制措施，才能有效降低風(fēng)險。

【參考文獻】

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[20] 喬春華.高校經(jīng)費績效管理基本概念研究[J].會計之友，2012（3上）：110-115.endprint

（四）科研經(jīng)費核算環(huán)節(jié)中存在科研腐敗的風(fēng)險

目前，高?？蒲薪?jīng)費管理存在薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致高校科研經(jīng)費核算環(huán)節(jié)風(fēng)險聚集，滋生科研腐敗。分析總結(jié)近年來社會媒體所公布的具體案例4基礎(chǔ)上，列舉出在實際核算工作中可能存在的風(fēng)險，主要包括以下幾個方面：（1）私設(shè)“小金庫”；（2）報銷假發(fā)票、訂立假合同或以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取資金；（3）預(yù)存會議費；（4）關(guān)聯(lián)交易；（5）向配偶和親屬等與工作無關(guān)人員發(fā)放人員經(jīng)費；（6）通過勤工儉學(xué)、咨詢費、勞務(wù)費等方式虛報冒領(lǐng)人員經(jīng)費；（7）以出差、會議等名義報銷旅游費；（8）在經(jīng)費中報銷個人及家庭支出；（9）購買購物卡、消費卡等非科研支出；（10）通過購買試劑和材料、測試化驗加工費等套取現(xiàn)金；（11）以差旅費名義大量借用現(xiàn)金而長期不還；（12）故意化整為零逃避學(xué)校采購審批程序和招投標(biāo)管理以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取資金。

三、內(nèi)部控制視角下高?？蒲薪?jīng)費管理的關(guān)鍵控制點分析

高校科研活動和經(jīng)費管理過程中有著自己的發(fā)展規(guī)律和要求，梳理高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制風(fēng)險和責(zé)任部門是建立和完善相關(guān)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。筆者按照《內(nèi)部控制規(guī)范》的分類方法，從業(yè)務(wù)類別出發(fā)分析了科研經(jīng)費管理活動中5項主要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點和需要控制的風(fēng)險，找出目前科研經(jīng)費管理中容易疏漏和發(fā)生舞弊及錯賬的薄弱環(huán)節(jié)，為將來部門之間協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，為進一步采取相應(yīng)控制措施提供依據(jù)（見表1）。

四、內(nèi)部控制視角下加強高?？蒲薪?jīng)費管理的幾點建議

高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制建設(shè)，需要處理好內(nèi)部控制規(guī)范與現(xiàn)有各項財務(wù)規(guī)章制度的關(guān)系；處理好財務(wù)處和學(xué)校各部門的關(guān)系，使管理規(guī)則化、程序化和系統(tǒng)化。高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制建設(shè)，還需要充分利用現(xiàn)代化工具，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、信息化。結(jié)合前文分析，提出以下三點建議：

（一）設(shè)立健全崗位和部門責(zé)任制，對跨部門的業(yè)務(wù)明確分工、加強協(xié)作

根據(jù)前面表1梳理的科研經(jīng)費關(guān)鍵控制點和控制風(fēng)險，對應(yīng)建立科研經(jīng)費管理責(zé)任制，進一步明確科研、財務(wù)、資產(chǎn)等部門相關(guān)職責(zé)和工作內(nèi)容，特別是對部門之間信息傳遞環(huán)節(jié)涉及的工作內(nèi)容要細化分工，比如科研撥款流程的分段式管理，從撥款制單到下達等環(huán)節(jié)都要設(shè)計清楚，建立分工明確的責(zé)任體系，避免漏球。

高校也可根據(jù)自身情況，在科研管理任務(wù)重、科研經(jīng)費規(guī)模大的學(xué)校，嘗試在財務(wù)部門或科研部門內(nèi)部設(shè)置專門的科研經(jīng)費管理服務(wù)機構(gòu)?？蒲薪?jīng)費管理服務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)助、指導(dǎo)項目申請人合理編制經(jīng)費預(yù)算，對已批復(fù)或簽訂合同（任務(wù)書）的項目提供從到款通知到具體項目經(jīng)費分配、預(yù)算執(zhí)行進度通報、經(jīng)費使用建議、預(yù)算調(diào)整、決算編制、外部溝通協(xié)調(diào)等全過程服務(wù)，會同學(xué)校有關(guān)部門做好政策咨詢、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、科研合同管理、技術(shù)市場登記、稅費減免等相關(guān)工作。

（二）加強信息系統(tǒng)建設(shè)，著重對部門之間系統(tǒng)的整合和共享

建立和完善科研經(jīng)費管理信息系統(tǒng)?？蒲薪?jīng)費管理信息系統(tǒng)是集科研項目管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、票據(jù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等為一體的閉合系統(tǒng)。學(xué)校要統(tǒng)籌規(guī)劃，整合現(xiàn)有信息資源，完善系統(tǒng)功能，建立校內(nèi)科研、財務(wù)等部門和院系、項目負(fù)責(zé)人共享的信息平臺，實現(xiàn)科研項目從申報、評審、立項、執(zhí)行到驗收的全過程數(shù)字化管理與服務(wù)，提高管理水平，提升服務(wù)質(zhì)量。

（三）采取有力內(nèi)控措施，嚴(yán)把科研經(jīng)費核算關(guān)

在日常審核中，要綜合運用各種內(nèi)部控制手段，建立健全并有效執(zhí)行相關(guān)控制措施，有效降低或規(guī)避高?？蒲薪?jīng)費核算中存在的風(fēng)險。針對前文指出的風(fēng)險，提出了對應(yīng)的內(nèi)部控制措施（見表2）。

五、結(jié)束語

總的來說，高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制建設(shè)是過程管理，更是一項系統(tǒng)工程。由于涉及人員眾多，環(huán)節(jié)眾多，高校領(lǐng)導(dǎo)要重視帶頭執(zhí)行，學(xué)校各職能部門及院系團結(jié)協(xié)作，全校教職工共同參與，綜合運用多種控制措施，才能有效降低風(fēng)險。

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[14] 高宇.高?？蒲薪?jīng)費管理跟蹤控制系統(tǒng)研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（1下）：129-131.

[15] 張波.高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度的財務(wù)探討[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2011（5）：115-117.

[16] 溫曉云，張界新，等.高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)控管理對策的構(gòu)思[J].會計之友，2011（27）：108-111.

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[18] 顧嵐敏.高?？蒲许椖拷?jīng)費內(nèi)部控制管理探討[J].會計之友，2013（12下）：102-105.

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[20] 喬春華.高校經(jīng)費績效管理基本概念研究[J].會計之友，2012（3上）：110-115.endprint