淺析施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

鄭有淑 陳浩

摘要：本文從風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的定義、兩者緊密相連融為一體關(guān)系入手，對(duì)施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀進(jìn)行了淺析，并對(duì)目前面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、低成本競(jìng)爭(zhēng)成本管控風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算回款風(fēng)險(xiǎn)、工程索賠風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行簡(jiǎn)要分析并提出切實(shí)可行的管理策略,對(duì)施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、健全內(nèi)部控制機(jī)制，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證具有一定的指導(dǎo)和實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；管理策略

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

㈠風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的各種事件，這些事件可能給企業(yè)產(chǎn)生不利影響或有利影響。產(chǎn)生負(fù)面影響的事件就代表風(fēng)險(xiǎn)，可能阻礙企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造；產(chǎn)生正面影響的事件能夠抵消不利影響或給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的管理，它是從企業(yè)戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念和態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。

㈡內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的全過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

㈢風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制緊密相連融為一體。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的兩大工具，兩者都經(jīng)歷了各自的理論體體系創(chuàng)新和實(shí)物操作的發(fā)展，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴(lài)于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理離開(kāi)了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。內(nèi)部控制從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)管理等所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，抓住風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵因素并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)構(gòu)建行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制；通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、信息溝通渠道以及內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督，樹(shù)立全員風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，并運(yùn)用到實(shí)際管理工作中，使風(fēng)險(xiǎn)因素得到全面防控，內(nèi)部控制管理水平得到提升，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制協(xié)調(diào)有效實(shí)施，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，兩者關(guān)系緊密聯(lián)系融為一體。

二、施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》的出臺(tái)后，眾多施工企業(yè)更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，從傳統(tǒng)的由會(huì)計(jì)控制為主導(dǎo)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控創(chuàng)新轉(zhuǎn)變?yōu)槿娴臉I(yè)務(wù)控制，大大提升了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制建設(shè)水平。但是，隨著風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控控制管理的持續(xù)發(fā)展也逐步顯現(xiàn)了許多問(wèn)題。

㈠在內(nèi)部環(huán)境方面：從施工企業(yè)管理現(xiàn)狀反映，部分施工企業(yè)的在組織架構(gòu)方面存在治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理權(quán)利過(guò)大，凌架于制度之上，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)合理，崗位職責(zé)不清晰，三重一大事項(xiàng)未實(shí)行集體決策等問(wèn)題，可能導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行效率低下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)失敗難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)；在人力資源管理方面，崗位設(shè)置不清晰，職責(zé)不清晰，缺乏有效的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制；在社會(huì)責(zé)任方面，安全管理不到位、產(chǎn)品質(zhì)量管理存在隱患等；內(nèi)部控制環(huán)境尚需疏導(dǎo)。

㈡在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。從施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析，存在風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定不清晰，分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制不健全，人員職責(zé)不清晰，未能全面地對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的損失，全面風(fēng)險(xiǎn)管理并未得到真正的實(shí)施。從目前鋼鐵項(xiàng)目管理情況反映，大部分鋼鐵項(xiàng)目處于停建、緩建狀態(tài)，存在很大的結(jié)算款回收風(fēng)險(xiǎn)，甚至給施工企業(yè)造成巨大損失。分析其原因，固然有工程履約管理不到位的原因，但最主要是施工企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)時(shí)，對(duì)鋼鐵行業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩、行業(yè)虧損風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確而承接訂單所致，導(dǎo)致了施工中由于業(yè)主主業(yè)虧損，不能按合同支付工程款，辦理結(jié)算，存在很大的結(jié)算回款收風(fēng)險(xiǎn)，甚至形成巨大損失。

（三）在控制活動(dòng)方面：施工企業(yè)內(nèi)控管理制度建立比較規(guī)范、完整，但從制度的執(zhí)行上反映，執(zhí)行力度不強(qiáng)，檢查與制度規(guī)范形同虛設(shè)。如，在全面預(yù)算管理方面，全面預(yù)算的管理制度規(guī)范、完整，但部分施工企業(yè)全面預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行等方面并未體現(xiàn)全員參與，而是由財(cái)務(wù)系統(tǒng)辦理完預(yù)算管理的全部業(yè)務(wù)，預(yù)算管理流于形式；在工程結(jié)算管理、工程款回收清欠管理、項(xiàng)目合同管理、工程項(xiàng)目控制管理方面，不按合同約定、行業(yè)規(guī)范、企業(yè)管理制度實(shí)施管理，管理職責(zé)不清晰，獎(jiǎng)懲不到位，欠缺有關(guān)的硬性指標(biāo)檢查監(jiān)督機(jī)制；在信息溝通方面不暢，沒(méi)有構(gòu)建完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制無(wú)法形成信息系統(tǒng)的有效支持等。

（四）在內(nèi)部監(jiān)督方面：內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，這種模式是建立在審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控審計(jì)，是一種先進(jìn)的審計(jì)模式。但是，這種先進(jìn)的審計(jì)模式在施工企業(yè)內(nèi)控審計(jì)中并未真正實(shí)施，內(nèi)部監(jiān)督還停留在帳項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)等方面，不能全方位的對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素、內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行有效監(jiān)督。

三、施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理科學(xué)策略

實(shí)踐管理中我們應(yīng)完善施工企業(yè)內(nèi)部控制管理，通過(guò)分析企業(yè)整體面臨風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，踐行科學(xué)的管理策略。目前施工企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、低價(jià)中標(biāo)成本管控風(fēng)險(xiǎn)、工程索賠風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)算回款風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，我們應(yīng)當(dāng)針對(duì)識(shí)別的不同風(fēng)險(xiǎn)的重要風(fēng)險(xiǎn)，采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，消除和降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

（一）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、低價(jià)中標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制策略

首先，建立工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)評(píng)估制度。目前施工行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，低價(jià)中標(biāo)是必然結(jié)果，這樣給企業(yè)的成本管控帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。因此，應(yīng)建立工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)評(píng)估制度，加強(qiáng)對(duì)投標(biāo)階段的成本預(yù)測(cè)和成本測(cè)算，科學(xué)合理地確定投標(biāo)報(bào)價(jià)；做好成本要素分析、投標(biāo)策劃，根據(jù)不同類(lèi)型的項(xiàng)目，采取不同的報(bào)價(jià)措施，避免因投標(biāo)成本把控不真實(shí)而出現(xiàn)的廢標(biāo)、或中標(biāo)后合同虧損，降低合同風(fēng)險(xiǎn)。

第二，加強(qiáng)目標(biāo)成本管控。項(xiàng)目中標(biāo)后，根據(jù)施工圖、合同、中標(biāo)通知書(shū)及其他資料等編制項(xiàng)目的施工圖預(yù)算控制金額，確定合理利潤(rùn)、項(xiàng)目目標(biāo)成本。在對(duì)目標(biāo)成本實(shí)施管理時(shí)，應(yīng)明確項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)方式，建立項(xiàng)目目標(biāo)成本責(zé)任管理，簽訂管理責(zé)任書(shū)，明確責(zé)、權(quán)、利。

第三，強(qiáng)化實(shí)際成本管控。低價(jià)中標(biāo)使得企業(yè)的盈利空間變小，甚至是微利。因此，必須加強(qiáng)成本管理，建立跨職能團(tuán)隊(duì)，運(yùn)用價(jià)值分析法，將目標(biāo)成本嵌入工程項(xiàng)目的分包成本、材料采購(gòu)成本、施工組織設(shè)計(jì)優(yōu)化、項(xiàng)目資金、項(xiàng)目費(fèi)用、稅收籌劃等各個(gè)控制環(huán)節(jié)和控制流程中，控制風(fēng)險(xiǎn)；做好優(yōu)化設(shè)計(jì)、技術(shù)管理、質(zhì)量管理降低成本，搞好施工組織，保障項(xiàng)目成本控制的過(guò)程管理；加強(qiáng)項(xiàng)目材料管理；做好項(xiàng)目成本分析，對(duì)預(yù)算成本與實(shí)際成本比較分析，對(duì)存在的偏差，采取措施，消除差異，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

（二）結(jié)算、回款風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制策略

從施工企業(yè)工程項(xiàng)目的結(jié)算期間分析，大多數(shù)工程項(xiàng)目竣工后，工程結(jié)算都不能在合同約定的時(shí)間內(nèi)辦理完工程結(jié)算，使得工程項(xiàng)目的效益不能及時(shí)鎖定，工程款不能按期回收，施工企業(yè)存在很大的結(jié)算回款風(fēng)險(xiǎn)。分析原因，主要是由于存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致合約的不公平，結(jié)算相關(guān)事項(xiàng)在合同中不能加以明確；項(xiàng)目履約管理存在問(wèn)題，不能及時(shí)達(dá)到結(jié)算條件；由于業(yè)主自身資金或其他原因采取拖延戰(zhàn)術(shù)不進(jìn)行結(jié)算等。因此，施工企業(yè)應(yīng)建立健全合同管理制度，嚴(yán)格合同評(píng)審，對(duì)工程項(xiàng)目的結(jié)算事宜進(jìn)行明確；應(yīng)建立有效的管理機(jī)制，確保按合同履約為結(jié)算創(chuàng)造有利條件；應(yīng)建立工程款清欠管理制度，與清欠責(zé)任人簽訂責(zé)任書(shū)，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。

（三）工程索賠風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制策略

強(qiáng)化合同管理，規(guī)范的合同文本，施工合同中明確索賠方法、程序、時(shí)間等索賠相關(guān)事宜，保證索賠的合法性和充分性。建立合同評(píng)審制度，締約過(guò)程中由相關(guān)部門(mén)或人員對(duì)合同進(jìn)行評(píng)審，特別是法律事務(wù)人員，評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后，方能簽訂合同。

強(qiáng)化工程的履約管理，建立相關(guān)的內(nèi)控管理制度。固化收集施工過(guò)程中各種有利證據(jù)程序，總結(jié)相關(guān)控制流程，將有效證據(jù)的收集過(guò)程形成企業(yè)強(qiáng)制性的制度，特別是施工過(guò)程中的重要證據(jù)，做到全過(guò)程的有效管控。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制管理策略

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是其他風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)，施工企業(yè)主要資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)，而流動(dòng)資產(chǎn)的主要構(gòu)成是存貨和應(yīng)收賬款，從施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，存貨及應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重過(guò)大，資產(chǎn)流動(dòng)慢，資產(chǎn)負(fù)債率高。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)其流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性減少資金占用，資金管理中加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門(mén)聯(lián)動(dòng)，消除各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)可能存在的影響工程款回收的因素；在簽約環(huán)節(jié)企業(yè)進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，關(guān)注客戶(hù)的資信度調(diào)查，評(píng)估其資金支付實(shí)力，充分考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，考慮企業(yè)的資金承受能力，在企業(yè)資金流允許的情況下，承接業(yè)務(wù)，從源頭上減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在合同履約環(huán)節(jié)重視履約管理，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，保證合同工期和質(zhì)量，及時(shí)辦理各項(xiàng)工程變更事項(xiàng)，取得書(shū)面確認(rèn)資料，按時(shí)報(bào)送工程進(jìn)度資料，按行業(yè)規(guī)范歸集工程資料；在工程竣工環(huán)節(jié)根據(jù)合同約定，按時(shí)提交竣工資料，跟蹤竣工結(jié)算事項(xiàng)，落實(shí)專(zhuān)人負(fù)責(zé)，采取有效的手段，催促業(yè)主及時(shí)辦理結(jié)算，并加大此項(xiàng)工作的考核力度；在應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)應(yīng)建立工程款清欠管理制度，加大清欠力度，創(chuàng)新工作方式，做到有理有節(jié)，充分利用合同條款，創(chuàng)造收款條件，必要時(shí)可訴諸法律。

㈤建立相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系

從施工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)管理等方面所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，確立企業(yè)管控重點(diǎn)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在總結(jié)已知風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,建立常規(guī)的企業(yè)管理手段，規(guī)范企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面管理。

㈥強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理中存在的缺陷，提出改進(jìn)意見(jiàn)，提升企業(yè)的管理水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的增值服務(wù)。因此，應(yīng)當(dāng)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，改變傳統(tǒng)審計(jì)模式，提高內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)水平；將審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，在審計(jì)過(guò)程中，以分析和評(píng)估被審計(jì)單位的重要風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)分配審計(jì)資源，以有限的資源，確保對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)效果和效率，有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)存在問(wèn)題及疏漏，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)合理制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，管理、控制和防范風(fēng)險(xiǎn)。

以上僅對(duì)施工企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的部分風(fēng)險(xiǎn)因素及內(nèi)控策略進(jìn)行了淺析，我們只有結(jié)合施工企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)狀況，建立相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，疏導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，展開(kāi)嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，構(gòu)建實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系與內(nèi)部控制對(duì)策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)，才能切實(shí)有效地管理、控制企業(yè)面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]《2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試實(shí)務(wù)》；

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》；

[3]趙來(lái)朋（冀中能源井陘礦業(yè)集團(tuán)有限公司）《淺議企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制》；

[4]《科學(xué)時(shí)代》2009年第一期《淺析施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的定義、種類(lèi)及形成原因》；

[5]蔡春、趙莎等，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論.北京.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.