“營改增”對企業(yè)的影響及煤炭企業(yè)應(yīng)對策略

西山煤電（集團）有限公司屯蘭選煤廠 閆素芹

“營改增”對企業(yè)的影響及煤炭企業(yè)應(yīng)對策略

西山煤電（集團）有限公司屯蘭選煤廠 閆素芹

營業(yè)稅改征增值稅是我國一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。目的通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是“營改增”后煤炭產(chǎn)品增值稅稅率上調(diào)造成煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)進一步增加，如何在“營改增”形勢下增加煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)步增長，實現(xiàn)快速發(fā)展是煤炭企業(yè)面臨的問題之一，研究結(jié)果表明，煤炭企業(yè)可提高財務(wù)管理、加大技術(shù)改造和基礎(chǔ)投資，降低稅負(fù)，促進企業(yè)良性發(fā)展。

增值稅 現(xiàn)狀分析 策略研究

一、前言

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國經(jīng)濟發(fā)展新形勢下一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)減輕稅收負(fù)擔(dān)，可有效解決重復(fù)征稅問題，調(diào)動企業(yè)自我發(fā)展提高積極型，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，“營改增”施行后，大部分企業(yè)稅負(fù)有所下降，但是為了體現(xiàn)能源的重要性，降低能耗，煤炭產(chǎn)品增值稅稅率由原來的13%變?yōu)?7%，增值稅稅率增長4個百分點，盡管允許抵扣煤礦新增的生產(chǎn)用設(shè)備增值稅進項稅，但實際增值稅負(fù)為11%至14%，比全國平均水平高出3倍左右。增值稅上調(diào)造成煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)進一步增加，如何在“營改增”形勢下增加煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)步增長，實現(xiàn)快速發(fā)展是決策者面臨的問題之一，因此需要對“營改增”進行認(rèn)真分析研究，發(fā)現(xiàn)存在問題，從財務(wù)經(jīng)營入手尋求應(yīng)對策略，促進煤炭企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

二、“營改增”意義

我國在1994年頒布并實行的對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅制度，這項制度不僅為國家增加了大量的財政稅收，而且規(guī)范了企業(yè)的稅收行為，為規(guī)范和完善我國的稅收制度提供了保障。但這種稅收制度，增值稅納稅人外購勞務(wù)所產(chǎn)生的營業(yè)稅以及營業(yè)稅納稅人外采貨物所產(chǎn)生的增值稅，都不能夠在自身業(yè)務(wù)中進行抵扣，這就導(dǎo)致重復(fù)征稅增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此財政部、國家稅務(wù)總局回復(fù)全國政協(xié)十一屆二次會議推動煤炭稅費整體改革提案，自2009年1月1日起，國家全面實施增值稅轉(zhuǎn)型，實行消費型增值稅，理論上來說“營改增”是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措。大部分行業(yè)實際增值稅率下降。這項改革目的是促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。

三、“營改增”對企業(yè)影響研究

通過中國知網(wǎng)查閱發(fā)現(xiàn)，目前“營改增”的研究主要集中在對地方財政和企業(yè)的影響兩放面，對企業(yè)的影響的研究比較多，周敏《營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析》（現(xiàn)代商業(yè) 2012.11）認(rèn)為營業(yè)稅改增值稅作為我國稅制改革的重大舉措，可彌補現(xiàn)行稅收制度的缺陷，并逐漸降低企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)，但是存在一些問題，隨著“營改增”改革的逐漸深入這些問題會逐漸消失。陳俊杰等《論營業(yè)稅改增值稅對通信企業(yè)的影響及財務(wù)應(yīng)對措施》（經(jīng)營管理者 2013.27）認(rèn)為通信企業(yè)應(yīng)針認(rèn)真面對“營改增”，提前控制可能產(chǎn)生的不良影響，選擇合適的稅收籌劃方案和財務(wù)管理方法，降低通信企業(yè)成本使通信企業(yè)取得最大的經(jīng)濟效益。目前關(guān)于“營改增”對煤炭企業(yè)影響的研究并不多見，賀晶《營改增制度對煤炭企業(yè)內(nèi)涵式發(fā)展的促進作用分析》（經(jīng)營管理者2013.30）一文中通過研究指出：“營改增”制度是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，可以促進煤炭企業(yè)建立起內(nèi)涵式的發(fā)展。煤炭企業(yè)應(yīng)在提高全員生產(chǎn)力水平、強化成本控制管理、完善技術(shù)創(chuàng)新機制等三個方面下工夫。增強企業(yè)產(chǎn)品加工能力。

四、煤炭企業(yè)對“營改增”的認(rèn)識現(xiàn)狀

針對“營改增”的試行到全面落實。煤炭企業(yè)面臨了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，煤炭企業(yè)對“營改增”有著不同的觀點。2010年，全國人大代表、大同煤礦集團公司董事長吳永平指出，目前煤炭企業(yè)稅費共8大類29項，平均稅負(fù)水平在全國42個工業(yè)領(lǐng)域中居第四位，他建議，國家要對煤炭企業(yè)重復(fù)繳納的稅費進行合并和簡化；實現(xiàn)媒體企業(yè)增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型。全國人大代表、淮北礦業(yè)有限責(zé)任公司董事長王明勝認(rèn)為，在“營改增”中，國家根據(jù)行業(yè)劃分稅費標(biāo)準(zhǔn)，會進一步加大煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)，有悖于增值稅立法宗旨。目前生產(chǎn)環(huán)境下煤炭企業(yè)作為高危行業(yè)，應(yīng)該和一般制造業(yè)享受相同的增值稅稅率，為了降低提高稅率對煤炭企業(yè)生產(chǎn)的不良影響，他建議，國家相關(guān)部門在制定政策時，應(yīng)在認(rèn)真研究煤炭行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特征的基礎(chǔ)上，從實際出發(fā)，調(diào)整加大固定資產(chǎn)進項稅抵扣范圍，首先是將煤礦的礦井與巷道納入增值稅抵扣范圍。其次是應(yīng)將煤礦及井下附屬設(shè)備和配套設(shè)施納入增值稅抵扣范圍。最后應(yīng)全面調(diào)整固定資產(chǎn)進項稅額抵扣范圍。這樣可以適當(dāng)降低煤炭企業(yè)稅負(fù)水平，符合稅收適度性和公平性原則。也有觀點認(rèn)為煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍較窄，目前只有輔助材料、維修費、電力消耗、生產(chǎn)用工器具和設(shè)備等，應(yīng)該把煤炭企業(yè)中占生產(chǎn)成本比例較大的遷村購地、青苗補償、塌陷治理和采礦權(quán)、煤礦的礦井與巷道等費用增加到煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍，從而降低煤炭企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。提高企業(yè)經(jīng)營效益。

五、企業(yè)應(yīng)對的策略研究

(一)“營改增”對煤炭企業(yè)影響的財務(wù)及應(yīng)對措施

目前增值稅的涉稅環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營過程中，必要的財務(wù)知識和稅務(wù)知識不但是保持企業(yè)財務(wù)經(jīng)營先決條件，更是“營改增”框架下保持企業(yè)避免涉稅法律風(fēng)險的必要條件。因此首先要對煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)涉稅人員進行必要的法律法規(guī)培訓(xùn)，加強會計核算工作和業(yè)增值稅發(fā)票管理，及時抵扣增值稅進項發(fā)票，對煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的涉稅事項進行有效的稅收籌劃，從而應(yīng)對“營改增”給企業(yè)帶來的沖擊。其次要加強煤炭企業(yè)財務(wù)人員財務(wù)知識的培訓(xùn)，認(rèn)識增值稅與營業(yè)稅的不同。由于增值稅與營業(yè)稅兩者的計稅依據(jù)與核算方法不同，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，其計稅依據(jù)是以煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的實際營業(yè)額為準(zhǔn)，通常計算方法以營業(yè)額乘稅率；增值稅是價外稅，其計稅基礎(chǔ)是不含稅的銷售額，并且煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的進項稅額可以抵扣，因此在法律范圍內(nèi)應(yīng)調(diào)整加大固定資產(chǎn)進項稅抵扣范圍。從而降低煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)實際稅負(fù)。

(二)煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)實際應(yīng)對策略

隨著“營改增”的全面實施。煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”的不良影響和有利因素，有什么好的方法策略是我們研究和推廣的重點。文獻調(diào)查發(fā)現(xiàn)，針對“營改增”對企業(yè)生產(chǎn)的不利因素，一線煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)在法律框架內(nèi)根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)需要進行了相應(yīng)的調(diào)整，如山西煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)通過加大固定投資降低稅負(fù)，山西省晉中市國稅局日前提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：由于礦產(chǎn)品稅率由過去的13%恢復(fù)到17%，晉中市119戶煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的整體稅負(fù)已由去年同期的8.56%提高為10.76%。數(shù)據(jù)顯示煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的整體稅負(fù)上升2.2個百分點，但有調(diào)查發(fā)現(xiàn)部分煤企的稅負(fù)卻不升反降，究其原因，原來是這部分煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)充分利用新政策有利的一面，通過加大用于環(huán)境保護、安全生產(chǎn)等方面的固定資產(chǎn)投資降低了自身稅負(fù)。

六、結(jié)論和建議

“營改增”是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措。大部分行業(yè)實際增值稅率下降。煤炭生產(chǎn)企業(yè)面應(yīng)以促進煤炭生產(chǎn)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)對不利影響。對煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)涉稅人員進行必要的培訓(xùn)，在法律范圍內(nèi)應(yīng)調(diào)整加大固定資產(chǎn)進項稅抵扣范圍。從而降低煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)實際稅負(fù)。煤炭生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)抓住“營改增”的全面實施，加大技術(shù)改造和基礎(chǔ)投資，在降低稅負(fù)的同時提升企業(yè)生產(chǎn)科技化含量，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，促進企業(yè)健康全面發(fā)展。

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