民間審計風(fēng)險及其防范

傅振索

摘要：審計風(fēng)險始終貫穿于審計工作的全過程。民間審計多為會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)，其性質(zhì)主要為合伙制企業(yè)，自負(fù)盈虧，主要依靠承接審計業(yè)務(wù)盈利。審計風(fēng)險通常是多種因素共同作用的結(jié)果，主要指由于企業(yè)的會計報表存在重大的錯報和漏報而對審計工作和審計結(jié)果造成的潛在不利影響。本文以民間審計為視角，針對審計風(fēng)險試展開論述，通過探討民間審計風(fēng)險的類別和各自的產(chǎn)生原因，指出我國會計師事務(wù)所等民間審計單位在審計工作中的應(yīng)注意事項。

關(guān)鍵詞：民間審計；會計師事務(wù)所；風(fēng)險；控制；策略

一、民間審計風(fēng)險類型

審計風(fēng)險主要分為檢查風(fēng)險、控制風(fēng)險、固有風(fēng)險。所謂檢查風(fēng)險，是指通過實質(zhì)性測試而未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某一（或多個）交易類別或賬戶存在重大錯報或漏報的風(fēng)險。固有風(fēng)險獨立存在于審計檢查之外，是指在缺乏相關(guān)的內(nèi)控機(jī)制時，企業(yè)某一（或多個）交易類別或賬戶存在重大錯報或漏報的風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險，是企業(yè)通過內(nèi)部控制機(jī)制而依舊未能發(fā)現(xiàn)和防止的某一（或多個）交易類別或賬戶所存在的重大錯報或漏報風(fēng)險。

二、民間審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）形成審計檢查風(fēng)險的主要原因

1、檢查風(fēng)險原因之一：因?qū)徲嬛黧w人為因素所導(dǎo)致。

主要指注冊會計師實際通過審計工作已發(fā)現(xiàn)被審單位所存在的舞弊等現(xiàn)象，但因循私舞弊而并未將其體現(xiàn)于審計報告中?；蛘?，在審計中實際已發(fā)現(xiàn)問題，但未及時采取必要措施，從而產(chǎn)生了審計風(fēng)險?？傮w而論，因人為因素所產(chǎn)生的檢查風(fēng)險主要表現(xiàn)為“瀆職”（前者）和“失職”（后者）。

2、檢查風(fēng)險原因之二：因?qū)徲嬐饨绲囊蕾囆运鶎?dǎo)致

民間審計在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展之下獲得了廣闊發(fā)展。且已逐漸成為市場經(jīng)濟(jì)的一種不可或缺的組成部分。民間審計在資本市場的發(fā)展與完整性維護(hù)方面也起著重大作用，并扮演著關(guān)鍵角色。社會各界，都對民間審計極為關(guān)注和依賴。而這種關(guān)注和依賴可能會間接影響注冊會計師等審計人員的審計態(tài)度，從而給審計工作帶來一定風(fēng)險。

3、檢查風(fēng)險原因之三：被審單位配合不默契

民間審計工作的開展多是由于被審單位為了滿足上級要求而聘請會計師事務(wù)所等對其開展審計業(yè)務(wù)；還有小部分是由于企業(yè)內(nèi)部管理需要而尋求會計師事務(wù)所通過審計工作對自己的發(fā)展與管理提出建議。民間審計的大多數(shù)工作都是因為前者。在這種背景下，注冊會計師等審計人員在審計中，無論是審計范圍還是審計資料都會受到一定限制而難以獲取充分有效的審計證據(jù)。審計范圍與審計資料被限制的原因有兩點，第一，被審計單位害怕內(nèi)部所隱含的問題被揭露而對單位不利，因此對民間審計工作加以限制，妨礙其正常檢查；第二，在前者的基礎(chǔ)上被審計單位限制審計資料、有意隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加之注冊會計師等審計人員對被審單位缺乏全面了解，從而對審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生影響。

4、檢查風(fēng)險原因之四：因注冊會計師等審計人員的個人素質(zhì)所導(dǎo)致

注冊會計師等審計人員的個人素質(zhì)也會影響審計工作和審計結(jié)果。而由其所造成的審計風(fēng)險也稱為檢查風(fēng)險。注冊會計師等審計人員可能具有較高的專業(yè)知識，但個人素質(zhì)參差不齊，實際的審計經(jīng)驗也不一。因此，每名審計人員對審計方法的掌握和運用會有強(qiáng)弱之分。同時，再加之目前我國審計力量的不足，面對繁重的審計業(yè)務(wù)，民間審計吸收的從業(yè)人員質(zhì)量難以保證，審計工作效果難以滿足社會全部期望。

5、檢查風(fēng)險原因之五：因?qū)徲媽ο蟮膹V泛性所導(dǎo)致

當(dāng)前，從事民間審計的注冊會計師等審計人員在審計工作中不僅需對被審單位的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行評估，還需圍繞企業(yè)的管理層誠信、經(jīng)營環(huán)境等做出評價。這就要求從事審計工作的注冊會計師等審計人員需具備廣闊的審計視角以發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊與錯報行為。然而，被審計單位的各類信息異常廣泛，存在較大的不確定性，信息本身的風(fēng)險度就很高。審計人員若要做出正確的審計結(jié)論，難度較大。

（二）形成審計固有風(fēng)險的主要原因

1、固有風(fēng)險原因之一：因?qū)徲嬁腕w人為因素所導(dǎo)致

人為因素會對審計工作產(chǎn)生一定的不確定性。主要表現(xiàn)是被審計單位為了達(dá)到某種不良目的，可能故意隱瞞、弄虛作假等。而注冊會計師等審計人員在審計工作中由于審計工作的時限性問題以及被審計單位的復(fù)雜性等的影響，無法針對全部審計工作進(jìn)行詳查，很多審計工作都是利用抽查，于是使審計工作無法針對被審計單位的潛在問題全部查出。這是審計固有風(fēng)險的主要來源。

2、固有風(fēng)險原因之二：因?qū)徲嬁腕w人員疏忽或業(yè)務(wù)不熟所導(dǎo)致

固有風(fēng)險的產(chǎn)生還有一種原因，即由于被審計單位人員疏忽或部分從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺所導(dǎo)致被審單位存在錯漏行為或違規(guī)違紀(jì)行為。比如，會計人員在記賬或書面資料的編制中，由于業(yè)務(wù)不熟或工作疏忽而使工作有誤。這種風(fēng)險是由于相關(guān)人員的無意識行為所導(dǎo)致，屬客觀存在。除瀆職外，一般審計風(fēng)險相對較小。

（三）形成審計控制風(fēng)險的主要原因

除了上述兩種審計風(fēng)險之外（檢查風(fēng)險和固有風(fēng)險），在民間審計中，還存在一種審計風(fēng)險，即來自于審計工作中的控制風(fēng)險。控制風(fēng)險的產(chǎn)生原因有兩點。第一，因被審計單位內(nèi)部控制機(jī)制不健全所導(dǎo)致。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)政策的要求，我國各類企業(yè)均應(yīng)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，并于日常經(jīng)營與管理中嚴(yán)格遵照內(nèi)控機(jī)制的相關(guān)要求。然而，目前很多企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制都并不健全。這給民間審計勢必會帶來一定的審計風(fēng)險。第二，被審計單位的內(nèi)控機(jī)制相對健全，但是各部門和員工在企業(yè)日常運營中并未嚴(yán)格遵照內(nèi)控要求而行事，即被審計單位的內(nèi)控機(jī)制實際執(zhí)行力度不足，甚至使內(nèi)控機(jī)制成為一種“擺設(shè)”和“形式主義”。民間審計自然也會因此而面對一定的審計風(fēng)險。

三、民間審計如何進(jìn)一步防范審計風(fēng)險

（一）注冊會計師等審計人員應(yīng)深入了解被審計單位的內(nèi)控機(jī)制

被審計單位的各項經(jīng)營活動與業(yè)務(wù)處理等均根據(jù)內(nèi)控機(jī)制而進(jìn)行，從某種程度上講，內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)。主要用于保證企業(yè)的資產(chǎn)安全與完整、會計信息真實而有效，是用以連接各個部門與人員的一種相互聯(lián)系和制約的方法、程序和行為準(zhǔn)則。內(nèi)控機(jī)制同時還是注冊會計師等審計人員確定審計方法和程序的依據(jù)。倘若認(rèn)定被審計單位的內(nèi)控機(jī)制有效，控制風(fēng)險的評估水平便會相對較低，會認(rèn)為被審計單位所存在的較大問題基本都能通過內(nèi)控機(jī)制而發(fā)現(xiàn)和防范；反之，倘若認(rèn)為被審計單位的內(nèi)控機(jī)制并不完善或雖完善但實際執(zhí)行力較差，則控制風(fēng)險就相對較高，注冊會計師等審計人員就需對被審計單位實施較詳細(xì)的審計程序。

（二）會計師事務(wù)所等民間審計單位應(yīng)加強(qiáng)對簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的重視程度

會計師事務(wù)所等民間審計在承接審計工作之前，需簽定審計業(yè)務(wù)約定書， 通過該約定書，明確會計師事務(wù)所與被審計單位之間的權(quán)力與義務(wù)。約定書一旦確定，則對二者均有約束力，不僅能促使被審計單位了解其將在審計工作中需要提供的合作和義務(wù)，還能對注冊會計師等審計人員對其在審計工作中所承受的審計責(zé)任明確程度。在審計實務(wù)中， 審計業(yè)務(wù)約定書是準(zhǔn)備階段的一項重要工作。對會計師事務(wù)所等民間審計單位而言，是一種保障。因此，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)對簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的重視程度。

（三）會計師事務(wù)所等民間審計單位應(yīng)不斷完善自身建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識

會計師事務(wù)所等民間審計單位應(yīng)不斷完善自身建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)對審計工作制度進(jìn)一步完善，用以規(guī)范審計人員的審計行為。此外，還應(yīng)建立健全內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)部運行機(jī)制，確保審計工作的高質(zhì)量。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)以客觀、廉潔、獨立、公正等為原則，建立自律性的運行機(jī)制。倡導(dǎo)全所各員工敬業(yè)愛業(yè)，積極工作，公正執(zhí)法，嚴(yán)格依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)開展審計工作。在審計工作中合理運用高質(zhì)量的審計程序和審計方法，以審計準(zhǔn)則為規(guī)范，在保證審計工作高質(zhì)量的同時，有效防范審計風(fēng)險。

（四）會計師事務(wù)所等民間審計單位應(yīng)提高審計人員的綜合素質(zhì)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制的不斷健全，人們對企業(yè)審計的期望值越來越高。在此背景下，注冊會計師等審計人員所面臨的審計責(zé)任與風(fēng)險也隨之加大。由于審計人員所出具的審計意見和審計結(jié)論需建立在大量審計工作和專業(yè)判斷之上，被審計單位出于自身利益的考慮通常不會“完全”配合審計工作。這就使得審計人員的專業(yè)判斷和個人素質(zhì)顯得尤為重要和關(guān)鍵。注冊會計師等審計人員不僅要以查出被審計單位的漏洞和錯弊為目標(biāo)，對自己的審計工作進(jìn)行全面計劃和安排，還應(yīng)在會計信息失真等一系列復(fù)雜問題面前具備全面分析問題和解決問題的能力。唯有如此，方能在做好審計工作的同時有效降低審計風(fēng)險。因此，會計師事務(wù)所等民間審計單位應(yīng)注重對審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，要聘請德才兼?zhèn)涞膹臉I(yè)人員，不僅具有正直的品格和扎實的審計、財務(wù)、稅法等專業(yè)知識，還應(yīng)具有一絲不茍的工作精神和敏銳的分析能力和判斷能力。同時，會計師事務(wù)所還應(yīng)以《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》和《注冊會計師法》為要求，規(guī)范從業(yè)人員的審計工作和行為。（作者單位：山東天恒信有限責(zé)任會計師事務(wù)所）

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