淺談新疆農(nóng)信社以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計

胡杰

摘要：農(nóng)信社內(nèi)部審計最核心的關(guān)鍵點在于做好經(jīng)營管理工作中的風(fēng)險評估、管理與控制，促進(jìn)加強農(nóng)信社經(jīng)營管理，積極提升審計效率。本文以新疆農(nóng)信社為例，較為系統(tǒng)地研究了其以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，并提出了新的審計方法。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社 內(nèi)部審計 風(fēng)險導(dǎo)向

農(nóng)村信用社內(nèi)部審計是信用社內(nèi)部控制的重要組成部分，它作為一項客觀獨立的保證與咨詢活動，極大地提升了農(nóng)村信用社企業(yè)的經(jīng)濟效益。農(nóng)信社內(nèi)部審計積極采用各項有效措施進(jìn)行風(fēng)險管理，并對其治理程序進(jìn)行評價，有利于其經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

近年來，新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用社聯(lián)合社（以下簡稱“自治區(qū)聯(lián)社”）積極加強風(fēng)險管理，堅持以內(nèi)部審計為重點，逐步將其審計模式由防弊糾錯的賬項審計向興利增值型的內(nèi)控管理審計轉(zhuǎn)變。自2007年以來，自治區(qū)聯(lián)社共組織實施大型審計項目8次，包括：“排雷”行動、決算真實性審計、決策流程審計、資產(chǎn)負(fù)債審計、會計信貸業(yè)務(wù)大檢查、信貸業(yè)務(wù)“三項整治”活動、經(jīng)營管理審計等審計項目，通過對全疆84家聯(lián)社多層面、多角度的全面審計工作，有效的提高了農(nóng)信社經(jīng)營管理的合法性、合規(guī)性，規(guī)范了各項業(yè)務(wù)操作，提高了規(guī)章制度的遵循性，為新疆農(nóng)信社更好更快的發(fā)展起到了保駕護(hù)航的作用。

1 轉(zhuǎn)變審計工作理念

新疆農(nóng)信社在全面深入調(diào)查、集思廣益的基礎(chǔ)上，適時提出了以風(fēng)險為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線、以興利增值為目標(biāo)的新型審計理念。與傳統(tǒng)的審計理念相比，這種新型的審計理念具有以下特點：一是更為注重審計過程，強調(diào)對過程的嚴(yán)格把控，要求不斷提升審計質(zhì)量；二是堅持檢查與服務(wù)并重，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的服務(wù)職能；三是審計目標(biāo)由查錯糾弊向風(fēng)險管理和內(nèi)控評價轉(zhuǎn)變；四是豐富了審計監(jiān)督的內(nèi)容，增加了事前監(jiān)督與事中監(jiān)督；五是審計手段逐漸朝著現(xiàn)代化、信息化、數(shù)字化方向發(fā)展。

2 建立內(nèi)審管理體系

2.1 理順管理體制。新疆農(nóng)信社審計工作實現(xiàn)“分級管理、下審一級”。目前，各縣（市）聯(lián)社均為獨立法人機構(gòu)，并內(nèi)設(shè)審計部門，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)信社?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）聯(lián)合社管理暫行規(guī)定〉的通知》（銀監(jiān)發(fā)[2003]14號）指出“省聯(lián)社的基本職能之一是對農(nóng)信社業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)活動、勞動用工和社會保障及內(nèi)部管理等工作進(jìn)行輔導(dǎo)和審計。第三十五條規(guī)定，省聯(lián)社應(yīng)建立行業(yè)審計制度，配備專職審計人員，定期對農(nóng)信社進(jìn)行審計，審計結(jié)果應(yīng)報送銀行業(yè)監(jiān)督機構(gòu)”的有關(guān)規(guī)定，為自治區(qū)聯(lián)社依法對縣（市）聯(lián)社經(jīng)營管理情況進(jìn)行審計監(jiān)督、考核評價提供了法理依據(jù)。自治區(qū)聯(lián)社對縣（市）聯(lián)社本級進(jìn)行審計、縣聯(lián)社審計部門對營業(yè)網(wǎng)點進(jìn)行審計，要求縣（市）聯(lián)社內(nèi)審部門按季度匯報審計工作情況，縣聯(lián)社監(jiān)事長半年匯報履職情況，逐步建立了“分級管理、下審一級”的審計管理體系。

2.2 建立健全完善的審計制度。自治區(qū)聯(lián)社制定了《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社內(nèi)部審計基本制度》、《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社內(nèi)部審計處罰規(guī)定》、《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社項目審計責(zé)任制》等制度和操作規(guī)范，建立了審計責(zé)任制度，審計問題糾錯機制，以強化審計監(jiān)督，增強審計透明度，促進(jìn)審計工作的制度化和規(guī)范化。

2.3 逐步規(guī)范審計程序。在日常審計活動中，農(nóng)信社必須進(jìn)一步規(guī)范其審計程序，統(tǒng)一操作流程，并確定審計重點，以逐步提升審計工作質(zhì)量。同時，農(nóng)信社還進(jìn)一步加強審計檔案管理，制定了全面的審計工作方案，以確保審計工作有據(jù)可依。另外，農(nóng)信社還進(jìn)一步建立健全審計考評機制，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)。

3 優(yōu)化審計業(yè)務(wù)環(huán)境

自治區(qū)聯(lián)社設(shè)置總審計師職務(wù)，直接負(fù)責(zé)管理整個自治區(qū)的聯(lián)社審計工作，并建立了專門的審計部門，并逐步強化審計人員的責(zé)任意識，不斷提升其業(yè)務(wù)水平。自治區(qū)聯(lián)社審計部以提升其服務(wù)質(zhì)量為目標(biāo)，密切關(guān)注縣（市）聯(lián)社審計部門的基礎(chǔ)建設(shè)和隊伍建設(shè)，督促各縣（市）聯(lián)社必須設(shè)置獨立的審計部門，按員工總數(shù)的3%或機構(gòu)總數(shù)的30%配備審計人員。在人員管理上，聯(lián)社實行“縱橫結(jié)合、雙重管理”模式，關(guān)心其工作和生活，并積極完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為審計工作的開展創(chuàng)造了一個良好的環(huán)境。

4 拓展內(nèi)審管理職能

4.1 重點審計農(nóng)信社的高風(fēng)險領(lǐng)域。以風(fēng)險為導(dǎo)向，確定審計的內(nèi)容和重點，提高對風(fēng)險的控制能力與效果。一是抓住資產(chǎn)質(zhì)量這條主線展開審計，特別關(guān)注資產(chǎn)風(fēng)險分類的真實性、固定資產(chǎn)投資的效益性等，以發(fā)現(xiàn)和揭露經(jīng)營管理中存在的隱患和風(fēng)險；二是以新業(yè)務(wù)為審計重點，如：票據(jù)業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)、資產(chǎn)回購、銀行卡業(yè)務(wù)等，以防范由于新業(yè)務(wù)內(nèi)控制度不到位形成新的風(fēng)險點；三是關(guān)注考核期末發(fā)生的異常、大額交易，防范為了掩蓋風(fēng)險、人為提高經(jīng)營指標(biāo)而做虛假賬務(wù)調(diào)整；四是關(guān)注表外資產(chǎn)出現(xiàn)異常變動及形成風(fēng)險。

4.2 進(jìn)一步強化內(nèi)控全面風(fēng)險審計。自2009年以來，自治區(qū)聯(lián)社對部分縣（市）聯(lián)社開展了內(nèi)部控制評價試點，根據(jù)量化打分結(jié)果考評縣（市）聯(lián)社的內(nèi)控情況，促進(jìn)縣（市）聯(lián)社進(jìn)一步完善內(nèi)控管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范內(nèi)控風(fēng)險。2010年對全疆84家縣（市）聯(lián)社開展了一次全面的決策風(fēng)險審計，2011年組織開展信貸業(yè)務(wù)“三項整治”活動，2012年又組織了經(jīng)營管理審計，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費和資產(chǎn)流失問題，促使企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，通過近年來從決策層到管理層直至操作層的全流程風(fēng)險審計，有效的規(guī)范了決策程序，降低了決策風(fēng)險。

4.3 有效開展后續(xù)整改審計。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，不能只做到發(fā)現(xiàn)問題、處罰了事，對普遍性和典型性存在的問題，要揭示問題存在的根源，認(rèn)真分析是制度建設(shè)問題還是執(zhí)行操作的問題，充分發(fā)揮內(nèi)審工作提出管理建議的作用，對于不適于業(yè)務(wù)發(fā)展的內(nèi)控制度要建議進(jìn)行修改，對于新出現(xiàn)的內(nèi)控問題要制定新方案，防患于未然；落實后續(xù)整改督導(dǎo)機制，要把檢查出的問題作為持續(xù)監(jiān)督的重點，定期落實后續(xù)整改情況，督促其改正并采取有效的防范措施；加大對前清后犯人員的處罰力度，針對那些違規(guī)操作、后續(xù)整改落實不到位的單位和人員，加大懲罰力度，絕不能姑息遷就。

5 勇于創(chuàng)新審計方法

5.1 創(chuàng)新審計理念。以創(chuàng)新審計理念為前提，適時將審計工作從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中；在審計方法上，堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向，以提升審計質(zhì)量為目標(biāo)。綜合運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險；由傳統(tǒng)的以合規(guī)審計為主要目標(biāo)向促進(jìn)被審計單位合規(guī)經(jīng)營、控制風(fēng)險、增加價值相結(jié)合的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型，通過推廣風(fēng)險審計和效益審計，促進(jìn)被審計單位在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)實現(xiàn)利潤最大化。

5.2 創(chuàng)新審計項目。一是把經(jīng)濟責(zé)任審計與經(jīng)濟效益審計相結(jié)合。通過創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計，在內(nèi)部控制、經(jīng)濟責(zé)任和遵循性審計的基礎(chǔ)上把效益審計與年度經(jīng)營指標(biāo)完成真實性和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合起來，促進(jìn)農(nóng)信社的穩(wěn)健發(fā)展；二是將內(nèi)控管理評價與風(fēng)險審計相結(jié)合，制訂切實可行的風(fēng)險審計計劃和審計項目，在保證合規(guī)經(jīng)營的同時，實現(xiàn)控制風(fēng)險和保值增值等多重目標(biāo)；三是把內(nèi)控審計與常規(guī)審計相結(jié)合，以風(fēng)險管控、興利增值為目標(biāo)，將審計工作參與到全面風(fēng)險管理的過程中。

5.3 創(chuàng)新審計戰(zhàn)略。在審計戰(zhàn)略的制定上，農(nóng)信社找準(zhǔn)審計工作定位，以提高審計工作的權(quán)威性、發(fā)揮審計工作興利增值效能為重點，積極創(chuàng)新審計戰(zhàn)略。2007年至2010年期間，自治區(qū)聯(lián)社審計部開展“排雷”行動、決算真實性審計等審計項目，逐步規(guī)范了全疆農(nóng)信社的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，2010年以來，開展了高管決策審計、經(jīng)營管理審計等工作，提交了管理建議報告，逐步建立適合農(nóng)信社的內(nèi)審工作質(zhì)量評價體系，對內(nèi)審作業(yè)過程控制和內(nèi)審報告的復(fù)核，使內(nèi)審工作質(zhì)量可測量、可控制、可評價。

5.4 創(chuàng)新審計手段。發(fā)揮信息技術(shù)在促進(jìn)傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變中的積極作用，加快審計手段的轉(zhuǎn)變。自2008年，自治區(qū)聯(lián)社全面實施風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的非現(xiàn)場審計，通過從門柜核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中篩選可疑數(shù)據(jù)，確定主要風(fēng)險點，在基本查清主要問題或嚴(yán)重違規(guī)和案件線索后再進(jìn)行現(xiàn)場審計，有效地提高了工作效率，降低了審計成本，同時還起到了事后監(jiān)督和管理作用。

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