財(cái)務(wù)管理視角下廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)研究

曹蕾

摘 要：根據(jù)黨中央和國(guó)務(wù)院對(duì)廉政防范機(jī)制建設(shè)的要求，以及財(cái)務(wù)管理自身發(fā)展的需要，將風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理工作領(lǐng)域，做好財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范工作，對(duì)于探索新形勢(shì)下廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)規(guī)律，對(duì)于提高廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)工作水平，以及對(duì)于完善廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制和提高財(cái)務(wù)管理工作的水平都有著切實(shí)的理論與實(shí)踐指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：廉政建設(shè)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)防范；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）24-0112-02

安邦治國(guó)離不開(kāi)廉政。針對(duì)社會(huì)上層出不窮的腐敗現(xiàn)象和部分公職人員中依然存在不廉不勤的問(wèn)題，國(guó)家高度重視，近年來(lái)已經(jīng)積極采取了多項(xiàng)措施以加強(qiáng)廉政方面的建設(shè)和反腐工作的力度。

2007年黨的十七大報(bào)告中，把反腐倡廉建設(shè)與黨的執(zhí)政能力建設(shè)、思想建設(shè)、組織建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)和制度建設(shè)放到了同等重要的位置，提出要以完善懲治和預(yù)防腐敗體系為重點(diǎn)加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)。這是第一次在黨的代表大會(huì)報(bào)告中提出要加強(qiáng)廉政建設(shè)。2009年中央紀(jì)委在第十七屆四次全會(huì)上首次明確提出，要積極推進(jìn)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)力運(yùn)行的全過(guò)程、全方位監(jiān)控 。2010年召開(kāi)的十七屆中央紀(jì)委五次全會(huì)又提出，要加強(qiáng)行政權(quán)力運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制建設(shè)，注重廉政風(fēng)險(xiǎn)防范。2012年黨的十八大報(bào)告中，第一次把反腐倡廉建設(shè)放在了黨的五大建設(shè)的第四位，并提出了建設(shè)廉潔政治的目標(biāo)，要求做到干部清正、政府清廉、政治清明。在2014年的政府工作報(bào)告中提出，“各級(jí)政府必須厲行節(jié)約，反對(duì)浪費(fèi)，堅(jiān)持過(guò)緊日子”；“深入推進(jìn)反腐倡廉制度建設(shè)，堅(jiān)決查處腐敗案件，對(duì)任何腐敗分子都要依法嚴(yán)懲、決不姑息”，再次彰顯了中央反腐倡廉決心。

面對(duì)當(dāng)前反腐倡廉問(wèn)題，加大懲治力度不失為一種有效的途徑，但卻不是最好的手段。未雨綢繆，防患于未然，應(yīng)該才是更好的選擇。將預(yù)防腐敗放在首位，從財(cái)務(wù)管理視角下加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)，既是一種新的廉政建設(shè)的研究方式，又是一種新的探索方式。

一、財(cái)務(wù)管理視角下加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)的意義

根據(jù)黨中央和國(guó)務(wù)院對(duì)廉潔防控機(jī)制建設(shè)的要求，以及財(cái)務(wù)管理自身發(fā)展的需要，做好財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范工作有十分重要的意義。

1.加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要手段。從財(cái)務(wù)管理的角度大力加強(qiáng)制度建設(shè)，加強(qiáng)資金監(jiān)管，在堵塞漏洞、保證資金安全方面確實(shí)起到了一定的作用，但隨著資金管理任務(wù)的加重，在資金管理和資金使用中仍存在一些問(wèn)題。在目前機(jī)構(gòu)和人員不能隨著管理要求提高而相應(yīng)增加的情形下，通過(guò)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，可以有針對(duì)性地完善制度，防止問(wèn)題的發(fā)生。

2.加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)可以進(jìn)一步明確資金管理責(zé)任。管理責(zé)任不清是導(dǎo)致資金管理過(guò)程中問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因，合理劃分和確定資金管理責(zé)任，做到權(quán)責(zé)清晰，是目前財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。雖然近年來(lái)有關(guān)部門出臺(tái)了一系列有關(guān)規(guī)范資金管理方面的制度辦法，但責(zé)任不清依然是資金管理過(guò)程中懸而未決的問(wèn)題。

3.加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)可以有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)廉政的角度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，可以更加有效地引起相關(guān)責(zé)任單位和人員的重視，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作為日常管理的重點(diǎn)，不僅可以減少違法違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生，而且促進(jìn)財(cái)務(wù)和廉政建設(shè)工作管理水平的提高。

二、財(cái)務(wù)管理工作中的廉政風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（一）現(xiàn)金管理中的廉政風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

現(xiàn)金是組織中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，對(duì)于維持單位正常的運(yùn)行具有重要作用，但現(xiàn)金也是所有資產(chǎn)中最容易流失的資產(chǎn)，容易被貪污、挪用，滋生腐敗問(wèn)題。因此必須加強(qiáng)現(xiàn)金管理?，F(xiàn)金管理按照資金運(yùn)行，分為現(xiàn)金的取得、現(xiàn)金的保管、現(xiàn)金的支出?，F(xiàn)金管理存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：隨意使用現(xiàn)金，用大額現(xiàn)金交易；用白條抵庫(kù)；不符合庫(kù)存現(xiàn)金限額管理規(guī)定；現(xiàn)金不及時(shí)入賬或不入賬導(dǎo)致現(xiàn)金被挪用或貪污；用虛假憑證套取現(xiàn)金等。

（二）銀行存款管理中的廉政風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

銀行存款是指單位存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款管理中的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：個(gè)別單位賬戶設(shè)置過(guò)多；公款私存；經(jīng)辦人私刻公章，利用假公章套取資金等。

（三）會(huì)計(jì)核算管理中的廉政風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。會(huì)計(jì)核算存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：賬務(wù)處理不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算無(wú)依據(jù)、記賬憑證附件不全等。

（四）“小金庫(kù)”管理中的廉政風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

所謂“小金庫(kù)”是指違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留、隱匿國(guó)家和單位的各種應(yīng)交收入，化大公為小公、化小公為私有，以虛列支出、資金返還等方式轉(zhuǎn)移到本單位財(cái)務(wù)賬外的資金，未在本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門列收列支或未納入預(yù)算管理、私存私放，不納入財(cái)政預(yù)算管理的各項(xiàng)資金?！靶〗饚?kù)”按照資金運(yùn)行方向，分為小金庫(kù)資金形成與小金庫(kù)資金支出。小金庫(kù)防范管理的主要控制點(diǎn)有：用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫(kù)”、違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫(kù)”、經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫(kù)”、虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫(kù)”、以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫(kù)”、以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫(kù)”、上下級(jí)之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫(kù)”等。

三、財(cái)務(wù)管理工作中的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）現(xiàn)金管理中的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范

1.現(xiàn)金入賬的及時(shí)性控制。從財(cái)務(wù)部門工作職能的出發(fā)，進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)人員的責(zé)任范圍，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員加強(qiáng)職業(yè)道德的教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，防止現(xiàn)金不及時(shí)入賬或被挪用貪污事件的發(fā)生。

2.現(xiàn)金保管的安全性控制。施行定期不定期的盤存制度，增加出納以外的人員參與現(xiàn)金盤點(diǎn)或監(jiān)督盤點(diǎn)，對(duì)于關(guān)鍵崗位上的財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行換崗、輪崗，并著力加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的廉政思想教育，可以有效防止現(xiàn)金保管環(huán)節(jié)中白條頂庫(kù)、非法挪用等現(xiàn)象的出現(xiàn)。endprint

3.現(xiàn)金支出的合法性控制。對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，審查支付憑證是否有理有據(jù)，支付程序是否合法完備，從而加強(qiáng)支付環(huán)節(jié)的復(fù)核工作，從而防止部分人利用虛假憑證套取現(xiàn)金。

（二）銀行存款管理中的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范

銀行賬戶管理的流程一般是：申請(qǐng)并開(kāi)設(shè)銀行賬戶，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，登記入賬。在銀行存款管理方面，可以針對(duì)銀行存款管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并結(jié)合近年來(lái)國(guó)家審計(jì)署審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以及對(duì)照廉政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，確定廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能出現(xiàn)廉政問(wèn)題的行為，有針對(duì)性地采取有效防范措施。

1.開(kāi)設(shè)銀行賬戶環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范。針對(duì)有選擇性到某些銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)戶，或者在開(kāi)設(shè)銀行賬戶時(shí)，不是按照需要開(kāi)戶，在多家銀行開(kāi)戶的現(xiàn)象，為防止財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人接受金融單位賄賂違規(guī)開(kāi)戶，為個(gè)人謀私利而使單位資金存在安全風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律，實(shí)行崗位牽制和集體決策等手段。

2.辦理結(jié)算業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范。為保障銀行存款安全性和賬戶安全性，防止公款私存貪污挪用以及私刻公章等事件的發(fā)生，單位應(yīng)該在加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德教育的同時(shí)，加強(qiáng)印章管理，并指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)和財(cái)務(wù)檢查。

3.登記入賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范。如果銀行存款收支不入賬很容易產(chǎn)生資金被貪污或挪用。在這一環(huán)節(jié)明確崗位職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位不相容非常重要，通過(guò)賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，檢查收到的銀行存款是否已全部入賬。

（三）會(huì)計(jì)核算管理中的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范

會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)流程分為：填制記賬憑證；登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；登記明細(xì)分類賬；匯總、編制科目匯總表；登記總賬；編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

1.設(shè)置賬簿環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范。在設(shè)置賬簿環(huán)節(jié)上，針對(duì)部分財(cái)務(wù)工作人員出現(xiàn)的在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿之外設(shè)賬登記、進(jìn)行核算，也就是形成賬外賬的行為，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查、擴(kuò)大審計(jì)范圍。

2.原始憑證取得環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范。在始憑證取得環(huán)節(jié)，為了防止原始憑證不規(guī)范或者提供虛假的原始憑證，以套取資金的事件發(fā)生，財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制；運(yùn)用特定的技術(shù)進(jìn)行鑒別。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告編制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范。財(cái)務(wù)報(bào)告編制環(huán)節(jié)，為了避免財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整、賬表不符的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部審計(jì)力度和檢查力度，有針對(duì)性地進(jìn)行審核，通過(guò)重點(diǎn)分析，就能夠發(fā)現(xiàn)潛在重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（四）“小金庫(kù)”管理中的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范

針對(duì)“小金庫(kù)”的防范管理主要放在小金庫(kù)的形成，即小金庫(kù)資金的來(lái)源方面。

1.從內(nèi)部管理角度，應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)銷手續(xù)，簽字人認(rèn)真審核把關(guān)，保證支出事項(xiàng)和原始憑證的真實(shí)性，完善財(cái)務(wù)管理制度，明確項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞。

2.從會(huì)計(jì)核算角度，對(duì)于收入項(xiàng)目，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，對(duì)于資產(chǎn)處置、出租收入和經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)納入預(yù)算管理。

3.構(gòu)建有效的監(jiān)督機(jī)制，黨內(nèi)監(jiān)督和黨外監(jiān)督相結(jié)合、上級(jí)監(jiān)督和下級(jí)監(jiān)督相結(jié)合、社會(huì)監(jiān)督和群眾監(jiān)督相結(jié)合。

總之，財(cái)務(wù)管理是單位管理的一個(gè)組成部分。財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)幾乎涉及到單位管理的各個(gè)方面，從資金的籌集到資金的合法使用及資金的分配，此外還包括單位設(shè)立、合并、改組、解散等，這項(xiàng)工作的好壞直接影響著廉政建設(shè)的結(jié)果。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint