淺析影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素及改善措施

王佳越　王揚

摘要：隨著經(jīng)濟社會的不斷向前發(fā)展，經(jīng)濟事務(wù)中不斷增加的不確定性因素，社會各界對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的期望越來越高，要求也越來越嚴格。與發(fā)達國家相比，我國的會計師事務(wù)所審計工作的主要問題是審計質(zhì)量控制不嚴格，審計行為還不夠規(guī)范，審計質(zhì)量難以得到保障。本文通過對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素進行分析，不斷完善其控制體系的構(gòu)建，對于促進我國會計師事務(wù)所審計工作，提高審計質(zhì)量有重大意義。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價指標(biāo)

（一）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)模大小。一般情況下，業(yè)務(wù)規(guī)模比較大的事務(wù)所所提供的審計質(zhì)量較高，相反，業(yè)務(wù)規(guī)模較小的事務(wù)所提供的審計質(zhì)量不佳。審計質(zhì)量的高低可以用事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)模衡量。事務(wù)所規(guī)模越大，受重要客戶牽制的可能性越小，事務(wù)所舞弊的可能性就越小，其可預(yù)期提供的審計報告質(zhì)量就越高。

（二）會計師事務(wù)所因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)被提起訴訟的概率。事務(wù)所在出具審計報告后，如果審計報告質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則并能夠達到報告使用者要求，會計師事務(wù)所被提起訴訟的概率很小。但如果事務(wù)所出具的審計報告質(zhì)量不高，在客戶或報表使用者使用時，就有發(fā)生損失的可能性，此時，利益相關(guān)者可能會對會計師事務(wù)所提起訴訟。審計質(zhì)量較高的事務(wù)所被提起訴訟的概率較小。

（三）會計師事務(wù)所出具審計意見類型。審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。注冊會計師出具的“非標(biāo)”審計意見表明注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位相關(guān)舞弊行為并出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。注冊會計師在審計中保持應(yīng)有的獨立客觀，能夠提高審計質(zhì)量水平。所以很多學(xué)者將“非標(biāo)”審計意見作為審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

（四）審計時間與審計收費。會計師事務(wù)所收集必要的審計證據(jù)，審計成本及審計時間是必不可少的。較低的審計收費會導(dǎo)致事務(wù)所減少相關(guān)審計程序，壓縮審計時間。合理的審計收費和充裕的審計時間才能保證較高水平的審計質(zhì)量，即審計時間和審計費用與審計質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。

（五）客戶重要性程度?？蛻糁匾允侵缚蛻魧嫀熓聞?wù)所的重要性程度，通常以從某一客戶收取審計費用占事務(wù)所收入總額的比重衡量。當(dāng)這一比重過高時，事務(wù)所在進行審計取證等審計過程中很可能與該客戶妥協(xié)，影響審計質(zhì)量。

二、影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素

（一）注冊會計師綜合素質(zhì)

1、注冊會計師的專業(yè)勝任能力。審計工作是一項長期而艱巨的工作，需要注冊會計師具有相當(dāng)扎實的理論功底和實務(wù)操作能力。注冊會計師人員的專業(yè)勝任能力直接影響其在審計過程中對重要問題的把握和敏感易錯情況的識別。很多時候，注冊會計師在收集審計證據(jù)的過程中，職業(yè)敏感性，專業(yè)知識的運用等對審計質(zhì)量的高低直接產(chǎn)生影響。同時，在信息技術(shù)飛速發(fā)展發(fā)展的今天，大數(shù)據(jù)和云計算時時刻刻出現(xiàn)在我們身邊，在審計過程中對計算機等相關(guān)知識的掌握直接影響審計信息化和審計質(zhì)量。

2、注冊會計師職業(yè)道德意識。注冊會計師必須具備較高的職業(yè)道德。職業(yè)道德要彰顯注冊會計師對審計工作的認真程度，能通過審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的管理及相關(guān)問題，并有綜合分析問題的能力。但是，目前有些注冊會計師職業(yè)道德意識不強，對審計工作的重要性認識不足，職業(yè)道德意識有待提高。

（二）會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)

1、會計師事務(wù)所的規(guī)模。較大規(guī)模的會計師事務(wù)所擁有相對較多專業(yè)勝任能力強、經(jīng)驗豐富的從業(yè)人員，且年齡結(jié)構(gòu)合理、學(xué)歷層次較高，發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險和舞弊的概率也相對較高。事務(wù)所傾向于維護自己的信譽而去規(guī)避審計風(fēng)險可能帶來的損失，這樣也能夠提高其專業(yè)獨立性和發(fā)現(xiàn)問題進行披露的概率，因此保證了會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

2、會計師事務(wù)所的組織形式。我國《注冊會計師法》明確規(guī)定了我國會計師事務(wù)所分為合伙會計師事務(wù)所和有限責(zé)任會計師事務(wù)所兩種形式。有限責(zé)任會計師事務(wù)所是以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，即以出資額為承擔(dān)債務(wù)的最大限度，降低風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)行行為的約束，弱化了注冊會計師的責(zé)任。合伙會計師事務(wù)所之間承擔(dān)無限連帶責(zé)任，共擔(dān)風(fēng)險，這種責(zé)任使其關(guān)注本身及其他合伙人的工作質(zhì)量.從而提高各合伙人的積極性和增強注冊會計師的專業(yè)勝任能力的意識，從而提高了會計師事務(wù)所審計質(zhì)量。

3、會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度。會計師事務(wù)所的三級復(fù)核制度也叫質(zhì)量控制系統(tǒng)，即是每一審計業(yè)務(wù)工作均需經(jīng)過三個層次的復(fù)核：項目經(jīng)理（或者項目負責(zé)人）第一級復(fù)核；部門經(jīng)理（或是簽字注冊會計師）第二級復(fù)核；主任會計師（或者合伙人）最后一級復(fù)核。它是對審計過程中的重大會計師審計問題、重大審計調(diào)整事項及其重要的審計工作底稿進行的復(fù)核。主任會計師復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把握。

三、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的改善措施

（一）提高注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。在影響審計質(zhì)量的各種因素中，注冊會計師的專業(yè)勝任能力至關(guān)重要的，注冊會計師的專業(yè)勝任能力決定了審計質(zhì)量，職業(yè)道德水平?jīng)Q定了其對審計工作的態(tài)度。注冊會計師的招聘關(guān)系到事務(wù)所的新鮮血液和發(fā)展。在招聘人員時需要有完整的錄取考核體系，這也決定了審計人員的素質(zhì)及對審計工作的職業(yè)勝任度。其次，要對從業(yè)注冊會計師進行后續(xù)專業(yè)培訓(xùn)，加速專業(yè)知識更新。

（二）健全會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量管理和控制制度

1、加強會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量管理。首先，事務(wù)所在進行審計時，項目小組的組成及其領(lǐng)隊的選擇是非常重要的。選派審計人員組成審計小組是審計質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)。同時也要搞好審前調(diào)查，它作為審計項目質(zhì)量控制的事前環(huán)節(jié)，風(fēng)險控制是非常重要的。結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，編制細化審計實施方案。其次要認真實施審計取證，督促審計人員編寫審計情況記錄，反映審計實施的過程，便于評價審計工作質(zhì)量和實施有效的質(zhì)量控制。同時也要真實完整的編制審計工作底稿。

2、健全會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度。首先應(yīng)該明確審計責(zé)任追究制度。審計責(zé)任追究制度是審計質(zhì)量控制制度的核心，但在審計實施過程中很容易缺失，有的責(zé)任追究制度不夠具體，責(zé)任主體不夠明確；有的制度設(shè)計的很好但沒有得到貫徹執(zhí)行。審計追責(zé)制度的缺失往往造成審計人員責(zé)任意識不強，缺乏風(fēng)險意識，影響審計質(zhì)量。因此，為有效地保證審計質(zhì)量，應(yīng)建立追責(zé)制度，并明確審計質(zhì)量責(zé)任。其次應(yīng)嚴格執(zhí)行審計復(fù)核程序。審計復(fù)核程序是審計質(zhì)量控制的一個重要環(huán)節(jié)，要強化審計三級復(fù)核和審計人員之間的交叉復(fù)核。審計復(fù)核要重點把握以下幾點：（1）對其是否嚴格執(zhí)行審計實施方案所確定的審計范圍和內(nèi)容進行復(fù)核；（2）審計法定程序的復(fù)核；（3）審計證據(jù)的復(fù)核；（4）運用法律、法規(guī)、規(guī)章適當(dāng)性的復(fù)核；（5）復(fù)核審計評價是否恰當(dāng)。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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