高校內部審計風險控制與職能重構的嘗試

高校內部審計是高校進行內部自我管理的重要環(huán)節(jié)，對高校的管理和運作有著舉足輕重的影響。隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，高校的內部審計工作風險也在日益增大。因而加強內審工作，控制好內部審計風險，對促進高校教育事業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展具有重要的意義。

一、高校內部審計職能概述

改革開放以來，高校對內對外的經濟交往日益頻繁，范圍也越來越廣。根據組織需要，內審部門運用審計手段，對被審單位的財務收支活動與經營管理活動進行經濟監(jiān)督，揭露弄虛作假、損失浪費等不良行為。在揭示差錯和弊端的同時協(xié)助監(jiān)察部門對過失人或者犯罪行為進行查處。近年來，我國高校內部審計已從最初的合規(guī)性財務審計逐步發(fā)展到目前以財務審計為基礎的綜合管理審計，有的高校已經把內部控制審計和風險管理審計納入了審計的視野，審計業(yè)務得到不斷拓展和深化。但也必須看到，隨著高校辦學規(guī)模的擴張和財務收支的增長，內部管理未及時跟進，有的高校在不同程度上出現了財務管理失控的問題，違規(guī)違紀現象時有發(fā)生。這些問題的產生與高校管理體制存在缺陷、控制環(huán)境弱化，在管理系統(tǒng)中內部審計理念陳舊、職能定位不準、審計內容層次過低，導致經濟監(jiān)督不到位有一定的關系。而且內審部門居高臨下、監(jiān)督單一的角色受到被審計單位的抵觸。在這種情況下，如果再過分強調審計的監(jiān)督職能，不但內部審計失去自身的特點，又阻礙內部審計的發(fā)展。從內部審計職能發(fā)展來看，基本圍繞監(jiān)督這一職能范圍。實踐證明，內部審計職能定位的狹隘性已經不能全面反映內部審計的主要職能，不能滿足多種經濟共同發(fā)展的新形勢下高校內部審計發(fā)展的需求。在新的形勢下，研究探討高校內部審計工作如何及時轉變審計理念，明確內部審計的職能定位，提高審計工作層次和審計效能，強化管理服務職能，對于促進高?？茖W發(fā)展具有重要意義。

二、重構拓寬內部審計職能的嘗試

1.增加咨詢職能。咨詢職能是指內部審計機構為滿足管理目標而履行的除監(jiān)督評價之外的一系列服務職能，旨在增加價值和改進單位的治理、風險管理和控制程序，其活動范圍包括顧問、建議流程設計協(xié)調和培訓服務等，是內部審計的獨立職能之一。研究表明，內部審計作為高校的職能部門，置身于學校的各項活動之中，對學校有比較深刻的認識。且對各單位、各部門的管理情況有比較深入的了解。由此可見，內部審計能提供一個獨特的視角，這就為在高校內部審計增加咨詢職能并開展咨詢服務提供了有利的條件。實踐證明，增加咨詢職能是行之有效的。內部審計應該也能夠針對實際學校局部甚至整體的管理薄弱環(huán)節(jié)和各種錯弊，提出糾正和改進管理的建議，供給學校管理層和其他方面有關人員決策時參考。這為高校管理層及時采取措施，糾正錯弊、防范和控制學校局部乃至整體的風險發(fā)揮了重要的作用。

2.增加管理職能。高校的管理活動實際上就是風險管理。高校內部審計對高校的風險管理應由事后審計向事中、事前管理轉變。從學校管理工作開始就對風險識別、評估以及應對措施進行全過程跟蹤，實現真正意義上的內部審計管理職能作用，一方面有助于內部審計對學校風險管理狀況進行了解并提出可行建議；另一方面關注并反映了現代風險管理的全過程，內部審計在其中參與管理來實現學校的管理目標。

內部審計的對象是經濟活動和內部控制，風險管理是內部控制的要素之一，因此，內部審計必須把學校的風險管理機制作為審計的對象。從這種意義上講，內部審計也是一種管理活動。

3.增加評價職能。高校內部審計的評價職能是指審計人員對被審計單位的經濟資料及經濟活動進行審查，并依據相應的標準對所查明的事實做出分析和判斷，肯定成績、指出問題、總結經驗，從而改善日常管理，提高效率和效益的審計行為。在市場化大背景下進行的高校管理體制改革，使得高校日常管理工作不可避免與社會經濟活動發(fā)生緊密的聯(lián)系，如何評價這些活動產生的效益，通過績效審計發(fā)揮審計的經濟評價功能，為此提供了一條有效的途徑。

三、職能重構對控制審計風險的意義

1.內部審計職能的拓寬增加內部審計的方式。內部審計職能的拓寬，能夠增加內部審計的方式，在一定程度上滿足了高校內部對內部審計職能的需求，增強了內部審計的選擇性。在市場經濟的條件下，高校的經濟呈現出多樣化和復雜化，根據不同的經濟活動，內部審計可以選擇不用的職能作用。為了應對多樣化的職能，就必須更新審計的方式和手段，各種職能之間的審計技術得到進一步改進，在控制和降低審計風險上，將起到一定的作用。

2.內部審計職能的拓寬能夠促使高校內控制度的完善。內部審計職能的拓寬，特別是增加審計的咨詢和管理職能，能夠為高校完善自身內控制度提供建議，同時參與高校內控制度建設，這都能促使高校內控制度的完善。內部審計部門是最清楚高校的運作模式，管理思想，所以往往能在關鍵點給予中肯的建議，對完善內部控制制度起著重要的促進作用，從而在進行內部審計的時候降低審計風險。

3.內部審計職能的拓寬能使審計部門的地位得到提高，在一定程度上增強了審計部門的獨立性。內部審計職能的拓寬，能使審計部門的地位得到提高，在一定程度上增強了審計部門的獨立性。只有審計部門的職能得到拓寬，其重要性才能得到管理層的重視，同時由于其豐富多樣的職能特點，必將提升審計部門在高校的層級。從而使得審計人員在進行工作時，減少了一些來自領導的壓力，提高審計部門的獨立性，進一步降低審計工作的風險。

綜上所述，高校內部審計職能重構是現代高校發(fā)展所必須面對的問題，通過審計職能拓寬，能夠在一定程度上降低和控制高校的內審風險，提高審計質量，從而更好地為高校的發(fā)展而服務。

（作者單位：廣東外語外貿大學）