前瞻性視角下的環(huán)境審計(jì)研究

謝贊春

【摘要】 對(duì)環(huán)境問題的“近視”和短見會(huì)削弱一個(gè)國(guó)家環(huán)境保護(hù)的意愿和能力。“世變則事變”，環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境建設(shè)保駕護(hù)航的特殊產(chǎn)品，一直以來都肩負(fù)著重要的使命，但環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀卻不容樂觀。文章用新的研究視角即前瞻性視角對(duì)環(huán)境審計(jì)做進(jìn)一步的研究，以期發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的突出作用。前瞻性視角下的環(huán)境審計(jì)以前瞻性思考為前提，它繼承了傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)及功能，在此基礎(chǔ)上又有所創(chuàng)新和發(fā)展，是傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)的異化形式，即預(yù)測(cè)分析式審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計(jì)； 前瞻性視角研究； 預(yù)測(cè)分析式審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0100-04一、概述

前瞻性視角研究（Prospective Study）是相對(duì)于回溯性研究（Retrospective Study）①而產(chǎn)生的一種新的研究思路，這個(gè)術(shù)語最早來自于醫(yī)學(xué)領(lǐng)域，是分析流行病學(xué)研究的一種重要方法。具體而言，前瞻性研究是指將納入統(tǒng)計(jì)范圍中的所有結(jié)果經(jīng)過計(jì)算后，找出相關(guān)的有效影響波動(dòng)因素，并對(duì)這類因素進(jìn)行深入研究，然后再對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，從而驗(yàn)證理論的假設(shè)及得出研究結(jié)論。這樣的研究思路注重對(duì)研究對(duì)象的牽連性、影響性及持續(xù)發(fā)展性的把握，也就是對(duì)研究對(duì)象本質(zhì)潛在性的挖掘研究。

改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最快的國(guó)家之一，但同時(shí)我們也看到嚴(yán)重的資源浪費(fèi)、日益加劇的環(huán)境污染以及令人震驚的生態(tài)退化等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。國(guó)家2012年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，單位GDP中通過資源和生態(tài)環(huán)境“透支”來獲得的比率不少于18%②，這觸目驚心的數(shù)據(jù)已然對(duì)環(huán)境保護(hù)乃至環(huán)境審計(jì)提出了新的目標(biāo)和更高的要求。環(huán)境審計(jì)已經(jīng)不再是只關(guān)注專項(xiàng)資金是否到位、財(cái)務(wù)實(shí)施狀況等基礎(chǔ)的資金審計(jì)了，如何通過環(huán)境審計(jì)來維持和促進(jìn)環(huán)境建設(shè)，逐漸成為全球理論界和實(shí)務(wù)界所共同關(guān)注的話題。

20世紀(jì)70年代，面對(duì)眾多的環(huán)境問題、氣候突變和自然災(zāi)害等，美國(guó)率先使用“前瞻性信息”來捍衛(wèi)政府，即將情景計(jì)劃納入立法范疇，首當(dāng)其沖對(duì)此計(jì)劃負(fù)責(zé)的就是美國(guó)審計(jì)署（GAO）③。多年來，美國(guó)審計(jì)署一直使用這個(gè)方法來評(píng)估美國(guó)對(duì)環(huán)境污染與自然災(zāi)害等問題的應(yīng)對(duì)能力。我國(guó)的政府環(huán)境審計(jì)總的來說目前仍處于探索階段。1998年以來，審計(jì)署在全國(guó)范圍內(nèi)組織實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目主要圍繞當(dāng)前國(guó)家環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)進(jìn)行，比如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等；環(huán)境審計(jì)內(nèi)容主要還是針對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)等。半個(gè)世紀(jì)以來我們?cè)诃h(huán)境資金運(yùn)用控制上取得了一定的成效，但由于體制、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間等因素的限制，我國(guó)環(huán)境審計(jì)目前只是很有限地在某些單項(xiàng)方面能夠滿足需求，而在“資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)系統(tǒng)退化”這樣的特殊時(shí)期，環(huán)境審計(jì)很難達(dá)到信息使用者的需求。因此筆者試圖借助前瞻性視角研究思想來進(jìn)一步挖掘和發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的作用。

二、前瞻性視角研究的本原性質(zhì)與作用機(jī)理研究

環(huán)境審計(jì)被賦予了新的歷史使命，這個(gè)使命大致可以分為兩部分：一部分是幫助當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)明白哪些計(jì)劃和政策是有效的，哪些是效率低下甚至是無效的；另一部分是為當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)提供對(duì)出現(xiàn)的環(huán)境關(guān)鍵性問題或正在出現(xiàn)的環(huán)境問題的前瞻性能力。這種提供信息和前瞻能力的新角色內(nèi)容應(yīng)該成為傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)職能的補(bǔ)充，使環(huán)境審計(jì)職能更加完善。

環(huán)境審計(jì)問題的核心在于信息不對(duì)稱與道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，無論是審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、地方行政部門還是企業(yè)，都必須解決或緩解環(huán)境信息的不對(duì)稱問題。在我國(guó)，由于環(huán)境審計(jì)正處于探索階段，因而在環(huán)境審計(jì)和環(huán)境信息披露上相對(duì)落后，實(shí)際也正像大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家一樣，我國(guó)在審計(jì)和對(duì)外報(bào)告方面還在不斷探索和研究。盡管近幾年我國(guó)政府極力倡導(dǎo)上市公司自愿披露環(huán)境信息，但由于人們的環(huán)境意識(shí)淡薄，以及缺乏披露環(huán)境信息的規(guī)范，致使任何污染企業(yè)都有可能為了自身利益而隱瞞部分環(huán)境保護(hù)信息，即使自愿披露了部分環(huán)境保護(hù)信息，也是對(duì)自己有利的信息。

同時(shí)，如果環(huán)境審計(jì)信息僅僅以自愿披露的方式進(jìn)行,則會(huì)導(dǎo)致部分企業(yè)完全根據(jù)自身需要和習(xí)慣的方式進(jìn)行不同形式的披露,使呈現(xiàn)在外部使用者面前的環(huán)境保護(hù)信息不僅缺乏可比性,而且信息的效用也得不到保證，結(jié)果不但誤導(dǎo)環(huán)境保護(hù)信息的使用者，而且會(huì)“凸現(xiàn)”審計(jì)部門和被審計(jì)單位之間的信息不對(duì)稱，進(jìn)而隱含了極大的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，環(huán)境審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就至關(guān)重要，而這又取決于企業(yè)環(huán)境審計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排的合理設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行。

從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，大量經(jīng)驗(yàn)證據(jù)顯示運(yùn)用前瞻性視角確實(shí)有助于提高環(huán)境審計(jì)及其報(bào)告質(zhì)量（Abbott

and Parker，2000；Archambeault and DeZoort，2001；

Carcello and Neal，2003a，2003b）。同時(shí)也有很多經(jīng)驗(yàn)證據(jù)證明，前瞻性視角的應(yīng)用有助于提高和強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而提高環(huán)境審計(jì)報(bào)告質(zhì)量（DeZoort and Salterio，2001；Felo et al.2003）。環(huán)境審計(jì)工作人員實(shí)施環(huán)境審計(jì)并監(jiān)控環(huán)境審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，如果將前瞻性思想貫徹于整個(gè)審計(jì)過程，審計(jì)工作人員將會(huì)改善環(huán)境信息不對(duì)稱、道德風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保制度不夠健全以及發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境污染轉(zhuǎn)嫁等問題所帶來的審計(jì)困難，從而實(shí)現(xiàn)高品質(zhì)環(huán)境審計(jì)。

三、前瞻性視角研究的實(shí)現(xiàn)路徑

前瞻性視角下的環(huán)境審計(jì)，即通過對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境狀態(tài)實(shí)施的非常規(guī)性專項(xiàng)審計(jì)，以預(yù)測(cè)未來潛在的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或可能發(fā)生的問題，從而形成能及時(shí)向當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾匯報(bào)的一種特殊的監(jiān)督活動(dòng)機(jī)制。用前瞻性視角來探索環(huán)境審計(jì)，是期望現(xiàn)有管理層能提前監(jiān)控環(huán)境審計(jì)所披露的信息，這些信息大多來自于對(duì)企業(yè)環(huán)境有重大影響的諸多不確定性事項(xiàng)，而這些事項(xiàng)又有可能由于未達(dá)到或不符合環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)而尚未得到披露，但這類事項(xiàng)的發(fā)生極大可能會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)結(jié)果不客觀，不全面，不真實(shí)。因此，筆者認(rèn)為依據(jù)前瞻性視角所獲取的環(huán)境審計(jì)相關(guān)信息具有極高的價(jià)值相關(guān)性。

據(jù)圖1所示，依據(jù)前瞻性原理，筆者認(rèn)為前瞻性的研究思路將在以下五個(gè)方面推動(dòng)環(huán)境審計(jì)研究，具體表現(xiàn)在：

（一）推動(dòng)前置環(huán)境審計(jì)的監(jiān)控作用

前瞻性視角的運(yùn)用能幫助環(huán)境審計(jì)擺脫傳統(tǒng)審計(jì)即“事后審計(jì)”的局限性，一方面通過實(shí)施環(huán)境審計(jì)的前置監(jiān)督活動(dòng)，形成該區(qū)域所有工程項(xiàng)目預(yù)算造價(jià)、招投標(biāo)、合同和竣工決算的全程審計(jì)監(jiān)督，以便有效地提高國(guó)家環(huán)境保護(hù)政策資金的管理水平和使用效益，為政府環(huán)保性投資把好第一關(guān)；另一方面，這樣的前置審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)也能夠真正將事前環(huán)境審計(jì)落到實(shí)處，發(fā)揮環(huán)境審計(jì)有效遏制該區(qū)域腐敗行為發(fā)生的作用。

傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)師事前、事中審計(jì)進(jìn)行的較多，但真正實(shí)施事前環(huán)境審計(jì)的卻很少，所以容易在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)出現(xiàn)后才做善后處理，治標(biāo)不治本。環(huán)境審計(jì)立項(xiàng)也是以常規(guī)性環(huán)境業(yè)務(wù)為主，針對(duì)性不強(qiáng)，重點(diǎn)不突出，而常規(guī)性的環(huán)境業(yè)務(wù)程序上不易發(fā)現(xiàn)問題，所以傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)無法實(shí)施其獨(dú)特的控制功能。真正容易出問題的、有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境業(yè)務(wù)，由于很難及時(shí)立項(xiàng)，所以不容易得到環(huán)境審計(jì)監(jiān)督層面的適時(shí)關(guān)注，從而風(fēng)險(xiǎn)頻生。與傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)相對(duì)應(yīng)，前瞻性視角下的環(huán)境審計(jì)將有效地改進(jìn)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督策略和方式，改變環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的時(shí)間組合順序，盡量采取“事前預(yù)測(cè)分析、事中跟蹤檢查、事后持續(xù)關(guān)注”，達(dá)到“事前風(fēng)險(xiǎn)提示、事中風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、事后嚴(yán)加懲戒”的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，用這種方式實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)對(duì)該地區(qū)環(huán)境問題的標(biāo)本兼治、監(jiān)管合一。

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（二）提升環(huán)境審計(jì)的監(jiān)控層次

前瞻性視角能提升環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督層次，主要體現(xiàn)在前瞻性視角更關(guān)注不同層次下實(shí)施環(huán)境審計(jì)的具體效果。眾所周知，20世紀(jì)末，我國(guó)審計(jì)署開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目主要圍繞我國(guó)環(huán)境保護(hù)的各類重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行，比如林業(yè)生態(tài)項(xiàng)目資金審計(jì)、試點(diǎn)（重點(diǎn)）城市排污費(fèi)審計(jì)、天然資源保護(hù)項(xiàng)目資金審計(jì)、退耕還林項(xiàng)目資金審計(jì)等。傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)的立項(xiàng)由于過分關(guān)注環(huán)境審計(jì)操作層面風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的揭示僅觸及環(huán)境事項(xiàng)表面，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的力度較低，不能達(dá)到環(huán)境審計(jì)管理處對(duì)環(huán)境審計(jì)職責(zé)履行的需求。而前瞻性環(huán)境審計(jì)會(huì)在時(shí)間上超前或者與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)，從而提升監(jiān)控層面，體現(xiàn)在：

首先，前瞻性環(huán)境審計(jì)立項(xiàng)的直接依據(jù)是預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而后是環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示，終極目標(biāo)是提升環(huán)境審計(jì)管理、控制環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外環(huán)境審計(jì)監(jiān)控的對(duì)象不僅僅是操作層面，還包括高中低的各級(jí)環(huán)境管理層面，當(dāng)然也應(yīng)包括相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)程序的開發(fā)、設(shè)計(jì)等。所以環(huán)境審計(jì)的目的應(yīng)該不僅僅是對(duì)環(huán)境問題的整改，更多的是了解環(huán)境審計(jì)過去和現(xiàn)在存在的問題、預(yù)測(cè)環(huán)境審計(jì)未來可能會(huì)發(fā)生的問題。其次，前瞻性的環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)事項(xiàng)的全過程監(jiān)控，監(jiān)控重點(diǎn)在于從源頭發(fā)現(xiàn)問題，旨在發(fā)現(xiàn)環(huán)境事項(xiàng)的綜合性、宏觀性和普遍性問題，而不是像傳統(tǒng)的審計(jì)模式那樣陷入操作的合規(guī)性檢查中。傳統(tǒng)審計(jì)所得到的結(jié)論只是對(duì)個(gè)別環(huán)境問題的查處或環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的小問題。

（三）放大環(huán)境審計(jì)的監(jiān)控功能

筆者認(rèn)為，審計(jì)的本質(zhì)功能是控制（蔡春，1992）。監(jiān)督職能的進(jìn)一步擴(kuò)大是前瞻性視角試圖完成的任務(wù)之一，體現(xiàn)在績(jī)效環(huán)境審計(jì)?，F(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，已有針對(duì)某單項(xiàng)政策、單項(xiàng)環(huán)境保護(hù)工程進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，但在審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)上缺少績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

前瞻性環(huán)境審計(jì)思路的拓展進(jìn)一步放大了環(huán)境內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性和防護(hù)性作用。前瞻性環(huán)境審計(jì)的事前活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)意見與環(huán)境事項(xiàng)的同步或超前及路徑的一一對(duì)應(yīng)，即：對(duì)于存在問題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，審計(jì)意見予以否定；對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，審計(jì)意見予以警示。這樣就可以在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)監(jiān)控與環(huán)境審計(jì)服務(wù)的轉(zhuǎn)換，在表現(xiàn)形式上可以直接規(guī)避環(huán)境審計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)陷阱，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)效益最大化、環(huán)境審計(jì)成本最低化。由于傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)一般是事后查處并進(jìn)行環(huán)境責(zé)任的追究而不能改變已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)，因此前瞻性環(huán)境審計(jì)具有放大環(huán)境審計(jì)作用的效應(yīng)，是集增值、效益和預(yù)防性功能為一體的綜合性環(huán)境審計(jì)；否則，環(huán)境審計(jì)就只能充當(dāng)查處舞弊的簡(jiǎn)易工具。

（四）整合環(huán)境審計(jì)的監(jiān)控技術(shù)

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，環(huán)境審計(jì)實(shí)施難度較大。具體表現(xiàn)在：環(huán)境審計(jì)已有的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策很難適應(yīng)現(xiàn)有的市場(chǎng)機(jī)制，環(huán)境資源的價(jià)格與其真實(shí)存在的價(jià)值之間存在著較大的偏差，比如排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的確定等。前瞻性視角將有效地為環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的制定和執(zhí)行部門之外的其他政府部門公允地提供分析資料，尤其是定量分析方面。

前瞻性環(huán)境審計(jì)是在整合當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)環(huán)境事項(xiàng)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)技術(shù)和手段的前提下組織實(shí)施的，是一種技術(shù)含量較高的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。體現(xiàn)在：首先，前瞻性環(huán)境審計(jì)擴(kuò)大了傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)“分析”的工作量，分析涉及到被審計(jì)地區(qū)各項(xiàng)環(huán)境事項(xiàng)活動(dòng)的各個(gè)方面、層次，具有立體化的特點(diǎn)；其次，前瞻性環(huán)境審計(jì)充分借助了現(xiàn)代審計(jì)的電子技術(shù)系統(tǒng)知識(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、排序、驗(yàn)證及分析，將環(huán)境審計(jì)需求形成固有的程序模塊，期望能取代環(huán)境審計(jì)過程中審計(jì)工作人員重復(fù)性、高負(fù)荷的手工勞動(dòng)；最后，前瞻性環(huán)境審計(jì)承接并擴(kuò)展了傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的操作技術(shù)方法，充分利用電子設(shè)備及人工智能審計(jì)雙向分析結(jié)果，傳統(tǒng)抽樣方法具有全面性、針對(duì)性，使職業(yè)判斷具有重要性、準(zhǔn)確性，最終實(shí)現(xiàn)直奔主題、穿插式的環(huán)境審計(jì)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。

（五）鏈接環(huán)境審計(jì)監(jiān)控成果

前瞻性環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)預(yù)測(cè)式的分析性審計(jì)，需要和許多部門共同合作。首先，需要鏈接各部門、各環(huán)節(jié)以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)業(yè)務(wù)中的各種監(jiān)管成果，集合各部門、各層次、各工作人員的集體智慧對(duì)環(huán)境審計(jì)對(duì)象進(jìn)行密集式排查，通過去粗取精、去偽存真的篩選，最終發(fā)掘出對(duì)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目有用的信息。其次，需要激活目前已有的各類監(jiān)管成果，為環(huán)境審計(jì)儲(chǔ)備信息庫(kù)。以前環(huán)境審計(jì)的審計(jì)結(jié)果大多都束之高閣，前瞻性環(huán)境審計(jì)的導(dǎo)入將為環(huán)境審計(jì)成果運(yùn)用打開一扇門，所有的歷史信息再也不會(huì)是一潭死水，而是對(duì)各項(xiàng)目有用的“寶庫(kù)”。

環(huán)境審計(jì)除了對(duì)環(huán)境資金項(xiàng)目的浪費(fèi)、欺詐和濫用行為進(jìn)行控制和監(jiān)督外，還應(yīng)該評(píng)估環(huán)境工作和環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究工作。依據(jù)前瞻性視角思想，筆者初步構(gòu)建了前瞻性視角下環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)圖，如圖2。圖2中處在低端的“打擊腐敗”是最低要求，處在三角形頂端的“促進(jìn)環(huán)境審計(jì)前瞻性”是最高要求,這是寄希望于環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)能為環(huán)境政策的制定提供未來的工作焦點(diǎn)。

四、小結(jié)

環(huán)境審計(jì)目標(biāo)既是制定環(huán)境政策的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，也是環(huán)境政策效應(yīng)評(píng)價(jià)的基本依據(jù)。環(huán)境政策目標(biāo)具有不同的等級(jí)和層次，針對(duì)具體不同的環(huán)境政策問題，環(huán)境政策的目標(biāo)勢(shì)必也會(huì)有所不同。這目標(biāo)既包含環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展目標(biāo)，又涵蓋了社會(huì)、政治、外部大環(huán)境等目標(biāo)，尤其強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相協(xié)調(diào)發(fā)展，因此它是一個(gè)具有多層次、多內(nèi)容的復(fù)雜 系統(tǒng)。

聚焦于前瞻性視角，對(duì)改善環(huán)境審計(jì)績(jī)效很重要?？梢灶A(yù)見，前瞻性環(huán)境審計(jì)具有強(qiáng)大的生命力，在不遠(yuǎn)的將來，將成為提高地區(qū)環(huán)境監(jiān)管質(zhì)量、完善環(huán)境管理、提高環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益及防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等重要的輔助力量。●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 劉明瑋，朱文莉.注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的發(fā)展與推進(jìn)［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（6）.

［2］ 楊肅昌，王春輝，孫巖.生態(tài)旅游中的環(huán)境審計(jì)［J］.會(huì)計(jì)之友，2012（6）.

［3］ 黃道國(guó)，邵云帆.多元環(huán)境審計(jì)工作格局構(gòu)建研究［J］.審計(jì)研究，2011（3）.

［4］ 環(huán)境保護(hù)部，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，農(nóng)業(yè)部.第一次全國(guó)污染源普查公報(bào)［R］.2010.

［5］ 牛鴻斌，崔勝輝，趙景柱.政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)本質(zhì)與特征的探討［J］.審計(jì)研究，2011（2）.

［6］ 蔡春，等.環(huán)境審計(jì)論［M］.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

［7］ 王娜.國(guó)家審計(jì)的支柱：民主·法治·科學(xué)——李金華審計(jì)長(zhǎng)訪談錄［J］.中國(guó)審計(jì)，2004（1）.

［8］ 謝志華，張慶龍.憲政價(jià)值與政府審計(jì)良治啟示［J］.北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2008（6）.

［9］ 楊肅昌.審計(jì)監(jiān)督的政治學(xué)思考［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008（2）.

［10］ Fulmer ,R. Keys, J.A. Conversation with C．Argyris: the Father of Organizational Learning ［J］.Organizational Dynamics,1998,26（4）：21-32．

［11］ Jari Huikku Design of a Post-Completion Auditing System for Organizational Learning［D］.Working paper,2012.

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（二）提升環(huán)境審計(jì)的監(jiān)控層次

前瞻性視角能提升環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督層次，主要體現(xiàn)在前瞻性視角更關(guān)注不同層次下實(shí)施環(huán)境審計(jì)的具體效果。眾所周知，20世紀(jì)末，我國(guó)審計(jì)署開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目主要圍繞我國(guó)環(huán)境保護(hù)的各類重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行，比如林業(yè)生態(tài)項(xiàng)目資金審計(jì)、試點(diǎn)（重點(diǎn)）城市排污費(fèi)審計(jì)、天然資源保護(hù)項(xiàng)目資金審計(jì)、退耕還林項(xiàng)目資金審計(jì)等。傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)的立項(xiàng)由于過分關(guān)注環(huán)境審計(jì)操作層面風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的揭示僅觸及環(huán)境事項(xiàng)表面，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的力度較低，不能達(dá)到環(huán)境審計(jì)管理處對(duì)環(huán)境審計(jì)職責(zé)履行的需求。而前瞻性環(huán)境審計(jì)會(huì)在時(shí)間上超前或者與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)，從而提升監(jiān)控層面，體現(xiàn)在：

首先，前瞻性環(huán)境審計(jì)立項(xiàng)的直接依據(jù)是預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而后是環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示，終極目標(biāo)是提升環(huán)境審計(jì)管理、控制環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外環(huán)境審計(jì)監(jiān)控的對(duì)象不僅僅是操作層面，還包括高中低的各級(jí)環(huán)境管理層面，當(dāng)然也應(yīng)包括相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)程序的開發(fā)、設(shè)計(jì)等。所以環(huán)境審計(jì)的目的應(yīng)該不僅僅是對(duì)環(huán)境問題的整改，更多的是了解環(huán)境審計(jì)過去和現(xiàn)在存在的問題、預(yù)測(cè)環(huán)境審計(jì)未來可能會(huì)發(fā)生的問題。其次，前瞻性的環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)事項(xiàng)的全過程監(jiān)控，監(jiān)控重點(diǎn)在于從源頭發(fā)現(xiàn)問題，旨在發(fā)現(xiàn)環(huán)境事項(xiàng)的綜合性、宏觀性和普遍性問題，而不是像傳統(tǒng)的審計(jì)模式那樣陷入操作的合規(guī)性檢查中。傳統(tǒng)審計(jì)所得到的結(jié)論只是對(duì)個(gè)別環(huán)境問題的查處或環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的小問題。

（三）放大環(huán)境審計(jì)的監(jiān)控功能

筆者認(rèn)為，審計(jì)的本質(zhì)功能是控制（蔡春，1992）。監(jiān)督職能的進(jìn)一步擴(kuò)大是前瞻性視角試圖完成的任務(wù)之一，體現(xiàn)在績(jī)效環(huán)境審計(jì)?，F(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，已有針對(duì)某單項(xiàng)政策、單項(xiàng)環(huán)境保護(hù)工程進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，但在審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)上缺少績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

前瞻性環(huán)境審計(jì)思路的拓展進(jìn)一步放大了環(huán)境內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性和防護(hù)性作用。前瞻性環(huán)境審計(jì)的事前活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)意見與環(huán)境事項(xiàng)的同步或超前及路徑的一一對(duì)應(yīng)，即：對(duì)于存在問題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，審計(jì)意見予以否定；對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，審計(jì)意見予以警示。這樣就可以在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)監(jiān)控與環(huán)境審計(jì)服務(wù)的轉(zhuǎn)換，在表現(xiàn)形式上可以直接規(guī)避環(huán)境審計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)陷阱，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)效益最大化、環(huán)境審計(jì)成本最低化。由于傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)一般是事后查處并進(jìn)行環(huán)境責(zé)任的追究而不能改變已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)，因此前瞻性環(huán)境審計(jì)具有放大環(huán)境審計(jì)作用的效應(yīng)，是集增值、效益和預(yù)防性功能為一體的綜合性環(huán)境審計(jì)；否則，環(huán)境審計(jì)就只能充當(dāng)查處舞弊的簡(jiǎn)易工具。

（四）整合環(huán)境審計(jì)的監(jiān)控技術(shù)

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，環(huán)境審計(jì)實(shí)施難度較大。具體表現(xiàn)在：環(huán)境審計(jì)已有的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策很難適應(yīng)現(xiàn)有的市場(chǎng)機(jī)制，環(huán)境資源的價(jià)格與其真實(shí)存在的價(jià)值之間存在著較大的偏差，比如排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的確定等。前瞻性視角將有效地為環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的制定和執(zhí)行部門之外的其他政府部門公允地提供分析資料，尤其是定量分析方面。

前瞻性環(huán)境審計(jì)是在整合當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)環(huán)境事項(xiàng)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)技術(shù)和手段的前提下組織實(shí)施的，是一種技術(shù)含量較高的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。體現(xiàn)在：首先，前瞻性環(huán)境審計(jì)擴(kuò)大了傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)“分析”的工作量，分析涉及到被審計(jì)地區(qū)各項(xiàng)環(huán)境事項(xiàng)活動(dòng)的各個(gè)方面、層次，具有立體化的特點(diǎn)；其次，前瞻性環(huán)境審計(jì)充分借助了現(xiàn)代審計(jì)的電子技術(shù)系統(tǒng)知識(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、排序、驗(yàn)證及分析，將環(huán)境審計(jì)需求形成固有的程序模塊，期望能取代環(huán)境審計(jì)過程中審計(jì)工作人員重復(fù)性、高負(fù)荷的手工勞動(dòng)；最后，前瞻性環(huán)境審計(jì)承接并擴(kuò)展了傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的操作技術(shù)方法，充分利用電子設(shè)備及人工智能審計(jì)雙向分析結(jié)果，傳統(tǒng)抽樣方法具有全面性、針對(duì)性，使職業(yè)判斷具有重要性、準(zhǔn)確性，最終實(shí)現(xiàn)直奔主題、穿插式的環(huán)境審計(jì)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。

（五）鏈接環(huán)境審計(jì)監(jiān)控成果

前瞻性環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)預(yù)測(cè)式的分析性審計(jì)，需要和許多部門共同合作。首先，需要鏈接各部門、各環(huán)節(jié)以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)業(yè)務(wù)中的各種監(jiān)管成果，集合各部門、各層次、各工作人員的集體智慧對(duì)環(huán)境審計(jì)對(duì)象進(jìn)行密集式排查，通過去粗取精、去偽存真的篩選，最終發(fā)掘出對(duì)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目有用的信息。其次，需要激活目前已有的各類監(jiān)管成果，為環(huán)境審計(jì)儲(chǔ)備信息庫(kù)。以前環(huán)境審計(jì)的審計(jì)結(jié)果大多都束之高閣，前瞻性環(huán)境審計(jì)的導(dǎo)入將為環(huán)境審計(jì)成果運(yùn)用打開一扇門，所有的歷史信息再也不會(huì)是一潭死水，而是對(duì)各項(xiàng)目有用的“寶庫(kù)”。

環(huán)境審計(jì)除了對(duì)環(huán)境資金項(xiàng)目的浪費(fèi)、欺詐和濫用行為進(jìn)行控制和監(jiān)督外，還應(yīng)該評(píng)估環(huán)境工作和環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究工作。依據(jù)前瞻性視角思想，筆者初步構(gòu)建了前瞻性視角下環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)圖，如圖2。圖2中處在低端的“打擊腐敗”是最低要求，處在三角形頂端的“促進(jìn)環(huán)境審計(jì)前瞻性”是最高要求,這是寄希望于環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)能為環(huán)境政策的制定提供未來的工作焦點(diǎn)。

四、小結(jié)

環(huán)境審計(jì)目標(biāo)既是制定環(huán)境政策的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，也是環(huán)境政策效應(yīng)評(píng)價(jià)的基本依據(jù)。環(huán)境政策目標(biāo)具有不同的等級(jí)和層次，針對(duì)具體不同的環(huán)境政策問題，環(huán)境政策的目標(biāo)勢(shì)必也會(huì)有所不同。這目標(biāo)既包含環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展目標(biāo)，又涵蓋了社會(huì)、政治、外部大環(huán)境等目標(biāo)，尤其強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相協(xié)調(diào)發(fā)展，因此它是一個(gè)具有多層次、多內(nèi)容的復(fù)雜 系統(tǒng)。

聚焦于前瞻性視角，對(duì)改善環(huán)境審計(jì)績(jī)效很重要?？梢灶A(yù)見，前瞻性環(huán)境審計(jì)具有強(qiáng)大的生命力，在不遠(yuǎn)的將來，將成為提高地區(qū)環(huán)境監(jiān)管質(zhì)量、完善環(huán)境管理、提高環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益及防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等重要的輔助力量?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 劉明瑋，朱文莉.注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的發(fā)展與推進(jìn)［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（6）.

［2］ 楊肅昌，王春輝，孫巖.生態(tài)旅游中的環(huán)境審計(jì)［J］.會(huì)計(jì)之友，2012（6）.

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［4］ 環(huán)境保護(hù)部，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，農(nóng)業(yè)部.第一次全國(guó)污染源普查公報(bào)［R］.2010.

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［7］ 王娜.國(guó)家審計(jì)的支柱：民主·法治·科學(xué)——李金華審計(jì)長(zhǎng)訪談錄［J］.中國(guó)審計(jì)，2004（1）.

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［9］ 楊肅昌.審計(jì)監(jiān)督的政治學(xué)思考［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008（2）.

［10］ Fulmer ,R. Keys, J.A. Conversation with C．Argyris: the Father of Organizational Learning ［J］.Organizational Dynamics,1998,26（4）：21-32．

［11］ Jari Huikku Design of a Post-Completion Auditing System for Organizational Learning［D］.Working paper,2012.

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（二）提升環(huán)境審計(jì)的監(jiān)控層次

前瞻性視角能提升環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督層次，主要體現(xiàn)在前瞻性視角更關(guān)注不同層次下實(shí)施環(huán)境審計(jì)的具體效果。眾所周知，20世紀(jì)末，我國(guó)審計(jì)署開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目主要圍繞我國(guó)環(huán)境保護(hù)的各類重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行，比如林業(yè)生態(tài)項(xiàng)目資金審計(jì)、試點(diǎn)（重點(diǎn)）城市排污費(fèi)審計(jì)、天然資源保護(hù)項(xiàng)目資金審計(jì)、退耕還林項(xiàng)目資金審計(jì)等。傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)的立項(xiàng)由于過分關(guān)注環(huán)境審計(jì)操作層面風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的揭示僅觸及環(huán)境事項(xiàng)表面，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的力度較低，不能達(dá)到環(huán)境審計(jì)管理處對(duì)環(huán)境審計(jì)職責(zé)履行的需求。而前瞻性環(huán)境審計(jì)會(huì)在時(shí)間上超前或者與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)，從而提升監(jiān)控層面，體現(xiàn)在：

首先，前瞻性環(huán)境審計(jì)立項(xiàng)的直接依據(jù)是預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而后是環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示，終極目標(biāo)是提升環(huán)境審計(jì)管理、控制環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外環(huán)境審計(jì)監(jiān)控的對(duì)象不僅僅是操作層面，還包括高中低的各級(jí)環(huán)境管理層面，當(dāng)然也應(yīng)包括相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)程序的開發(fā)、設(shè)計(jì)等。所以環(huán)境審計(jì)的目的應(yīng)該不僅僅是對(duì)環(huán)境問題的整改，更多的是了解環(huán)境審計(jì)過去和現(xiàn)在存在的問題、預(yù)測(cè)環(huán)境審計(jì)未來可能會(huì)發(fā)生的問題。其次，前瞻性的環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)事項(xiàng)的全過程監(jiān)控，監(jiān)控重點(diǎn)在于從源頭發(fā)現(xiàn)問題，旨在發(fā)現(xiàn)環(huán)境事項(xiàng)的綜合性、宏觀性和普遍性問題，而不是像傳統(tǒng)的審計(jì)模式那樣陷入操作的合規(guī)性檢查中。傳統(tǒng)審計(jì)所得到的結(jié)論只是對(duì)個(gè)別環(huán)境問題的查處或環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的小問題。

（三）放大環(huán)境審計(jì)的監(jiān)控功能

筆者認(rèn)為，審計(jì)的本質(zhì)功能是控制（蔡春，1992）。監(jiān)督職能的進(jìn)一步擴(kuò)大是前瞻性視角試圖完成的任務(wù)之一，體現(xiàn)在績(jī)效環(huán)境審計(jì)?，F(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，已有針對(duì)某單項(xiàng)政策、單項(xiàng)環(huán)境保護(hù)工程進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，但在審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)上缺少績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

前瞻性環(huán)境審計(jì)思路的拓展進(jìn)一步放大了環(huán)境內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性和防護(hù)性作用。前瞻性環(huán)境審計(jì)的事前活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)意見與環(huán)境事項(xiàng)的同步或超前及路徑的一一對(duì)應(yīng)，即：對(duì)于存在問題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，審計(jì)意見予以否定；對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，審計(jì)意見予以警示。這樣就可以在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)監(jiān)控與環(huán)境審計(jì)服務(wù)的轉(zhuǎn)換，在表現(xiàn)形式上可以直接規(guī)避環(huán)境審計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)陷阱，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)效益最大化、環(huán)境審計(jì)成本最低化。由于傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)一般是事后查處并進(jìn)行環(huán)境責(zé)任的追究而不能改變已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)，因此前瞻性環(huán)境審計(jì)具有放大環(huán)境審計(jì)作用的效應(yīng)，是集增值、效益和預(yù)防性功能為一體的綜合性環(huán)境審計(jì)；否則，環(huán)境審計(jì)就只能充當(dāng)查處舞弊的簡(jiǎn)易工具。

（四）整合環(huán)境審計(jì)的監(jiān)控技術(shù)

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，環(huán)境審計(jì)實(shí)施難度較大。具體表現(xiàn)在：環(huán)境審計(jì)已有的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策很難適應(yīng)現(xiàn)有的市場(chǎng)機(jī)制，環(huán)境資源的價(jià)格與其真實(shí)存在的價(jià)值之間存在著較大的偏差，比如排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的確定等。前瞻性視角將有效地為環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的制定和執(zhí)行部門之外的其他政府部門公允地提供分析資料，尤其是定量分析方面。

前瞻性環(huán)境審計(jì)是在整合當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)環(huán)境事項(xiàng)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)技術(shù)和手段的前提下組織實(shí)施的，是一種技術(shù)含量較高的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。體現(xiàn)在：首先，前瞻性環(huán)境審計(jì)擴(kuò)大了傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)“分析”的工作量，分析涉及到被審計(jì)地區(qū)各項(xiàng)環(huán)境事項(xiàng)活動(dòng)的各個(gè)方面、層次，具有立體化的特點(diǎn)；其次，前瞻性環(huán)境審計(jì)充分借助了現(xiàn)代審計(jì)的電子技術(shù)系統(tǒng)知識(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、排序、驗(yàn)證及分析，將環(huán)境審計(jì)需求形成固有的程序模塊，期望能取代環(huán)境審計(jì)過程中審計(jì)工作人員重復(fù)性、高負(fù)荷的手工勞動(dòng)；最后，前瞻性環(huán)境審計(jì)承接并擴(kuò)展了傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的操作技術(shù)方法，充分利用電子設(shè)備及人工智能審計(jì)雙向分析結(jié)果，傳統(tǒng)抽樣方法具有全面性、針對(duì)性，使職業(yè)判斷具有重要性、準(zhǔn)確性，最終實(shí)現(xiàn)直奔主題、穿插式的環(huán)境審計(jì)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。

（五）鏈接環(huán)境審計(jì)監(jiān)控成果

前瞻性環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)預(yù)測(cè)式的分析性審計(jì)，需要和許多部門共同合作。首先，需要鏈接各部門、各環(huán)節(jié)以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)業(yè)務(wù)中的各種監(jiān)管成果，集合各部門、各層次、各工作人員的集體智慧對(duì)環(huán)境審計(jì)對(duì)象進(jìn)行密集式排查，通過去粗取精、去偽存真的篩選，最終發(fā)掘出對(duì)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目有用的信息。其次，需要激活目前已有的各類監(jiān)管成果，為環(huán)境審計(jì)儲(chǔ)備信息庫(kù)。以前環(huán)境審計(jì)的審計(jì)結(jié)果大多都束之高閣，前瞻性環(huán)境審計(jì)的導(dǎo)入將為環(huán)境審計(jì)成果運(yùn)用打開一扇門，所有的歷史信息再也不會(huì)是一潭死水，而是對(duì)各項(xiàng)目有用的“寶庫(kù)”。

環(huán)境審計(jì)除了對(duì)環(huán)境資金項(xiàng)目的浪費(fèi)、欺詐和濫用行為進(jìn)行控制和監(jiān)督外，還應(yīng)該評(píng)估環(huán)境工作和環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究工作。依據(jù)前瞻性視角思想，筆者初步構(gòu)建了前瞻性視角下環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)圖，如圖2。圖2中處在低端的“打擊腐敗”是最低要求，處在三角形頂端的“促進(jìn)環(huán)境審計(jì)前瞻性”是最高要求,這是寄希望于環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)能為環(huán)境政策的制定提供未來的工作焦點(diǎn)。

四、小結(jié)

環(huán)境審計(jì)目標(biāo)既是制定環(huán)境政策的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，也是環(huán)境政策效應(yīng)評(píng)價(jià)的基本依據(jù)。環(huán)境政策目標(biāo)具有不同的等級(jí)和層次，針對(duì)具體不同的環(huán)境政策問題，環(huán)境政策的目標(biāo)勢(shì)必也會(huì)有所不同。這目標(biāo)既包含環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展目標(biāo)，又涵蓋了社會(huì)、政治、外部大環(huán)境等目標(biāo)，尤其強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相協(xié)調(diào)發(fā)展，因此它是一個(gè)具有多層次、多內(nèi)容的復(fù)雜 系統(tǒng)。

聚焦于前瞻性視角，對(duì)改善環(huán)境審計(jì)績(jī)效很重要?？梢灶A(yù)見，前瞻性環(huán)境審計(jì)具有強(qiáng)大的生命力，在不遠(yuǎn)的將來，將成為提高地區(qū)環(huán)境監(jiān)管質(zhì)量、完善環(huán)境管理、提高環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益及防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等重要的輔助力量?！?/p>

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