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    高校核算應(yīng)付職工薪酬的方法探討

    2014-09-17 23:09:03吳永紅
    會(huì)計(jì)之友 2014年25期
    關(guān)鍵詞:成本核算會(huì)計(jì)核算

    吳永紅

    【摘 要】 新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái),是我國(guó)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的具體體現(xiàn),也是全面推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重大舉措。文章通過(guò)新設(shè)置的“應(yīng)付職工薪酬”科目,評(píng)價(jià)了設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目的意義;介紹了高校依據(jù)新制度進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬核算前的準(zhǔn)備工作;重點(diǎn)從實(shí)務(wù)的角度探討了高校應(yīng)付職工薪酬的核算方法,以使高校會(huì)計(jì)人員能從容應(yīng)對(duì)新的會(huì)計(jì)制度,依據(jù)新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

    【關(guān)鍵詞】 應(yīng)付職工薪酬; 會(huì)計(jì)核算; 成本核算

    中圖分類號(hào):F235.1;G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-5937(2014)25-0121-02

    財(cái)政部于2013年12月30日發(fā)布了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(簡(jiǎn)稱新制度),并于2014年1月1日起施行。新制度中設(shè)置的會(huì)計(jì)科目,特別是新設(shè)的會(huì)計(jì)科目,有利于我國(guó)高校的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理,符合當(dāng)前公共財(cái)政機(jī)制體制改革。

    一、高校設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目的意義

    新制度設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    (一)有利于高校會(huì)計(jì)信息使用者的決策

    高校的會(huì)計(jì)核算實(shí)行新制度,當(dāng)年應(yīng)付但實(shí)際要次年一月才支付給職工的酬金,即通常所說(shuō)的年終獎(jiǎng)金,就可以按月通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。按月計(jì)提應(yīng)發(fā)的年終獎(jiǎng)金數(shù)額時(shí),借記“教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理、后勤保障支出、經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。因此,使用“應(yīng)付職工薪酬”科目后,高校當(dāng)年人員經(jīng)費(fèi)的支出就是當(dāng)年實(shí)際的人員經(jīng)費(fèi)支出的數(shù)據(jù)。這能為高校的決策層、上級(jí)主管部門、各級(jí)財(cái)政部門等會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),有利于高校的會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的決策。

    原制度下,高校除經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,其他所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制;同時(shí),高校職工當(dāng)年的獎(jiǎng)金,一般都是在次年的一月份發(fā)放。賬務(wù)處理是:借記“其他應(yīng)收款——院部”科目,實(shí)發(fā)金額貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度”等科目,按稅法規(guī)定扣個(gè)人所得稅數(shù)額貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。下一年度每月平均攤銷時(shí),借記“事業(yè)支出”科目、“其他應(yīng)交款——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目,貸記“其他應(yīng)收款——院部”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。因此,按原制度核算高校人員經(jīng)費(fèi)支出并非當(dāng)年的真實(shí)支出數(shù)據(jù),這不利于高校的會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的決策。

    (二)有利于高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理

    隨著我國(guó)對(duì)高等教育的重視,普通高校在校學(xué)生數(shù)量已達(dá)萬(wàn)人以上,同時(shí)高等教育經(jīng)費(fèi)投入已達(dá)到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的4%,成本核算將成為高校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù),教育總成本和生均成本也將成為當(dāng)前及今后高校經(jīng)濟(jì)核算的重點(diǎn)工作。

    新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定高校要實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。成本核算是指按照相關(guān)核算對(duì)象和核算方法,對(duì)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和計(jì)算。高校的費(fèi)用是為完成教學(xué)、科研、管理等活動(dòng)而發(fā)生的當(dāng)期資產(chǎn)耗費(fèi)和損失,主要包括教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用。高校要正確歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,不能直接歸集的,按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)?;高校要在支出管理基礎(chǔ)上,將效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用;將效益與兩個(gè)或者兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出,按照有關(guān)規(guī)定分期計(jì)入費(fèi)用。

    當(dāng)期成本核算正確與否,跟當(dāng)期費(fèi)用有關(guān),而當(dāng)期費(fèi)用與當(dāng)期的支出有關(guān)。所以支出核算正確,則意味著成本核算的依據(jù)是正確的。我國(guó)高校的支出主要是事業(yè)支出,事業(yè)支出中包括基本支出和項(xiàng)目支出,基本支出則包括人員支出和公用支出。新制度設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目后,高校就能準(zhǔn)確核算人員支出的本會(huì)計(jì)年度實(shí)際支出。正確的當(dāng)期人員支出,能保證當(dāng)期人員費(fèi)用正確歸集。這樣就能正確地進(jìn)行人員費(fèi)用的成本核算,從而為高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù),有利于高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。

    二、高校財(cái)務(wù)部門核算應(yīng)付職工薪酬的準(zhǔn)備工作

    為了能順利地按照新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,高校在實(shí)行新制度之前,必須進(jìn)行一系列系統(tǒng)的準(zhǔn)備工作。與核算職工薪酬有關(guān)的準(zhǔn)備工作如下:

    (一)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

    高校應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行更新及調(diào)試,正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,確保新舊賬套的有序銜接。

    首先,按照新制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目,包括設(shè)置總賬科目及明細(xì)科目。其中,庫(kù)存現(xiàn)金等科目由原來(lái)的“現(xiàn)金”科目直接改為“庫(kù)存現(xiàn)金”科目即可;“銀行存款”等科目與原來(lái)一樣的科目則無(wú)需變更,直接使用即可;應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、非流動(dòng)資產(chǎn)基金等原來(lái)沒(méi)有的會(huì)計(jì)科目,按新制度規(guī)定設(shè)置新會(huì)計(jì)科目。

    其次,按新制度的規(guī)定統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目編號(hào),包括設(shè)置總賬科目編號(hào)及明細(xì)科目編號(hào)。原來(lái)使用的會(huì)計(jì)科目編號(hào)是用三位數(shù)值來(lái)表示,新制度規(guī)定使用的會(huì)計(jì)科目編號(hào)則是四位數(shù)值,因此要對(duì)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)進(jìn)行升級(jí),統(tǒng)一按照新制度設(shè)置的編號(hào)就對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)。

    最后,按新制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)表。新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表有:資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表、附注。雖然舊制度也有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表,但它們的格式及內(nèi)容與新制度相比差別很大。因此需要按照新制度規(guī)定的格式及內(nèi)容編制高校的會(huì)計(jì)報(bào)表。

    (二)原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

    對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析,將其中屬于應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額,分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目、“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目,作為此兩個(gè)明細(xì)科目的期初數(shù)。

    (三)內(nèi)部單位提供職工的工作情況

    按月核算職工薪酬,需要高校內(nèi)部各基層單位每月月初提供教職工工作情況的數(shù)據(jù),分類匯總用于教學(xué)及教輔活動(dòng)、科研活動(dòng)、管理活動(dòng)、后勤保障活動(dòng)等的支出數(shù)據(jù)。經(jīng)有關(guān)職能部門將數(shù)據(jù)審核后,人事部門按國(guó)家定員定額標(biāo)準(zhǔn),分單項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn),即基本工資、績(jī)效工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、離退休費(fèi)、住房公積金、其他工資福利支出等匯總數(shù)據(jù)后報(bào)給財(cái)務(wù)部門。endprint

    三、高校會(huì)計(jì)人員核算應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

    財(cái)務(wù)部門依據(jù)人事部門審批的數(shù)據(jù)按新制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算。

    (一)會(huì)計(jì)人員計(jì)提職工薪酬

    每月月初計(jì)提應(yīng)發(fā)職工薪酬時(shí),會(huì)計(jì)人員據(jù)人事部門簽發(fā)審批的分單項(xiàng)定員定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù),按政府收支分類中的支出經(jīng)濟(jì)分類、國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。賬務(wù)處理如下:

    借:教育事業(yè)支出——工資福利支出——基本工資

    教育事業(yè)支出——工資福利支出——績(jī)效工資

    教育事業(yè)支出——工資福利支出——津貼補(bǔ)貼

    教育事業(yè)支出——工資福利支出——獎(jiǎng)金

    教育事業(yè)支出——工資福利支出——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

    教育事業(yè)支出——工資福利支出——其他工資福利支出

    科研事業(yè)支出——工資福利支出——基本工資

    科研事業(yè)支出——工資福利支出——績(jī)效工資

    科研事業(yè)支出——工資福利支出——津貼補(bǔ)貼

    科研事業(yè)支出——工資福利支出——獎(jiǎng)金

    科研事業(yè)支出——工資福利支出——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

    科研事業(yè)支出——工資福利支出——其他工資福利支出

    行政管理支出——工資福利支出——基本工資

    行政管理支出——工資福利支出——績(jī)效工資

    行政管理支出——工資福利支出——津貼補(bǔ)貼

    行政管理支出——工資福利支出——獎(jiǎng)金

    行政管理支出——工資福利支出——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

    行政管理支出——工資福利支出——其他工資福利支出

    后勤保障支出——工資福利支出——基本工資

    后勤保障支出——工資福利支出——績(jī)效工資

    后勤保障支出——工資福利支出——津貼補(bǔ)貼

    后勤保障支出——工資福利支出——獎(jiǎng)金

    后勤保障支出——工資福利支出——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

    后勤保障支出——工資福利支出——其他工資福利支出

    經(jīng)營(yíng)支出——工資福利支出——基本工資

    經(jīng)營(yíng)支出——工資福利支出——績(jī)效工資

    經(jīng)營(yíng)支出——工資福利支出——津貼補(bǔ)貼

    經(jīng)營(yíng)支出——工資福利支出——獎(jiǎng)金

    經(jīng)營(yíng)支出——工資福利支出——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

    經(jīng)營(yíng)支出——工資福利支出——其他工資福利支出

    離退休支出——工資

    離退休支出——津貼補(bǔ)貼

    對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助——住房公積金

    貸:應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費(fèi))

    應(yīng)付職工薪酬——津貼補(bǔ)貼

    應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè)人收入

    應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

    應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

    (二)會(huì)計(jì)人員支付職工薪酬

    每月會(huì)計(jì)人員據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”及人事部門簽發(fā)審批的工資發(fā)放單,按職工每月工資應(yīng)發(fā)數(shù)扣個(gè)稅后的實(shí)際發(fā)放數(shù)至其個(gè)人銀行卡。賬務(wù)處理如下:

    借:應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費(fèi))

    應(yīng)付職工薪酬——津貼補(bǔ)貼

    應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè)人收入

    貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

    零余額賬戶用款額度

    銀行存款

    同時(shí)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅:

    借:應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費(fèi))

    應(yīng)付職工薪酬——津貼補(bǔ)貼

    應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè)人收入

    貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅

    (三)會(huì)計(jì)人員繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金

    高校會(huì)計(jì)人員按實(shí)際要求向有關(guān)部門交納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金,賬務(wù)處理如下:

    借:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

    應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

    貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

    零余額賬戶用款額度

    銀行存款 ●

    【參考文獻(xiàn)】

    [1] 財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度[S].2012.

    [2] 財(cái)政部.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度[S].2013.

    [3] 財(cái)政部.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定[S].2013.

    [4] 鞏建信.小企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議[J].會(huì)計(jì)之友,2013(11):98-99.

    [5] 高曉瑩.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬核算對(duì)企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)之友,2009(7):93-94.endprint

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