探討當(dāng)前農(nóng)村信用合作社內(nèi)部控制系統(tǒng)的問題與對(duì)策

夏四新

(江西省農(nóng)村信用社星子聯(lián)社 江西九江 332800)

探討當(dāng)前農(nóng)村信用合作社內(nèi)部控制系統(tǒng)的問題與對(duì)策

夏四新

(江西省農(nóng)村信用社星子聯(lián)社 江西九江 332800)

銀行業(yè)內(nèi)部控制的重要性不言而喻。內(nèi)部控制制度的完善與否，對(duì)我國(guó)的金融環(huán)境有不可忽視的影響。農(nóng)村信用社作為金融系統(tǒng)的重要一員，對(duì)于我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著巨大作用。我國(guó)的農(nóng)信社起步相對(duì)較晚，存在著諸多問題，導(dǎo)致農(nóng)信社在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)信貸資產(chǎn)質(zhì)量下降。不良資產(chǎn)大幅增加等困境，農(nóng)信社的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益突出。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)農(nóng)信社內(nèi)部控制系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)存在的問題，結(jié)合當(dāng)前金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素和內(nèi)部控制理論研究的借鑒，文章嘗試提出完善農(nóng)信社內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建和結(jié)構(gòu)框架的對(duì)策。

農(nóng)信社 內(nèi)部控制 問題 研究 對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，及我國(guó)金融業(yè)加入WTO紅利期的結(jié)束，我國(guó)金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題日益突出。銀行業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定了面臨風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性，銀行業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否，對(duì)我國(guó)整個(gè)金融環(huán)境都有著不可忽視的影響。農(nóng)村信用合作社作為金融系統(tǒng)的重要一員，對(duì)我國(guó)“三農(nóng)”問題和縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著巨大作用，但存在起步相對(duì)較晚、基礎(chǔ)薄弱等的先天不足，當(dāng)前的發(fā)展境況存在諸多問題，不容樂觀[1]。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的日益突出無不反映了內(nèi)部控制這一根本性、基礎(chǔ)性的制度因素是導(dǎo)致當(dāng)前農(nóng)信社困境的主要原因。

一、農(nóng)村信用社信社內(nèi)部控制的問題及其原因

(一)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制存在的問題

近年來，農(nóng)信社在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面出臺(tái)了一些相關(guān)的制度設(shè)計(jì)、流程規(guī)范，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有一定的經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)于如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，及信息溝通和內(nèi)部監(jiān)控上，仍沒有清晰的認(rèn)知，在內(nèi)部控制上存在通弊。

一是缺乏良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和明確的內(nèi)控目標(biāo)。廣大的農(nóng)村地區(qū)往往都是國(guó)家政策法規(guī)執(zhí)行力最弱的地方，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠高；內(nèi)部懲罰制度存在明顯不完善的情況，有章不循的現(xiàn)象也較為突出[2]。另外，缺乏具體的內(nèi)控目標(biāo)也是突出問題，絕大多數(shù)信用社一般只確定一個(gè)大的內(nèi)控目標(biāo)，而沒有確定與之配套的小目標(biāo)，這就直接導(dǎo)致了大目標(biāo)的落實(shí)難；即便目標(biāo)確定了，也很少能將其目標(biāo)細(xì)分，缺乏一個(gè)具體的可行性方案。內(nèi)控目標(biāo)的模糊嚴(yán)重影響內(nèi)控的有效性及其評(píng)價(jià)。

二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠，缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制。信用社首先是缺乏一個(gè)與之經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制，缺乏先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段，且不能較好地吸收外來經(jīng)驗(yàn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏相對(duì)完備的風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，直接影響了農(nóng)信社的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。對(duì)于已有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，其運(yùn)行情況也有待提升，在選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案時(shí)，由于缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理分類處理，盲目應(yīng)對(duì)的情況也存在一定比重。

三是內(nèi)部控制制度建立的不完善，控制活動(dòng)執(zhí)行力不足。缺乏明確的職能劃分和清晰的業(yè)務(wù)流程將直接影響農(nóng)信社的運(yùn)營(yíng)效率和效果，也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加[3]。內(nèi)部控制中的審批控制執(zhí)行不嚴(yán)格，內(nèi)部管理存在很大漏洞。對(duì)于保障數(shù)據(jù)安全的相關(guān)措施建設(shè)并不全面，缺乏良好的信息披露制度。

四是缺乏有效的信息溝通，信息披露機(jī)制不完善。信息反饋渠道不暢通，在信息的上下傳遞方面，下級(jí)員工對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)多有敬畏的思想[4]，領(lǐng)導(dǎo)也少主動(dòng)找下屬了解一些相關(guān)信息，不能有效掌握信息并利用信息做出決策。向外披露信息的頻率偏低，信息不對(duì)稱嚴(yán)重，直接影響了相關(guān)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，并影響內(nèi)部控制的有效性。

五是監(jiān)督機(jī)制缺失，缺乏有效的預(yù)警監(jiān)控。管理機(jī)制的設(shè)定上，缺乏設(shè)定明確、目標(biāo)清晰的監(jiān)督機(jī)制，目前大多數(shù)農(nóng)信社的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)以稽核監(jiān)察部門為主，但由于其執(zhí)行力、人員配備不足、缺乏獨(dú)立性及權(quán)威性等原因，導(dǎo)致現(xiàn)有的農(nóng)信社監(jiān)督體系不能充分發(fā)揮效應(yīng)，以事后監(jiān)督為主，缺乏事前、事中的提示和預(yù)警，對(duì)審計(jì)監(jiān)督行為沒有形成良好的體制約束。

(二)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制問題存在的原因

一是農(nóng)信社自身管理體制的局限。當(dāng)前農(nóng)信社與其他類型的金融機(jī)構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)上仍存在不同，產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致內(nèi)部控制困難，責(zé)任落實(shí)難以到位。信用社雖然配備了“三會(huì)一層”的架構(gòu)，但理事會(huì)過于集權(quán)，缺乏民主；監(jiān)事會(huì)權(quán)力受限、履職不足；社員代表大會(huì)定位不清，流于形式；管理層創(chuàng)新不夠，進(jìn)取遇阻。信用社管理水平的再提升，經(jīng)營(yíng)管理者缺乏內(nèi)控的主動(dòng)性，都迫切要求改變依靠政策和文件的管理模式，破除農(nóng)信社“官本位“的管理思想[5]。

二是農(nóng)信社服務(wù)對(duì)象的特殊性。全國(guó)范圍內(nèi)的農(nóng)信社當(dāng)前主要的客戶群體是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織、私營(yíng)企業(yè)、城市個(gè)體工商戶、農(nóng)戶的零售型客戶，農(nóng)村經(jīng)營(yíng)及縣域經(jīng)濟(jì)技術(shù)含量要求不高的小生產(chǎn)，嚴(yán)重制約了扎根于縣級(jí)地區(qū)的農(nóng)村信用社的發(fā)展。如今，農(nóng)村的閑散資金大部分流入了郵儲(chǔ)和其他商業(yè)銀行，農(nóng)民的金融消費(fèi)觀念和習(xí)慣有了極大轉(zhuǎn)變；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的家族式發(fā)展、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不規(guī)范，加大了信貸項(xiàng)目論證難度，導(dǎo)致農(nóng)村信用社面臨的信貸風(fēng)險(xiǎn)較大。

三是風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)的不清晰。一個(gè)良好的內(nèi)部控制機(jī)制是建立在有清晰的產(chǎn)權(quán)制度和完善的法人治理結(jié)構(gòu)上的。農(nóng)信社的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖然強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理，但在具體落實(shí)上，缺乏一個(gè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立認(rèn)識(shí)和協(xié)調(diào)的部門；加之現(xiàn)在的內(nèi)部控制在具體體現(xiàn)上還不夠清楚，也影響了風(fēng)險(xiǎn)管理職能在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的執(zhí)行；而且現(xiàn)在的監(jiān)督部門無論從人員配備還是從專業(yè)手段上來說，都很不完備和專業(yè)。

四是績(jī)效及獎(jiǎng)懲機(jī)制的不完善?？?jī)效管理是現(xiàn)代企業(yè)相關(guān)制度制定的重要依據(jù)。好的績(jī)效管理不僅能吸引優(yōu)秀的人才，也能激發(fā)企業(yè)內(nèi)部的人力資源。當(dāng)前廣大的信用社缺乏一個(gè)完備的績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，沒有建立起與現(xiàn)代金融企業(yè)類似的績(jī)效工資薪酬制度，導(dǎo)致員工缺乏拓展業(yè)務(wù)的動(dòng)力，缺乏工作的積極性和主動(dòng)性[6]。對(duì)于信用社內(nèi)部時(shí)有發(fā)生的道德違法風(fēng)險(xiǎn)事件，往往出于保全聲譽(yù)或者其他原因，不予處罰或處罰力度過輕，使得違法代價(jià)小，極大地增加了信用社的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五是監(jiān)督審計(jì)的不到位。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，導(dǎo)致審計(jì)部門缺乏工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，只看重審計(jì)的問題，而忽視審計(jì)的規(guī)范，看中審計(jì)的結(jié)果，而對(duì)審計(jì)出的結(jié)果缺乏有效的解決方案，使審計(jì)監(jiān)督作用不能充分地發(fā)揮。此外，員工自身沒有遵紀(jì)守法的意識(shí)，沒有理清業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，對(duì)制度的執(zhí)行缺乏行之有效的認(rèn)識(shí)，這樣，內(nèi)部控制中最重要的審計(jì)環(huán)節(jié)就得不到應(yīng)有的保障。

二、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制理論的研究與借鑒

我國(guó)財(cái)政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》定義內(nèi)部控制：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程[7]。管理層的風(fēng)險(xiǎn)觀念對(duì)內(nèi)部控制的影響毋庸置疑，在銀行業(yè)開始制定發(fā)展戰(zhàn)略的時(shí)候，就要制定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的確定有助于管理層識(shí)別并采取必要的措施來管理風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能保證內(nèi)部控制的效果。

(一)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)理論基礎(chǔ)

總體上講，中國(guó)金融業(yè)內(nèi)部的全面風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)包括八個(gè)基本要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。這八大要素源于管理層的經(jīng)營(yíng)方式，并與管理過程整合在一起。而作為中國(guó)金融業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的基石，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等，其好壞直接決定著內(nèi)部控制要素能否發(fā)揮作用。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是利用定量分析測(cè)評(píng)某一事件帶來的影響或損失的可能性大小。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估前，首先應(yīng)該了解固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)，然后結(jié)合具體目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行組織和分類。在確定了決策的主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并分析出風(fēng)險(xiǎn)概率及風(fēng)險(xiǎn)影響程度的基礎(chǔ)上，制定對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，主要包括：風(fēng)險(xiǎn)的大小程度；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的清單；風(fēng)險(xiǎn)的最大承受能力；戰(zhàn)略計(jì)劃等。

內(nèi)部控制包含于全面風(fēng)險(xiǎn)管理之中，這決定了風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)先于內(nèi)部控制的目標(biāo)，目標(biāo)的設(shè)定綜合考慮兩方面因素：首先是要考慮該目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)能否被銀行金融機(jī)構(gòu)所承受；其次是管理層結(jié)合實(shí)際情況建立和評(píng)審內(nèi)部控制目標(biāo)，不僅要考慮法律法規(guī)、指標(biāo)監(jiān)管要求，還要考慮技術(shù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等相關(guān)因素。

(二)基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制的理論借鑒

內(nèi)部控制作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和重要組成部分，必然要符合風(fēng)險(xiǎn)管理的總體要求。銀行金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)將戰(zhàn)略、目標(biāo)、過程、組織、評(píng)價(jià)和管理風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和手段等有機(jī)聯(lián)系在一起的過程，中國(guó)的金融業(yè)有著自身的特點(diǎn)，特別是面向縣域經(jīng)濟(jì)和廣大農(nóng)村地區(qū)的農(nóng)村信用社更具有其自身特性。

控制活動(dòng)指為確保信用社管理層的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施被執(zhí)行而采取的政策和程序[8]，包括授權(quán)、審核、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)內(nèi)容。信用社控制活動(dòng)的主要目的是幫助管理層保障控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保為管理風(fēng)險(xiǎn)所采取的行動(dòng)已有效落實(shí)。

同時(shí)，信用社完善內(nèi)部控制需要完善的信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，信息系統(tǒng)的有效性很大程度上決定了風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。信息系統(tǒng)必須適應(yīng)不斷變化的新目標(biāo)的客觀需要[9]，一個(gè)有效的信息系統(tǒng)至少包括三部分：建立信息系統(tǒng)架構(gòu)；滿足戰(zhàn)略一體化需要；具有恰當(dāng)?shù)臏贤ǚ绞?。信用社完善信息系統(tǒng)很大程度上依賴溝通渠道，有效的溝通應(yīng)該滿足四項(xiàng)條件：對(duì)內(nèi)部控制有效的重要性和相關(guān)性的良好意識(shí)；溝通商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)容量和風(fēng)險(xiǎn)承受力；使用和支持通用的風(fēng)險(xiǎn)術(shù)語；對(duì)員工在支持內(nèi)部控制有效性所擔(dān)任的角色和責(zé)任進(jìn)行建議。

信用社的內(nèi)部控制并不是一成不變的，會(huì)隨著時(shí)間的不同而有所改變，因此有必要建立一個(gè)適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的監(jiān)控體系。一個(gè)有效的監(jiān)控系統(tǒng)至少應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)監(jiān)控、單獨(dú)評(píng)價(jià)和缺陷報(bào)告三個(gè)方面。農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的方法涉及到信用社的每個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，包括崗位設(shè)置控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；程序控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；預(yù)算控制；實(shí)物控制；內(nèi)部審計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)防范控制。

三、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制理論的對(duì)策思考

(一)農(nóng)信社亟需完善公司治理，營(yíng)造良好內(nèi)控文化環(huán)境

要使內(nèi)部控制理念植入包括經(jīng)營(yíng)管理者在內(nèi)的每個(gè)員工思想中。要有適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)集中架構(gòu)，鼓勵(lì)并支持員工、并適當(dāng)引入有實(shí)力的經(jīng)營(yíng)企業(yè)成為信用社的股東，激勵(lì)員工工作熱忱的同時(shí)讓企業(yè)大股東成為經(jīng)營(yíng)決策的建議者和督導(dǎo)者，旨在提高農(nóng)信社決策的科學(xué)性和質(zhì)量。重視社員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)各自的職責(zé)，挑選合適的人選任職，有能力抵御管理層的干預(yù)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制文化氛圍。信用社一方面要吸納內(nèi)部控制的人才，不僅是技術(shù)上有過硬的本領(lǐng)，也需要在思想品質(zhì)上保證一定的純潔性；另一方面要對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)與教育，提高他們的內(nèi)部控制意識(shí)、理論素質(zhì)，鼓勵(lì)相應(yīng)的理論運(yùn)用到實(shí)踐中，讓農(nóng)村信用社的企業(yè)文化逐步滲透到員工日常工作的細(xì)節(jié)中去。

(二)農(nóng)信社必須健全組織架構(gòu)，提升內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體制

農(nóng)信社可依照新巴塞爾協(xié)議框架的要求，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，從各方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以監(jiān)控和管理，健全組織架構(gòu)，在風(fēng)險(xiǎn)的組織流程、數(shù)據(jù)庫、防范技術(shù)模型等方面，建立科學(xué)可行的手段，完善現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。逐步建立起涵蓋信用社日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控預(yù)警體系，并實(shí)行長(zhǎng)期有效的監(jiān)控和定期定量的考核，爭(zhēng)取內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體制的健全。

(三)農(nóng)信社必須完善制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控體系覆蓋全面

一要建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，是信用社內(nèi)部控制的重要手段。要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門健全相應(yīng)的鑒別機(jī)制，進(jìn)行再傳遞和處理，發(fā)揮信用社內(nèi)部第一監(jiān)控部門的作用。同時(shí)，完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須從明確反映信用社業(yè)務(wù)狀況的原則出發(fā)。

二要加強(qiáng)規(guī)制系統(tǒng)性建設(shè)。認(rèn)真梳理現(xiàn)有的制度和流程，做到“開辦一種業(yè)務(wù)，出臺(tái)一項(xiàng)制度，建立一個(gè)流程，跟進(jìn)一個(gè)文本，完善一套檢查標(biāo)準(zhǔn)”[10]，保障各項(xiàng)制度的合規(guī)性、時(shí)效性、系統(tǒng)性、銜接性，讓內(nèi)控制度全覆蓋每一組織、每一業(yè)務(wù)、每一環(huán)節(jié)，形成良好的規(guī)制文化。

三要健全內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制。要建立員工之間的相互監(jiān)督機(jī)制，形成崗位與崗位之間、部門與部門之間、干部與員工之間、員工八小時(shí)內(nèi)外之間的一種監(jiān)督機(jī)制，讓員工在相互監(jiān)督過程建立“不能為、不敢為、不愿為”的長(zhǎng)效機(jī)制。另外，可以從日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩方面著手。日常監(jiān)督著重對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題及內(nèi)部控制存在的缺陷，及時(shí)修正和彌補(bǔ)漏洞；專項(xiàng)監(jiān)督旨在對(duì)某些特定業(yè)務(wù)或關(guān)鍵流程的風(fēng)險(xiǎn)控制采取定期檢查。

(四)農(nóng)信社亟待推動(dòng)信息溝通，加強(qiáng)信息披露機(jī)制建立

任何錯(cuò)誤的、遲到的信息都將對(duì)管理層的決策產(chǎn)生難以預(yù)計(jì)的壞影響。作為信息接收方的上層領(lǐng)導(dǎo)要與員工建立相互信任的溝通基礎(chǔ)；要對(duì)內(nèi)部溝通渠道進(jìn)行調(diào)整，使信息在傳遞中自上而下、自下而上不存在阻礙，降低信息失真可能性。

作為信息發(fā)送方的信用社，應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行信息披露義務(wù)，據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求向利益關(guān)聯(lián)方提供包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的有關(guān)信息，以供利益關(guān)聯(lián)方?jīng)Q策使用。充分利用信用社與利益關(guān)聯(lián)方之間的內(nèi)外溝通渠道，除在互聯(lián)網(wǎng)上建設(shè)相應(yīng)的信用社信息網(wǎng)站外，考慮到農(nóng)信社客戶的特殊性，輔助以人工宣傳、講解的方式。信息溝通過程模型見圖1：

圖1 信息溝通過程模型

(五)農(nóng)信社必須健全考核激勵(lì)，完善責(zé)任管理機(jī)制建設(shè)

要想加強(qiáng)信用社的內(nèi)部控制，要求有一個(gè)明確的責(zé)任管理體系和薪酬激勵(lì)機(jī)制。農(nóng)信社從業(yè)人員多，區(qū)域性差異大，可按地區(qū)分類，將信用社各考核單位的的經(jīng)營(yíng)管理狀況與員工績(jī)效薪酬掛鉤，將案件防控治理工作與綜合考評(píng)掛鉤，與高管人員績(jī)效考評(píng)和薪酬掛鉤，

建立“干部能上能下、員工能進(jìn)能出、收入能高能低、短期績(jī)效決定薪酬、長(zhǎng)期績(jī)效決定升遷、道德缺陷一票否決”的薪酬激勵(lì)機(jī)制。

(六)信用社亟需內(nèi)控綜合評(píng)價(jià)，確保內(nèi)控管理實(shí)質(zhì)突破

構(gòu)建農(nóng)信社內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)，一要建立農(nóng)信社內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。二要保證充分性，與經(jīng)營(yíng)實(shí)際要符合，與縣域環(huán)境和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。三要保證經(jīng)濟(jì)性，要求控制成本和保證效益。四是保證有效性，有效性是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，金融業(yè)在發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展水平仍然存在一定的差距，健全農(nóng)信社內(nèi)部控制的系統(tǒng)與結(jié)構(gòu)，有著十分重要的實(shí)證意義。

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(責(zé)任編輯程遠(yuǎn)岸)

2014-03-15

夏四新(1971-)，男，工商管理碩士，經(jīng)濟(jì)師，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理。

F 832.43

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1673-4580(2014)02-0121-(04)