關(guān)于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

王素敏

摘 要：在我國已經(jīng)加入WTO的今天，為了面對更加激烈的全球性競爭以及我國國內(nèi)市場的競爭，我們必須加強(qiáng)國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營管理，認(rèn)清“優(yōu)勝劣汰”的叢林法則。面對市場競爭中的問題，我國財務(wù)體制也在不斷改革，事業(yè)單位建立起明確的內(nèi)部控制制度是勢在必行的事情。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)單位中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，在國際環(huán)境中都比較重視內(nèi)部控制的管理，事業(yè)單位要想加強(qiáng)自身的管理以及有一個良好的發(fā)展，就必須提高內(nèi)控控制的管理水平，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，得到更好的發(fā)展。本文以內(nèi)部控制得相關(guān)內(nèi)容為基礎(chǔ)，對于現(xiàn)如今事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的建議和措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀分析；解決措施

1 內(nèi)部控制的概述

1.1 內(nèi)部控制制度的含義

內(nèi)部控制制度在不同的方面具有不同的含義。這是因為其控制目的有所不同，管理控制和會計控制分別具有不同的側(cè)重點。管理控制更加側(cè)重于對內(nèi)部員工的控制，為其實現(xiàn)高效率而進(jìn)行的控制等。會計控制則是側(cè)重于企業(yè)單位中財產(chǎn)等的保護(hù)，這也是一個單位發(fā)展的基礎(chǔ)。在實際的發(fā)展過程中，會計控制和管理控制之間是相輔相成的。

1.2 內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)單位中財產(chǎn)的安全，保證經(jīng)營活動的效率以及有效性，同時還要保證財務(wù)報告的可靠性。

（1）內(nèi)部控制可以幫助管理層更好的促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。同時內(nèi)部控制是由多個方面因素組成的，它是針對于事業(yè)單位的發(fā)展而專門設(shè)立的。內(nèi)部控制滲透于事業(yè)單位活動的各個方面，在不同方面促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

（2）如果一個事業(yè)單位沒有相應(yīng)的控制制度，在重大財產(chǎn)問題上容易出現(xiàn)風(fēng)險，所以這就需要進(jìn)行內(nèi)部控制部門進(jìn)行有效地管理等，保證事業(yè)單位資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及完整性。

（3）確保相關(guān)信息真實可靠。一個事業(yè)單位中，管理層是至關(guān)重要的一部分，而管理層如何進(jìn)行決策還是取決于獲得怎樣的信息，真實有效且可靠的信息報告可以幫助管理者做出正確的決定。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題

（1）內(nèi)部控制意識淡薄

現(xiàn)如今，事業(yè)單位中的內(nèi)部控制沒有從整體上形成一個全局觀念，事業(yè)單位以及管理層對此沒有很好的知曉，更不用說能夠運(yùn)用內(nèi)部控制制度進(jìn)行管理。同時，一些單位的高級管理人員，他們的思想還停留在計劃經(jīng)濟(jì)時期，管理風(fēng)格和思想觀念一直沒有根本性的變化，沒有考慮到自己的損失，自主的法律實體，缺乏內(nèi)部內(nèi)置的必要性、重要性的認(rèn)識。因此，管理人員誤以為其內(nèi)部控制不僅束縛手腳，使得辦公效率進(jìn)一步降低，而且使內(nèi)部控制機(jī)制不能發(fā)揮其應(yīng)該發(fā)揮的作用。

（2）事業(yè)單位內(nèi)部控制方法體系不完善

中國國有企業(yè)改革的重要目標(biāo)是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。治理現(xiàn)代企業(yè)制度在一個具有成熟市場經(jīng)濟(jì)的國家普遍使用。雖然不同的企事業(yè)單位具有不同的具體制度，每個國家的發(fā)展道路和文化有所不同，但都有一個共同點就是有效的治理結(jié)構(gòu)。世界銀行在《公司治理：實施架構(gòu)》中曾經(jīng)指出，公司治理就是為了保證公司的利益，使得企業(yè)在不斷發(fā)展中提升自身價值。目前，我們大部分的事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)還很不完善，治理結(jié)構(gòu)不完善的現(xiàn)象是很常見的。在這種情況下，在很大程度上將導(dǎo)致事業(yè)單位中的人員之間謀取私利，以公謀私，更談不上促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，反而會給事業(yè)單位帶來很大的發(fā)展阻礙，有時候甚至是致命的，同時會計人員很可能不再為投資者等提供可靠地消息，反而是虛假信息，造成決策失衡。同時在事業(yè)單位中，監(jiān)事會形同虛設(shè)，根本沒有起到應(yīng)有的作用。事業(yè)單位管理人員因為乏有效的監(jiān)督管理，使得事業(yè)單位并沒有做重大決策的科學(xué)化，民主化，少數(shù)人說了算的現(xiàn)象是非常普遍和嚴(yán)重的。為了實現(xiàn)某些人的特定目的，真實性就通常成為了犧牲品。

（3）內(nèi)部審計未能發(fā)揮應(yīng)有的功效

事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督需要各方面積極配合，同時也需要進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督不力是導(dǎo)致信息失真的主要原因。一般來說，在我國的《會計法》中對于財政、審計等各項行為進(jìn)行了監(jiān)督規(guī)范，根據(jù)各項職責(zé)的監(jiān)督也進(jìn)行了明確，按理說來應(yīng)該是行之有效的，但是在實際的過程中，依然是缺乏有效的監(jiān)督檢查，管理不當(dāng)現(xiàn)象依然存在。同時還有一個重要的一點是在這個過程中各部門之間沒有進(jìn)行積極配合，還受到很多的制約因素的影響，導(dǎo)致成效不大。

（4）信息可靠性不高

筆者認(rèn)為事業(yè)單位中存在會計信息失真問題。會計信息的失真與會計本身的制度以及管理方法等存在缺陷是密不可分的。在一個事業(yè)單位中，會計信息是其重要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息，單位內(nèi)部采用怎樣的會計制度以及方法等將直接反應(yīng)于會計信息。一個單位的會計制度健全就不能正確披露單位的經(jīng)濟(jì)信息，阻礙發(fā)展。全世界范圍內(nèi)，經(jīng)過一段時間的發(fā)展以后，再也不需要僅僅依靠自然資源進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類已經(jīng)進(jìn)入了高度發(fā)展的工業(yè)文明以及信息時代。工業(yè)文明和信息時代的發(fā)展給人們帶來了更多的機(jī)會，人力資源等已經(jīng)成為企事業(yè)單位發(fā)展的重點。會計制度是根據(jù)發(fā)展情況制定出來的，但是有時候人的思維并不一定能夠跟上事業(yè)單位的發(fā)展速度，就容易形成信息的不匹配，有一些經(jīng)濟(jì)活動并不能在會計的報表中展現(xiàn)出來，更甚者沒有意識到這一點，這就阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制相應(yīng)對策

根據(jù)筆者以上的有關(guān)論述可以發(fā)現(xiàn)的是，要想保證事業(yè)單位內(nèi)部的控制就必須從各方面入手，單方面的執(zhí)行并不能實現(xiàn)，需要各方面相互配合，筆者認(rèn)為需要做好以下幾點。

（1）設(shè)置健全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)

當(dāng)審計部門作為一個獨(dú)立部門出現(xiàn)的時候，單位內(nèi)部審計的作用在單位中才會發(fā)揮重要的作用，只有這樣才是有價值的。在我國的行政事業(yè)單位中權(quán)力是相對集中地，審計部門如果是一個下屬部門，那么在審計的過程中就會存在種種阻礙，大大減小它應(yīng)有的作用。在前文中已經(jīng)提到過，企業(yè)單位的內(nèi)部控制管理就相當(dāng)于一個國家的監(jiān)督部門，所以根據(jù)其特殊性要特殊對待，給予自由的發(fā)展空間，最大程度的發(fā)揮其作用。

（2）提高會計人員的素質(zhì)

單位作為一個組織，在內(nèi)部控制的問題上還需要其成員的配合，沒有成員的良好配合就談不上進(jìn)行內(nèi)部控制，甚至還會阻礙事業(yè)單位的發(fā)展等。單位工作人員的素質(zhì)在其發(fā)展中是至關(guān)重要的，單位內(nèi)的素質(zhì)控制就是指通過提高工作人員的積極性，保證對于單位的忠誠，具有責(zé)任感，良好的工作能力，這都將對于單位的內(nèi)部控制起到關(guān)鍵性的作用。同時單位內(nèi)部控制中對于財會人員的要求是相對更高的，因為他們本身不但要具備這些能力，達(dá)到素質(zhì)要求，還需要具有一定的原則性，及時掌握相關(guān)的政策，做好自己的本職工作。單位在選撥人才的時候也要更加傾向于素質(zhì)較高，道德水平較高的人，同時注重對于單位工作人員的素質(zhì)培養(yǎng)，定期培訓(xùn)，形成健康的思想，從而提高整個審計人員的工作能力。

（3）選撥高素質(zhì)人才是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵

內(nèi)部控制的實施需要人員的參與，因此，參與者的職業(yè)素養(yǎng)決定了內(nèi)部控制是否運(yùn)行有效。這種素養(yǎng)包括參與者對事業(yè)單位的忠誠度、是否有積極參與工作的興致和其工作能力的大小等，而內(nèi)部控制的財會人員在此基礎(chǔ)之上還要求極高的專業(yè)技術(shù)，并且有很強(qiáng)的法律意識和道德意識和責(zé)任度。同時在某種意義上來說，事業(yè)單位如果能夠重視工作人員的培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)，必將在內(nèi)部控制方面得到很大改善。此外還要注意的是，事業(yè)單位聘用人才的時候要經(jīng)過嚴(yán)格挑選，按照有關(guān)招聘制度，不要只看應(yīng)聘者的業(yè)務(wù)能力，還要注重應(yīng)聘者的思想是否積極，時候具有是責(zé)任感，通過一系列的考察選出最適合的應(yīng)聘者，通過這一措施在很大程度上也能促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部人員的素養(yǎng)。

4 結(jié)論

筆者認(rèn)為內(nèi)部控制評價體系的建立與完善對事業(yè)單位的管理是很有必要的。通過科學(xué)方法有效進(jìn)行內(nèi)部控制，并從中發(fā)展內(nèi)部控制管理的薄弱環(huán)節(jié)及解決辦法，并因此能夠推動事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)和健康的發(fā)展。除此之外，實踐是找到解決辦法的有效途徑，因此在內(nèi)部控制實踐過程中更能夠?qū)で笥行У姆椒ɑ虿呗?，從而最大程度的發(fā)揮內(nèi)部制度在管理中的作用。

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