趙靖
“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱,就是將目前我國征收營業(yè)稅的部分行業(yè)和項目調整為增值稅征收,通過增值稅征收的抵扣機制避免重復征稅,減輕企業(yè)稅收負擔。2012年起,我國在上海啟動對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的營業(yè)稅改增值稅試點改革,“營改增”正式拉開帷幕。隨后,試點進一步擴大到京津蘇浙等8個省市。2014年起,國務院又將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入“營改增”試點,至此,整個交通運輸業(yè)全部納入改革?!盃I改增”作為一項重要的結構性減稅政策和重大的稅制改革,將對各個行業(yè)尤其是對交通運輸業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。深入地開展“營改增”對企業(yè)的影響分析,積極地探索政策許可范圍內的合理避稅,將有利于改革的順利實施,有利于企業(yè)的發(fā)展。
一、營改增的意義分析
營改增是國家實施結構性減稅的重要舉措,是深化財稅體制改革的重頭戲,也是落實十八屆三中全會有關稅制改革要求的重要內容,這一改革有望在十二五期間完成。營改增既是重大的改革舉措,也是有效的發(fā)展措施,將會使更多企業(yè)受益。
1.有利于完善稅制,避免重復征稅。營改增將使我國流轉稅制度更加完善,并逐步實現(xiàn)與國際接軌,國內企業(yè)將與國外同類企業(yè)處于平等競爭地位。增值稅抵扣機制將貫通企業(yè)上下游之間的抵扣鏈條,實現(xiàn)由營業(yè)稅“道道征收、全額征收”向增值稅“環(huán)環(huán)抵扣、增值征收”的轉變,從制度上解決了重復征稅的問題。
2.有利于降低企業(yè)稅收成本,增強企業(yè)發(fā)展能力。從營改增的前期分類測算和總體試點情況來看,應該說對企業(yè)的減稅效果是明顯的。企業(yè)為了更好地適應稅制變化,將轉變經(jīng)營模式、經(jīng)營結構和項目、市場營銷以及生產(chǎn)組織方式等,主動調整成本管理、財務管理,優(yōu)化業(yè)務結構和分工,不斷增強自我發(fā)展能力和市場競爭力。這一改革將增強企業(yè)轉型升級的動力,帶動企業(yè)增強發(fā)展能力。
3.有利于社會專業(yè)化分工,促進三次產(chǎn)業(yè)融合。營改增有利于完整和延伸二、三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條,減少了原來產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素,使分工協(xié)作不再受稅制的影響。營改增有助于企業(yè)發(fā)揮潛力,推進自身業(yè)務經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細分,提升服務水準。營改增有利于社會專業(yè)化分工,有助于實現(xiàn)各行業(yè)間的稅負均衡,必將進一步促進產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。
4.有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構,促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展。投資、消費和出口是拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”。消費是基礎,投資是關鍵,出口是支撐。營改增對服務貿易出口實行零稅率或免稅制度,將促進我國國際貿易的發(fā)展。而服務貿易出口增加有利于優(yōu)化“三駕馬車”的結構,將促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。
5.有利于稅收監(jiān)管,形成公平稅收環(huán)境。增值稅進項稅發(fā)票已實行全國聯(lián)網(wǎng)稽核比對信息,營業(yè)稅改征增值稅后,增值稅的交叉稽核功能將會得到更好發(fā)揮,監(jiān)管將會更加嚴格,從而有助于公平稅收環(huán)境的形成。
二、營改增對企業(yè)的影響分析
營改增帶給企業(yè)的不僅有稅負方面的變化,還將影響企業(yè)的財務結構、財務管理、企業(yè)管理等,在推動企業(yè)轉型升級,促進企業(yè)健康發(fā)展方面也將產(chǎn)生積極作用。
1.對企業(yè)稅負的影響。營改增的宗旨是整體稅負不增加,總體上看能夠降低企業(yè)負擔。但對于不同行業(yè),不同企業(yè)的影響不盡相同。從具體實施的效果來看,對于小規(guī)模納稅人而言,稅負均有所降低;對于一般納稅人而言,不同行業(yè)企業(yè)影響各異,大部分企業(yè)稅負下降,但也有部分行業(yè)和企業(yè)由于抵扣不足可能造成稅負增加。
2.對財務管理的影響。營改增對企業(yè)最直接的影響就是財務審核和財務管理的變化。首先,企業(yè)要將地稅的營業(yè)稅項目變更為國稅的增值稅項目;其次,增值稅的計算遠比營業(yè)稅復雜,收入入賬的方法變化也較大,將變革企業(yè)的財務審核制度。再其次,營改增在我國分為試點和非試點,涉及兩種稅收制度的銜接和調整,會加大會計核算的難度。另外,稅制的改革必然引起發(fā)票的改革。所以,營改增將影響企業(yè)財務管理工作的方方面面,使企業(yè)在財務核算、票據(jù)管理、采購工作、業(yè)務支撐等多方面發(fā)生變化。
3.對企業(yè)管理的影響。營改增將助推試點企業(yè)運營管理和內部控制水平升級。增值稅抵扣機制將倒逼企業(yè)對采購端和銷售端加強分類管理,能否取得增值稅發(fā)票作為進項票,或者增值稅可抵扣稅率的高低,將影響企業(yè)選擇。強化企業(yè)管理將會有效控制成本,增加抵扣稅額,提升經(jīng)濟效益,同時也會增加下游企業(yè)的抵扣額。
4.對企業(yè)發(fā)展的影響。營改增極大地增強了企業(yè)的投資意愿,對促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級改造,擴大固定資產(chǎn)投入規(guī)模等具有積極推動作用,將促使企業(yè)不斷調整經(jīng)營理念和行為,提高研發(fā)能力,增強行業(yè)競爭力。已有不少試點企業(yè)開始積極探索集約化經(jīng)營方式,強化對企業(yè)主業(yè)的投入力度,積極探索將非主流的業(yè)務進行外包等。這將對企業(yè)發(fā)展注入更多活力,有助于企業(yè)轉型,也促進了產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級。另外,通過政策的激勵和引導,將指引未來企業(yè)不斷向高新技術領域、高端服務業(yè)方向發(fā)展。
三、對企業(yè)營改增的建議
稅制改革帶給企業(yè)的既有機遇,也有挑戰(zhàn)。企業(yè)應該充分把握營改增稅制改革的有利機遇,主動適應改革要求;要以改革為契機,從健全財務、規(guī)范管理等方面出發(fā),加快企業(yè)轉型升級,提升市場競爭力。同時,企業(yè)也應該充分認識可能出現(xiàn)的挑戰(zhàn),積極應對稅負、票據(jù)、財務核算等變化以及涉稅法律風險增加等問題。
1.盡快吃透精神,盡量活學活用。營改增試點對于企業(yè)有一個吸收消化、政策利用、內部調整的過程。企業(yè)應該積極主動適應稅制變化,邀請專業(yè)咨詢機構對本企業(yè)各項業(yè)務的稅負情況進行測算,分析利弊,趨利避害;要積極組織財務人員參加稅務部門組織的培訓,以提高對政策的理解和會計核算能力為重點,加強對增值稅稅法知識及政策的學習,加強對會計處理方法的學習;要積極做好對領導、中層及采購和營銷等相關部門人員的培訓,使他們及時了解改革的重要意義、主要內容、重點難點,熟悉改革的試點范圍、具體業(yè)務操作流程等,使大家都對改革了然于心。企業(yè)只有緊抓改革契機,盡快吃透政策,緊貼實際工作,盡量活學活用,才能不斷地發(fā)現(xiàn)并解決問題,用改革促進快速發(fā)展。
2.加強成本核算,加強財務管理。企業(yè)要不斷適應新稅制的變化,完善財務管理制度、會計核算制度等,建立相應的體制,完善相關的業(yè)務操作流程,有效推進改革的順利實施。企業(yè)要加強成本核算,特別是要加強可抵扣進項收入的管理,加強對采購端和銷售端的管理,通過企業(yè)上下游之間的抵扣鏈條,享受結構性減稅。財務部門要加強發(fā)票購買、開具、傳遞、管理以及合同管理等環(huán)節(jié),加強財務部門和業(yè)務部門的聯(lián)系與溝通,提高財務內控水平。企業(yè)只有通過有效地控制成本,不斷地加強財務內控,才能提高管理水平,實現(xiàn)利潤的最大化。
3.調整經(jīng)營管理策略,提升市場競爭能力。營改增通過政策的激勵和引導,將促使企業(yè)不斷地調整經(jīng)營理念。企業(yè)要用好增值稅抵扣機制,不斷加大對固定資產(chǎn)的投資力度;要積極探索集約化經(jīng)營方式,加強對新技術產(chǎn)品和新設備購置的投入;要通過將非主流的業(yè)務進行外包,強化對主業(yè)的投入;要通過將小型車換大型車,加大對車型結構的調整;要通過將燃油車換燃氣車等方式,在節(jié)能減排上下功夫。企業(yè)還要結合實際,積極地研究探討零稅率和免稅等政策,爭取更多優(yōu)惠。同時,企業(yè)要把稅負減輕釋放的資金用在更新設備上,用在提高專業(yè)化程度上,用在提高研發(fā)能力,不斷加快轉型發(fā)展的步伐。營改增無疑將給企業(yè)發(fā)展注入更多活力,領導者要緊緊抓住改革機遇,適時調整經(jīng)營策略,不斷深化內部管理,盡快提升自我發(fā)展能力和市場競爭力。
4.及時反饋改革信息,積極爭取政策支持。營改增目前還只是在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)中試點,這一改革的實施和完善離不開試點企業(yè)的積極參與。因此,各試點企業(yè)要將改革中的問題與困難及時反饋給相關部門,既可以尋求他們的幫助和支持,也便于政府及時地調整相關改革政策,調整繳稅結構和水平,不斷提高改革的效果。
十八大報告指出:“經(jīng)濟體制改革的核心問題是處理好政府和市場的關系,必須更加尊重市場規(guī)律,更好發(fā)揮政府作用”。以營改增為突破口的稅制改革,將成為撬動經(jīng)濟體制深層次改革的有力杠桿。試點企業(yè)要緊緊抓住改革的有利機遇,正面迎接可能出現(xiàn)的挑戰(zhàn),積極適應新稅制改革的要求,以改革為契機,推動企業(yè)快速健康發(fā)展。
(作者單位:渭南職業(yè)技術學院)