中小企業(yè)成本核算分析體系的建立及要點

文朝霞

摘 要：成本核算是所有企業(yè)財務(wù)工作的重點，尤其是工業(yè)企業(yè)。完善的成本核算體系、準(zhǔn)確的核算結(jié)果、深入的成本分析會給企業(yè)管理者提供決策的重要依據(jù)。本文將結(jié)合實際工作經(jīng)驗淺析成本核算分析的重要性和工業(yè)企業(yè)成本核算分析體系的建立及要點。

關(guān)鍵詞：成本核算；成本分析；統(tǒng)計指標(biāo)

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1003-949X（2014）-07-0083-02

一、引言

成本指標(biāo)成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。

二、成本核算分析的重要性

成本是產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)，也是企業(yè)競爭優(yōu)勢的來源，在現(xiàn)代社會，價格是由社會平均生產(chǎn)能力所決定的，企業(yè)只有以低于社會平均價格的成本生產(chǎn)出同質(zhì)的產(chǎn)品，才能得到長遠(yuǎn)的發(fā)展。企業(yè)在正確核算出所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本后，才能夠考慮是否接受定單，從而保證企業(yè)能夠獲利。同時，只有明確成本發(fā)生的原因，才能有效降低產(chǎn)品的成本。

成本核算分析過程，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映的過程，也是為更好地實施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過程，因此，成本核算分析對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。

三、工業(yè)企業(yè)成本核算分析體系的建立

工業(yè)企業(yè)是依法成立的從事工業(yè)商品生產(chǎn)經(jīng)營活動、經(jīng)濟(jì)上實行獨立核算、自負(fù)盈虧、法律上具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。工業(yè)企業(yè)成本的主要特點是規(guī)模大、種類多、核算繁瑣，所以要能夠準(zhǔn)確的、實際的反映出企業(yè)成本水平就要選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂泱w系。

在建立成本核算體系時要考慮企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品特點及企業(yè)管理目標(biāo)。成本體系建立初期以基礎(chǔ)數(shù)據(jù)詳盡、成本核算粗淺為主，這個過程是查缺補(bǔ)漏的過程，不要要求一步到位；在確定成本核算體系基本符合生產(chǎn)實際之后，逐步進(jìn)行成本細(xì)化及分析工作。

下面以某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）的實際成本核算工作為例論述工業(yè)企業(yè)成本核算分析體系的建立及完善工作。甲企業(yè)概況：甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，同材質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝相同，共有三種材質(zhì)的產(chǎn)品，同時產(chǎn)品按照外形不同可分為若干大類；產(chǎn)品主要生產(chǎn)流程為原料制漿、制作產(chǎn)品澆鑄模型、澆鑄、脫模、修補(bǔ)毛坯、高溫?zé)Y(jié)和成品檢修，企業(yè)采用按照工序分班組作業(yè)、產(chǎn)品交接生產(chǎn)的生產(chǎn)管理模式。

（一）了解企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、控制要點，選擇適合的成本核算方法。了解企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和流程是做好成本核算及分析工作的重要前提，只有對生產(chǎn)流程足夠了解，才能設(shè)計出貼合實際且切實可用的成本核算方法。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝及產(chǎn)品特征選擇合適的成本核算方法用以歸集和分配成本。

由于甲企業(yè)同材質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝相同、產(chǎn)品可按材質(zhì)不同進(jìn)行明確分類，為了簡便高效的進(jìn)行成本核算分析工作，我們采用品種法進(jìn)行成本核算，即按照產(chǎn)品材質(zhì)進(jìn)行成本的歸集工作。

（二）設(shè)計核算流程和各種計算指標(biāo)。通過反復(fù)研究與推敲，制訂成本核算流程和各種計算指標(biāo)。通過設(shè)計核算流程和各種計算指標(biāo)，可以將成本歸集及分配更加直觀化，將生產(chǎn)實際情況量化、指標(biāo)化，用以分析各項影響因素對產(chǎn)品單位成本的影響程度，計算生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本損耗等，服務(wù)于管理、服務(wù)于生產(chǎn)，是成本分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在這個環(huán)節(jié)中，重點在于剖析企業(yè)生產(chǎn)流程中的成本控制點，在該成本控制點設(shè)立對應(yīng)的衡量指標(biāo)，這樣可以準(zhǔn)確的抓住成本變動的主要因素。

由于甲企業(yè)采用進(jìn)口原材料，原料價值較高，并且是產(chǎn)品成本重要組成部分，所以我們在各個生產(chǎn)工序中設(shè)計針對原料（產(chǎn)品重量）消耗情況的衡量指標(biāo)，通過該指標(biāo)可以監(jiān)控到生產(chǎn)是否出現(xiàn)問題。另外在各個生產(chǎn)工序設(shè)計統(tǒng)計指標(biāo)，用以衡量該工序生產(chǎn)情況。

值得注意的是在設(shè)計計算指標(biāo)時要注意指標(biāo)的相關(guān)性、可比性、連續(xù)性和合理性，如總投料量應(yīng)該等于合格產(chǎn)品重量、各個工序消耗的產(chǎn)品重量、可回收再利用的原料、不可再利用但已回收的重量和不可回收部分之和，在各個控制點設(shè)計衡量指標(biāo)，可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)或經(jīng)驗值考量當(dāng)期生產(chǎn)的實際情況。

（三）確定核算時間節(jié)點。財務(wù)月報時間區(qū)間為每月1日至月末，為了能夠不影響月末財務(wù)結(jié)算，通常成本歸集節(jié)點為月末前幾天。以甲企業(yè)為例，我們將其時間節(jié)點設(shè)計為每月26日，即26日以后發(fā)生的成本投入及生產(chǎn)活動均視為下一核算期間業(yè)務(wù)。

（四）及時盤點，處理不匹配成本。每月時間節(jié)點要及時進(jìn)行在產(chǎn)品盤點和清點已領(lǐng)用未投入原料數(shù)量的工作。生產(chǎn)活動不會因為會計核算區(qū)間結(jié)束而暫時停產(chǎn)，所以就要求相關(guān)人員及時進(jìn)行盤點工作，盤點務(wù)必做到準(zhǔn)確、全面，不要將下一核算區(qū)間的產(chǎn)品計入本月，避免出現(xiàn)遺漏或多盤的情況。如果產(chǎn)品在不同工序產(chǎn)生報廢或返修情況不同，那么需要分工序盤點。

值得注意的是在時間節(jié)點已經(jīng)投入但仍未形成產(chǎn)品的原料要進(jìn)行必要的會計處理，目的是使成本與投入成本取得的產(chǎn)品相對應(yīng)。如甲企業(yè)制漿的過程需要24小時不停攪拌，即26日所配置的泥漿在27日方可使用，所以當(dāng)月產(chǎn)品對應(yīng)成本不應(yīng)包括該部分原料。甲企業(yè)為了使成本與產(chǎn)品匹配，在月末進(jìn)行核算時將已領(lǐng)用未投入原料進(jìn)行退庫處理，甲企業(yè)采用同時填制當(dāng)月負(fù)數(shù)退庫單和次月正數(shù)出庫單的方式處理，這樣既使成本更加準(zhǔn)確，也不影響倉庫管理。

（五）成本費用的歸集和分配。生產(chǎn)成本項目中的直接材料、直接燃料動力、生產(chǎn)人員工資等成本直接計入“生產(chǎn)成本”對應(yīng)科目；企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目或為所有產(chǎn)品而發(fā)生的不能由某一項（類）產(chǎn)品分擔(dān)的費用，應(yīng)計入“制造費用”對應(yīng)科目，月末按照一定的分配方法在各個產(chǎn)品或各類產(chǎn)品間進(jìn)行合理分配，如折舊費、水電費等。endprint

常用的“制造費用”分配方法主要有生產(chǎn)工時比例法和生產(chǎn)工人工資比例法等，具體要視生產(chǎn)實際情況進(jìn)行選擇，且一旦選定，不可隨意變動。

（六）成本費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。成本費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配方法主要有在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品固定成本法和約當(dāng)產(chǎn)量比例法等，核算方法的選擇要依照企業(yè)的生產(chǎn)特點，例如某企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量很小，計算或不計算在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小，為了簡化成本核算工作，可以選擇不計算成本法。

由于甲企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量大、價值高，且各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品完工比例可基本確定，所以甲企業(yè)選擇采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行成本核算。

（七）完善、調(diào)整成本核算方法，逐步進(jìn)行成本核算細(xì)化工作。在成本核算體系建立的初始階段，成本核算人員應(yīng)觀察所建立的成本核算體系是否有可實施性，是否存在需調(diào)整的項目，及時完善、調(diào)整。在成本核算體系基本建立完成后，要逐步推行成本核算細(xì)化工作，為成本分析提供更加細(xì)致、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)：數(shù)據(jù)。

（八）成本分析，編制成本分析報告。成本分析是利用成本核算及其他有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動原因，抓住成本控制要點，尋找降低成本的途徑的分析方法。成本分析人員要將當(dāng)期各項指標(biāo)與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行一一對比，尋找成本變動的根源因素。成本分析的基礎(chǔ)是統(tǒng)計核算和成本核算。

編制成本分析報告的要點在于簡明扼要、重點突出，要以數(shù)據(jù)對比為基礎(chǔ)，并多采用圖表等直觀的表達(dá)方式，使成本分析報告使用者更加易于了解。

甲企業(yè)每月進(jìn)行成本分析工作，通過觀察每項單位成本的變動情況，分析引起其變動的根本因素。例如單位原材料成本本期較上期增長1.2%、較歷史平均指標(biāo)增長2.6%，在這種情況下，要從主要材料單價變動情況和生產(chǎn)統(tǒng)計相關(guān)指標(biāo)變動情況人手，分別與上期和歷史平均值進(jìn)行一一對比分析，得出每項影響因素對該指標(biāo)變動的影響程度。

四、結(jié)束語

綜上，成本核算分析體系建立的重點是符合企業(yè)的實際情況，要有可操作性，并且要注意重要性、連續(xù)性、可比性。每家企業(yè)要根據(jù)自身的生產(chǎn)特點和管理要求設(shè)計成本核算體系。企業(yè)也可以選擇生產(chǎn)工藝相似的企業(yè)的核算方法，再結(jié)合企業(yè)自己的實際情況加以改良，使之變成符合本企業(yè)實際的核算體系。

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