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    關(guān)于國有企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的探討

    2014-10-09 22:04:04郭華
    商業(yè)會計(jì) 2014年17期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)風(fēng)險可行性預(yù)警

    郭華

    摘要:十八大報告指出,我國改革已進(jìn)入“深水區(qū)”,十二屆全國人大政府工作報告更是提出“優(yōu)化國有經(jīng)濟(jì)布局結(jié)構(gòu),加快發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)”,使國有企業(yè)迎來改革發(fā)展的又一契機(jī),同時,也必將面臨更多更大的風(fēng)險和問題,但由于歷史原因,我國國有企業(yè)相比外資和民營企業(yè),在風(fēng)險管理方面存在一些不足和缺陷。本文結(jié)合我國國有企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀,以防范風(fēng)險、提高效益為目的,對構(gòu)建我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制進(jìn)行了探討,以期拋磚引玉,促進(jìn)國有企業(yè)不斷適應(yīng)市場,做大做強(qiáng)。

    關(guān)鍵詞:可行性 財(cái)務(wù)風(fēng)險 預(yù)警

    財(cái)務(wù)風(fēng)險是指由于企業(yè)經(jīng)營管理過程中受不確定因素的影響,企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生偏離導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是指企業(yè)借助于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),采用一定的分析方式(如美國學(xué)者采用的Logist數(shù)理模型)對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行動態(tài)的分析監(jiān)控,提前識別財(cái)務(wù)風(fēng)險并進(jìn)行預(yù)警,及時采取措施化解風(fēng)險,持續(xù)改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)的職能體系和組織程序。

    一、建立國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的原因

    (一)財(cái)務(wù)風(fēng)險意識薄弱。我國國有企業(yè)脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì),普遍缺乏風(fēng)險意識,這已成為大多數(shù)人的認(rèn)知。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的客觀性和嚴(yán)重性明顯認(rèn)識不足,單純以為只要做好賬、管好錢,就沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險,政策推行中“求穩(wěn)”意識強(qiáng),墨守成規(guī)厭惡風(fēng)險,無視“以變求存”的市場規(guī)則,在資金、債權(quán)債務(wù)、投資等企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動中處處存在變數(shù)和風(fēng)險的今天,這種風(fēng)險意識先天不足,直接導(dǎo)致國企自身生存能力的欠缺。

    (二)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不完善。有效的公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)的特征和要求,國有企業(yè)尤其是大型國有企業(yè)由于管理鏈條長,審批層級多,監(jiān)控難度大而且成本高,造成各級單位的風(fēng)險不能有效得到梳理和監(jiān)控,比如在眾多國有企業(yè)中監(jiān)事會形同虛設(shè),相關(guān)負(fù)責(zé)人大多是兼職,監(jiān)督作用發(fā)揮受到局限,同樣會加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

    (三)內(nèi)部控制體系不健全。我國國有企業(yè)大都缺乏完整的內(nèi)部風(fēng)險控制體系,財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中也存在著弱化監(jiān)督的缺陷,普遍對內(nèi)部審計(jì)重視不夠,自查自糾能力欠缺,自身免疫系統(tǒng)缺陷,從而造成國有企業(yè)自身財(cái)務(wù)風(fēng)險較多。

    (四)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的可行性較差。目前一些國有企業(yè)尚沒有形成一套成熟有效又簡便易行的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制,現(xiàn)有的各類風(fēng)險預(yù)警模式不是浮于理論探索或形式操作,就是實(shí)施成本過高,或者不適合于國有企業(yè)自身特點(diǎn),可行性較差,不宜推行,最終導(dǎo)致企業(yè)在面對財(cái)務(wù)風(fēng)險時手足無措,最終造成嚴(yán)重后果。

    (五)國際市場競爭對風(fēng)險管理的客觀要求。國有企業(yè)要走向世界,參與國際市場競爭,就必須熟悉和遵從國際社會的風(fēng)險管理模式和規(guī)定,如101條風(fēng)險管理準(zhǔn)則、ISO風(fēng)險管理準(zhǔn)則等。究其原因,一方面,大型跨國企業(yè)都以建立風(fēng)險管理機(jī)制作為參與國際市場競爭的前提,另一方面,國有企業(yè)要走向世界,將面臨更多風(fēng)險與挑戰(zhàn),尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險,據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),我國出口海外企業(yè)每年無法收回的應(yīng)收賬款就高達(dá)上千億美元,可見,國有企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是多么的緊迫。

    二、建立國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的基本原則

    (一)簡便易行。要充分考慮財(cái)務(wù)管理人員的普遍素質(zhì)與能力。財(cái)務(wù)風(fēng)險來自于企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動,預(yù)警機(jī)制也應(yīng)融入到日?;顒又?,便于操作與執(zhí)行。首先,財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制應(yīng)該適應(yīng)國企自身特點(diǎn),由一般財(cái)務(wù)人員依據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識便可初步實(shí)施。其次,企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制,要依據(jù)自身財(cái)務(wù)特點(diǎn),充分利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),強(qiáng)化日常監(jiān)督,避免增加財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)和工作壓力。

    (二)成本效益。因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制本身不易進(jìn)行考核量化,因而易形成只增加額外成本不產(chǎn)生效益的顧慮,導(dǎo)致實(shí)施有難度。因而,財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制應(yīng)作為改善企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理和內(nèi)部控制的措施來考量,盡量減少專業(yè)化實(shí)施成本(如專設(shè)崗位、專業(yè)培訓(xùn)等),以前置化財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式,促進(jìn)企業(yè)夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,防范風(fēng)險,改善管理,提高效益。

    (三)重點(diǎn)全面。財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制要自成體系且有重點(diǎn),預(yù)警模塊和預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置必須科學(xué)合理,預(yù)警體系與企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況應(yīng)有機(jī)結(jié)合。如商貿(mào)企業(yè)的預(yù)警機(jī)制應(yīng)集中于資金、往來賬、存貨等監(jiān)控;房地產(chǎn)企業(yè)則應(yīng)更多考慮投資、融資等預(yù)警。同時,財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系應(yīng)考慮財(cái)務(wù)管理的各個方面,只要存在財(cái)務(wù)風(fēng)險的領(lǐng)域都應(yīng)建立預(yù)警機(jī)制,以便對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險提供整體評價。

    (四)激勵約束。財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制應(yīng)與年度考核指標(biāo)相結(jié)合,并包含相應(yīng)的激勵約束措施,以促進(jìn)有效實(shí)施。風(fēng)險預(yù)警不是目的,采取措施,改善管理,規(guī)避風(fēng)險,提高效益才是初衷,因此,完整的預(yù)警機(jī)制應(yīng)包含相應(yīng)的整改要求和獎懲措施,企業(yè)一旦建立預(yù)警機(jī)制,就應(yīng)該通過固化的流程制度來實(shí)施和考核。

    三、國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建立與實(shí)施

    (一)明確歸口管理部門。建議明確財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的歸口管理部門為財(cái)務(wù)審計(jì)部門或其他相關(guān)部門,經(jīng)辦人員可以是從事企業(yè)日常預(yù)算管理、核算或統(tǒng)計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)人員,無須專設(shè)部門和人員。目的是充分利用現(xiàn)有資源,節(jié)約成本。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要作為財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的第一負(fù)責(zé)人。

    (二)建立跟蹤監(jiān)控的指標(biāo)體系。相關(guān)財(cái)務(wù)人員要重新梳理已有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),結(jié)合以往預(yù)算執(zhí)行情況和年度考核情況,通過敏感性分析測算,關(guān)注對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較敏感的指標(biāo)和項(xiàng)目,建立一套跟蹤監(jiān)控的指標(biāo)體系,同時,設(shè)計(jì)一套跟蹤監(jiān)控表格,為預(yù)測預(yù)警提供依據(jù),如期間費(fèi)用預(yù)警監(jiān)控表,可以按月跟蹤,也可以按項(xiàng)目周期跟蹤,定期測算成本費(fèi)用完成率,探索設(shè)定預(yù)警級別和不同預(yù)警值。

    (三)制定企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理辦法和步驟。在前期實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行歸納總結(jié),制定《X企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理辦法》,對管理部門、人員、職責(zé),預(yù)警管理的原則,預(yù)警方式方法,匯報、整改、獎懲等方面做出明確規(guī)定,通過制度化流程化,推動財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的有效實(shí)施。

    四、實(shí)例分析

    例:某國有企業(yè)X主要業(yè)務(wù)為商業(yè)貿(mào)易,建立了全面預(yù)算管理體系,年度考核指標(biāo)是利潤實(shí)現(xiàn)1 000萬元、成本費(fèi)用控制率100%、庫銷比小于3、壞賬率小于5%等指標(biāo),已經(jīng)連續(xù)經(jīng)營3年以上。試對該企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建立方法和步驟進(jìn)行闡述。

    分析:

    第一步,X企業(yè)經(jīng)理層在辦公會中一致同意由財(cái)務(wù)審計(jì)部作為財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警歸口管理部門,負(fù)責(zé)建立并管理財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制,并由企業(yè)總會計(jì)師擔(dān)任第一負(fù)責(zé)人,主要考慮是便于推動財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的建立和實(shí)施,同時增強(qiáng)總會計(jì)師的風(fēng)險責(zé)任意識以及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的深入了解,利于企業(yè)發(fā)展,另外,也便于總會計(jì)師統(tǒng)籌考核財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容和工作量。

    第二步,X企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部接到工作安排后,指定預(yù)算室負(fù)責(zé)具體實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

    1.預(yù)算室結(jié)合人員工作量和工作內(nèi)容,指定負(fù)責(zé)預(yù)算分析崗人員根據(jù)以往預(yù)算執(zhí)行情況和考核指標(biāo)完成情況分析和測算企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中對考核指標(biāo)比較敏感的財(cái)務(wù)指標(biāo),由統(tǒng)計(jì)分析崗根據(jù)企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險主要集中區(qū)域。結(jié)論是,企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險主要集中于管理費(fèi)用、應(yīng)收款和稅務(wù),對于存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、預(yù)算完成率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)較為敏感。

    2.預(yù)算室將存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、預(yù)算完成率、凈資產(chǎn)收益率列為公司預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)體系,同時,建立營業(yè)收入、管理費(fèi)用、應(yīng)收款、庫銷比、稅務(wù)風(fēng)險等跟蹤監(jiān)控表格,設(shè)定“黃橙紅”三色預(yù)警方式,并規(guī)定不同的預(yù)警值,如管理費(fèi)用及明細(xì)使用達(dá)到預(yù)算值的70%時為黃色預(yù)警,采取措施是向總會計(jì)師通報,加強(qiáng)費(fèi)用控制;使用率達(dá)到80%時為橙色預(yù)警,采取措施是向總會計(jì)師通報,控制費(fèi)用支出,改善財(cái)務(wù)狀況,使用率達(dá)到90%時為紅色預(yù)警,由總會計(jì)師向經(jīng)理層通報,原則上不再發(fā)生費(fèi)用支出,特殊費(fèi)用按照預(yù)算外管理辦法執(zhí)行。

    3.對于稅務(wù)風(fēng)險,由財(cái)務(wù)審計(jì)部負(fù)責(zé)人牽頭稅務(wù)會計(jì)配合預(yù)算室,梳理企業(yè)日常經(jīng)營中存在的稅收風(fēng)險、影響金額以及相關(guān)稅法規(guī)定,定性定量相結(jié)合,形成X企業(yè)稅收政策跟蹤表,根據(jù)稅法規(guī)定的納稅時間、金額、處罰措施等測算出企業(yè)稅收風(fēng)險的緊迫度、重要性及金額大小,設(shè)立高、較高、中等、較小等不同風(fēng)險預(yù)警級別,根據(jù)實(shí)際情況,對達(dá)到高、較高風(fēng)險級別的事項(xiàng)及時向總會計(jì)師通報,對中等、較小風(fēng)險級別的事項(xiàng)要持續(xù)跟蹤監(jiān)控。

    第三步,根據(jù)實(shí)踐情況,財(cái)務(wù)審計(jì)部又對個別指標(biāo)和操作流程進(jìn)行了修補(bǔ)和完善。X企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部根據(jù)上述步驟開展財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警工作一段時間后,認(rèn)為風(fēng)險預(yù)警工作除了前期分析測算階段需要投入一些精力外,運(yùn)行機(jī)制一旦建成運(yùn)行,只需將現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在預(yù)警跟蹤表中再歸類填充即可,財(cái)務(wù)人員工作量沒有實(shí)質(zhì)增加,而財(cái)務(wù)管理工作得到了改善與提高,強(qiáng)化了事前的監(jiān)督與控制,更多地體現(xiàn)了服務(wù)增值。

    在取得總會計(jì)師同意后,擬定了《X企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理辦法》頒布下發(fā),加強(qiáng)了對財(cái)務(wù)風(fēng)險的管理,促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理價值增值,間接為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益。

    參考文獻(xiàn):

    1.謝靜.國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2009,(4).

    2.姚建平,陳倩如,郭黎星.國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理淺析[J].商業(yè)現(xiàn)代化,2011,(17).

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