強化人民銀行事后監(jiān)督部門會計 內(nèi)控職能的思考

劉少彬

摘要：人民銀行地市以上分支機構(gòu)自2004年成立事后監(jiān)督中心，并逐步成為人民銀行會計內(nèi)部控制體系的重要組成部分。從各地事后監(jiān)督部門近十年來的實踐和探索來看，進一步強化和拓展其內(nèi)控職能，對于提升會計內(nèi)控效能、防范會計核算風(fēng)險具有現(xiàn)實探討價值。

關(guān)鍵詞：會計內(nèi)控；監(jiān)督

一、當(dāng)前人民銀行會計內(nèi)控體系的基本架構(gòu)

人民銀行會計內(nèi)控體系主要包括五個部分，一是國庫、貨幣金銀、營業(yè)等辦理會計核算業(yè)務(wù)的部門（以下簡稱核算業(yè)務(wù)部門）在受理業(yè)務(wù)時開展柜面監(jiān)督，以及在業(yè)務(wù)處理過程中采取復(fù)核、審批等方式開展事中監(jiān)督；二是由事后監(jiān)督部門逐日對核算業(yè)務(wù)部門上一日產(chǎn)生的所有會計憑證、賬、簿進行全面復(fù)審，包括會計憑證的真實性和合規(guī)性、賬務(wù)處理的規(guī)范性和嚴密性、內(nèi)控制度執(zhí)行的嚴格性等。其中縣支行在核算部門內(nèi)部獨立設(shè)置事后監(jiān)督人員開展平級監(jiān)督；三是國庫和貨幣金銀部門的會計核算業(yè)務(wù)在接受同級事后監(jiān)督部門監(jiān)督的同時，還接受上級對口部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查監(jiān)督，以及對本級和下級部門會計核算業(yè)務(wù)開展監(jiān)督管理；四是由會計財務(wù)部門對本行會計工作實行統(tǒng)一管理，對下級行的會計工作負有業(yè)務(wù)管理、檢查、監(jiān)督和輔導(dǎo)的責(zé)任，同時負責(zé)牽頭支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等部門對下級事后監(jiān)督部門開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)；五是內(nèi)審、監(jiān)察部門對包括會計業(yè)務(wù)部門在內(nèi)、著眼于全行內(nèi)控所開展的審計和監(jiān)察。

在上述架構(gòu)中，第一、二部分屬于會計核算監(jiān)督的內(nèi)容，其在會計內(nèi)控的及時性、連續(xù)性方面發(fā)揮基礎(chǔ)性的把關(guān)守口作用，第三至五部分則主要由相關(guān)職能部門通過履行日常管理職能，以及定期或不定期的全面檢查和抽查來實現(xiàn)內(nèi)控目標。

二、事后監(jiān)督部門內(nèi)控職能發(fā)揮的局限性

從整個會計內(nèi)控體系中，事后監(jiān)督部門的地位和現(xiàn)實作用發(fā)揮來看，其職能設(shè)計還有較大拓展空間，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）事后監(jiān)督內(nèi)容不夠全面和深入。一方面，事后監(jiān)督部門實施集中監(jiān)督時，偏重于對會計憑證、會計報表等會計資料合規(guī)性和真實性的審核，如憑證要素是否合規(guī)、印章是否齊全、資金是否平衡，由于事后監(jiān)督人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、觀念等多方面原因，對業(yè)務(wù)資金進出的合法性、資金往來的異動性不太深究，事后監(jiān)督停留在表層；另一方面，事后監(jiān)督部門對會計核算部門的業(yè)務(wù)監(jiān)督側(cè)重于事后即對會計核算業(yè)務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，對會計核算業(yè)務(wù)的過程卻缺乏有效監(jiān)督，而會計核算部門的內(nèi)控管理是否嚴密、業(yè)務(wù)系統(tǒng)控制是否存在漏洞，這些往往是產(chǎn)生風(fēng)險的主要根源。另外事后監(jiān)督部門會計核算登記簿、重要空白憑證等開展非現(xiàn)場監(jiān)督需要主管行長授權(quán)，并不能根據(jù)事后監(jiān)督的需要隨時實施。

（二）事后監(jiān)督手段相對滯后。同業(yè)務(wù)部門會計核算電算化快速發(fā)展相比，目前只針對ABS業(yè)務(wù)開發(fā)了事后監(jiān)督系統(tǒng)，國庫、發(fā)行等業(yè)務(wù)仍完全采取手工監(jiān)督方式。現(xiàn)階段的事后監(jiān)督系統(tǒng)基本是重復(fù)核算部門的復(fù)核功能，對業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)和真實性并不能實時審驗，該系統(tǒng)在監(jiān)督方面發(fā)揮的作用有限，反而增加了事后監(jiān)督員的工作量。當(dāng)前以手工監(jiān)督為主的事后監(jiān)督工作模式，事后監(jiān)督人員只能憑個人的理解和工作經(jīng)驗去判斷，因此，主觀意志的成份較多，具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和一定審計技巧的監(jiān)督人員查錯糾弊機率就高，反之，則低。此外，由于事后監(jiān)督人員每天面對的是大量的、雷同的會計資料，一面要進行肉眼“挑刺”，一面要上機錄入復(fù)核，很容易出現(xiàn)“視覺疲勞”，可能出現(xiàn)消極應(yīng)付、不認真負責(zé)的現(xiàn)象，使監(jiān)督工作流于形式。

（三）事后監(jiān)督的成果轉(zhuǎn)化有待進一步加強。事后監(jiān)督的對象是同級業(yè)務(wù)科室，對于事后監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的問題，被監(jiān)督部門出于本位主義的考慮往往要據(jù)“理”力爭。同時，由于事后監(jiān)督體制、機制的緣故，其在會計管理體制中處于從屬地位，其在日常監(jiān)督工作中提出的建議或意見，往往需要通過會計財務(wù)部門或借助會計財務(wù)部門組織召開會計工作聯(lián)席會來進行傳導(dǎo)，借助監(jiān)察部門的大監(jiān)督機制來進行業(yè)務(wù)考核，缺乏管理地位和管理權(quán)威。特別是事后監(jiān)督部門從風(fēng)險角度或業(yè)務(wù)相互制約環(huán)節(jié)考慮提出的建議，如果相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)章沒有明確規(guī)定，核算業(yè)務(wù)部門一般不予采納或接受，其監(jiān)督效力大打折扣。

（四）其他職能部門的內(nèi)控職能有所弱化。除支行國庫業(yè)務(wù)外，核算業(yè)務(wù)部門的會計憑證、會計報表等大部分會計資料逐日向事后監(jiān)督部門進行了移交。核算業(yè)務(wù)部門特別是支行會計主管和主管行長履行月度、季度檢查職責(zé)時，只能調(diào)取相關(guān)登記簿、電子對賬系統(tǒng)記錄，核查重要空白憑證實物，很少或根本無法到事后監(jiān)督部門調(diào)閱會計憑證等基礎(chǔ)資料，檢查流于形式，對業(yè)務(wù)資金流向、業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督在事實上缺失。其他職能部門由于履職要求、履職方式的不同，在開展會計管理或?qū)徲嫛⒈O(jiān)察工作時，一般把重點放在會計核算業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)和重點部位，對于會計憑證等基礎(chǔ)性核算資料，由于調(diào)閱工作量大、且已由事后監(jiān)督部門進行監(jiān)督，一般不作為監(jiān)督重點，這實際上割裂了會計管理和會計核算之間的必然聯(lián)系，會計管理人員缺乏對會計核算業(yè)務(wù)的感性認識，風(fēng)險意識弱化，會計監(jiān)督管理弱化。從一定程度上講，事后監(jiān)督部門成立后，由于其他職能部門過于信賴甚至依賴事后監(jiān)督的職能和作用，又形成了會計內(nèi)部控制體系新的真空。

三、強化事后監(jiān)督部門內(nèi)控職能的途徑

（一）整合會計內(nèi)控部門職能，做實事后監(jiān)督中心。事后監(jiān)督部門對會計核算業(yè)務(wù)開展“獨立、連續(xù)、及時、全面、重點”的監(jiān)督，其內(nèi)控作用和效果是人民銀行其它內(nèi)控部門無法比擬的。一是要實行事后監(jiān)督的垂直管理，有效地解決事后監(jiān)督工作協(xié)調(diào)、政策傳導(dǎo)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等難題，極大地調(diào)動事后監(jiān)督人員的工作積極性，從而使事后監(jiān)督的內(nèi)控職能得以充分發(fā)揮。二是賦予事后監(jiān)督部門現(xiàn)場檢查權(quán)，可將會計財務(wù)、支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等部門的會計管理職能剝離，統(tǒng)一交由事后監(jiān)督部門，實現(xiàn)事后監(jiān)督的日常監(jiān)督與現(xiàn)場檢查有機結(jié)合，從而使事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題能得到深層次的解剖，現(xiàn)場檢查做到有的放矢，杜絕監(jiān)督真空,形成事后監(jiān)督、內(nèi)審、監(jiān)察共同組成的各有側(cè)重的會計內(nèi)控體系。在此基礎(chǔ)上,可考慮逐步將會計統(tǒng)一管理職能由會計財務(wù)部門轉(zhuǎn)移到事后監(jiān)督部門，由事后監(jiān)督部門來實現(xiàn)對全行會計工作的統(tǒng)一管理，其獨立于核算業(yè)務(wù)部門之外，同時又能及時、完整地占有會計資料，實現(xiàn)會計核算和會計管理的有機統(tǒng)一，同時，也為今后將財務(wù)核算納入事后監(jiān)督工作內(nèi)容做好準備。

（二）加強事后監(jiān)督人員和會計核算人員的管理。做實事后監(jiān)督部門，充分發(fā)揮事后監(jiān)督職能功效，要按照《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》規(guī)定，選拔具有一定的會計工作經(jīng)驗，熟悉相關(guān)的政策法規(guī)及各項業(yè)務(wù)規(guī)章制度，具有檢查和分析問題能力的復(fù)合型會計人才充實到事后監(jiān)督隊伍中來，滿足事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的需要。同時，會計核算人員是否按規(guī)定在崗工作也應(yīng)納入事后監(jiān)督的重要內(nèi)容，可采取突擊性現(xiàn)場查崗、遠程視頻監(jiān)控查崗的辦法，杜絕不進行工作移交、私下授受操作員代碼進行業(yè)務(wù)操作的違規(guī)行為，控制人員風(fēng)險，消除風(fēng)險隱患。

（三）完善制度，建立科學(xué)的事后監(jiān)督工作機制。建議上級行根據(jù)各類會計核算業(yè)務(wù)操作管理的有關(guān)規(guī)定，制訂統(tǒng)一的事后監(jiān)督差錯認定標準和責(zé)任追究辦法，讓事后監(jiān)督人員在從事業(yè)務(wù)監(jiān)督時有據(jù)可查、有制可依，既有利于規(guī)范事后監(jiān)督人員的監(jiān)督行為，也有利于事后監(jiān)督意見得到落實、樹立事后監(jiān)督權(quán)威。其次應(yīng)改進事后監(jiān)督方法，建立監(jiān)督—分析—評價機制，即：事后監(jiān)督應(yīng)定期對日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納、分析，找出潛在的漏洞和風(fēng)險隱患以及問題存在的根源，然后對被監(jiān)督部門的會計核算質(zhì)量作出評價，提出整改意見和防范措施，督促被監(jiān)督部門加強內(nèi)部管理，加強事中、事前控制，從而達到事后監(jiān)督防控風(fēng)險的目的。

（四）創(chuàng)新監(jiān)督手段，完善事后監(jiān)督系統(tǒng)。建議上級部門盡快完善事后監(jiān)督系統(tǒng)，開發(fā)一套與支付系統(tǒng)、ABS會計系統(tǒng)、TBS國庫系統(tǒng)、貨幣金銀管理系統(tǒng)及相關(guān)系統(tǒng)相配套的即時監(jiān)督系統(tǒng)，既能對技術(shù)參數(shù)變更、系統(tǒng)對接數(shù)據(jù)的核對、大額資金劃付等重要系統(tǒng)運行信息進行實時跟蹤監(jiān)控，又能對業(yè)務(wù)操作員的操作狀況、相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行定性和定量分析，這樣既提高了工作效率，也拓寬了事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)面，同時也能將事后監(jiān)督的重點轉(zhuǎn)變到核查后的綜合分析上來，對一些重要業(yè)務(wù)的處理進行跟蹤反饋，及時快捷地發(fā)現(xiàn)漏洞和不足，從而解決問題，防范風(fēng)險。

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