審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點探討

黃芬

【摘 要】審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的選擇是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點和關(guān)鍵點。因此，選擇科學(xué)合理的邏輯起點，才能構(gòu)建出具有科學(xué)性的審計理論結(jié)構(gòu)。目前，理論界對于選擇什么要素作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點存在不同看法。本文從審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點應(yīng)具備的條件入手，評析不同學(xué)派對審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點選擇的觀點，最后提出自己的看法。

【關(guān)鍵詞】審計理論結(jié)構(gòu)；邏輯起點

一、審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點必備條件

審計理論結(jié)構(gòu)是一個邏輯系統(tǒng)，它是審計理論各個要素及其相互關(guān)系的外在表現(xiàn)。邏輯起點選擇的正確與否及其科學(xué)性在很大的程度上決定了由此構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)的正確性以及審計理論對審計實踐的指導(dǎo)程度。要成為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，它有一些必備條件：一是可知性。審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的可知性是指，作為構(gòu)建審計理論體系的基本前提條件，作為邏輯起點的要素必須是審計理論中最簡單、最普遍和最基本的現(xiàn)象，是能被人們直接感知了解的直接存在。二是可推性。作為審計理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點，邏輯起點應(yīng)該能夠推理論證審計理論的其他要素，通過邏輯起點可以延伸至審計理論體系內(nèi)部各要素，也能夠推算出尚未知的審計事項。邏輯起點的發(fā)展規(guī)律能反映審計理論發(fā)展的規(guī)律。三是結(jié)合性。審計理論結(jié)果邏輯起點必須能將審計體系與審計環(huán)境、審計理論與審計實務(wù)緊密結(jié)合起來。邏輯起點要有結(jié)合性，要成為聯(lián)系體系與環(huán)境、實務(wù)與理論的紐帶，使他們緊密結(jié)合起來。四是揭示矛盾性。審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點要能夠揭示審計理論體系中顯現(xiàn)的矛盾及潛在的矛盾萌芽。矛盾是事務(wù)發(fā)展的動因，沒有矛盾就沒有審計理論的發(fā)展。

二、審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點各種觀點評析

隨著審計理論的前進(jìn)和發(fā)展，審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點也經(jīng)歷了不斷的演進(jìn)和發(fā)展。對審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的不同選擇會形成不同的審計理論結(jié)構(gòu)，進(jìn)而形成側(cè)重不同的審計理論體系。時至今日，國內(nèi)外的專家學(xué)者都對審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的選擇做了大量的探索，主要有以下幾種觀點：

1.抽象哲學(xué)邏輯起點觀

抽象哲學(xué)邏輯起點論的代表人是莫茨（Robert K.Mats）和夏拉夫（Hussein A.Sharif）。他們將深邃的哲學(xué)思想運用于審計研究，對審計理論的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是，抽象哲學(xué)的內(nèi)涵不易確定，范圍也過于寬泛了，以此作為審計理論研究的邏輯起點，從現(xiàn)今看來，具有一定的局限性。

2.審計假設(shè)邏輯起點觀

1978年，尚德爾教授提出了審計理論結(jié)構(gòu)的基本框架。在他出版的審計學(xué)著作《審計理論—評價、調(diào)查和判斷》一書中尚德爾教授提出了以審計假設(shè)為邏輯起點的審計理論結(jié)構(gòu)，即假設(shè)、定理、結(jié)構(gòu)、原則、準(zhǔn)則五要素。尚德爾對審計假設(shè)做出了具體描述，包括五個方面的假設(shè)，分別是：審計目的假設(shè)、審計判斷假設(shè)、審計證據(jù)假設(shè)、審計標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)和審計傳輸假設(shè)。無可否認(rèn)，審計假設(shè)對審計理論的研究有積極的作用，但是審計假設(shè)是基于現(xiàn)實環(huán)境由人提出的，對審計主體和客體的一般假定，具有較強(qiáng)的主觀性，以此作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點并不太恰當(dāng)。

3.審計目標(biāo)邏輯起點觀

這種觀點在當(dāng)今世界，尤其是西方國家較為盛行。美國審計學(xué)家蒙哥馬利和加拿大審計學(xué)家安德森是審計目標(biāo)論的代表人物。審計目標(biāo)論較為流行的原因在于社會對審計理論的需求是十分務(wù)實的，審計目標(biāo)具有客觀性，并且直接指向?qū)崉?wù)，由審計目標(biāo)為邏輯起點形成的目標(biāo)導(dǎo)向的審計理論結(jié)構(gòu)能直接地反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并對現(xiàn)有審計理論體系的功能和審計的方法進(jìn)行完善。這種觀點對西方審計實務(wù)的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但是由審計目標(biāo)也并不能單獨推導(dǎo)出審計理論其他理論要素。

4.審計環(huán)境邏輯起點觀

人們對審計的實踐活動一定是處于某種環(huán)境之中的，審計環(huán)境對審計理論各要素，如審計假設(shè)、方法等都有直接而深刻的影響。持這種觀點的人認(rèn)為審計環(huán)境始終影響和支配審計歷史發(fā)展，是探明審計理論本質(zhì)的出發(fā)點，是審計研究的必經(jīng)之地。誠然，環(huán)境對審計策產(chǎn)生和發(fā)展有非常重要的影響，但是審計環(huán)境不是審計本身，作為一種復(fù)雜籠統(tǒng)的大的范疇，脫離了審計理論的其他要素，單獨作為邏輯起點是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

5.審計本質(zhì)邏輯起點觀

事務(wù)的本質(zhì)是客觀的，以審計本質(zhì)為邏輯起點能夠推導(dǎo)和規(guī)范審計理論的研究工作。但是本質(zhì)就如真理，隨著社會的發(fā)展和進(jìn)步，人們可以無限接近它，卻很難完全準(zhǔn)確地定義它，而且本質(zhì)問題帶有很強(qiáng)的理論色彩，單獨以其為起點，不能夠很好發(fā)揮實踐指導(dǎo)作用。

6.多元素邏輯起點觀

隨著審計理論的前進(jìn)和發(fā)展，多元素審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點論開始出現(xiàn)并發(fā)展起來。英國的湯姆·李（TomLea）最早提出要以審計本質(zhì)和審計目標(biāo)作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。我國學(xué)者吳聯(lián)生也提出了審計動因、審計環(huán)境、審計目標(biāo)三要素邏輯起點。以多元素作為邏輯起點，能彌補以單一元素為邏輯起點的某些缺陷，但要注意各要素之間的邏輯關(guān)系是否科學(xué)合理。

三、審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點之選擇

綜上所述，筆者認(rèn)為，以多元素為邏輯起點，能彌補單一元素邏輯起點或多或少的缺陷?，F(xiàn)代審計是一個多元的審計體系，多元素的審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點更能適應(yīng)現(xiàn)代審計環(huán)境，基于審計目標(biāo)顯著的優(yōu)越性，筆者認(rèn)為可以將審計目標(biāo)和審計環(huán)境二者結(jié)合來作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。

審計目標(biāo)會受客觀環(huán)境影響，二者結(jié)合不僅能夠?qū)徲嬂碚摰钠渌剡M(jìn)行推理論證，也較好地將審計理論和審計實務(wù)結(jié)合起來，并且兩者都是可知的，具有可行性。

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