高?？蒲薪?jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的問題與對策探討

張愛華

【摘 要】 科研工作是高校發(fā)展的重要組成部分，科研經(jīng)費的投入數(shù)量在逐年增加。如何加強科研經(jīng)費的預(yù)決算執(zhí)行力度，規(guī)范科研經(jīng)費的管理和使用，成為目前科研機構(gòu)需要研究和解決的重要問題。文章對高校科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的具體問題進行了深入剖析，提出了解決問題的切實對策，以提高科研管理水平，為科研人員營造良好、健康的科研攻關(guān)環(huán)境，確?？蒲腥蝿?wù)的順利實施。

【關(guān)鍵詞】 高校； 科研經(jīng)費； 內(nèi)部控制

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0120-02隨著國家對科研工作的日益重視，科研經(jīng)費的投入數(shù)量也逐年增加。這一方面為提高我國的科研水平發(fā)揮了積極的作用，但另一方面也暴露出科研經(jīng)費管理中的眾多問題，在審計中發(fā)現(xiàn)，很多高校在科研經(jīng)費的使用中出現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象，甚至有一些科研人員因為貪污科研經(jīng)費而受到嚴厲處罰。因此，如何加強科研經(jīng)費的預(yù)決算執(zhí)行力度，規(guī)范科研經(jīng)費的管理和使用，成為目前需要研究和解決的重要問題。本文對高?？蒲薪?jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的具體問題進行了深入的剖析，并針對問題提出了切實的解決對策，以對高?？蒲薪?jīng)費管理起到監(jiān)督和借鑒的作用。

一、高?？蒲薪?jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題

為了促進科研經(jīng)費的快速增長，各高校普遍采取了較寬松的管理政策，這導(dǎo)致科研人員對經(jīng)費權(quán)屬認識不清，任意套取和轉(zhuǎn)移經(jīng)費等現(xiàn)象時有發(fā)生，大量科研經(jīng)費流失在外，沒有達到應(yīng)有的效果。通過對科研經(jīng)費的專項審計，發(fā)現(xiàn)目前主要存在以下問題：

（一）高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制制度缺失

1.采購管理制度不健全

在對科研經(jīng)費的專項審計中發(fā)現(xiàn)，部分高校未制定材料采購管理制度，采購環(huán)節(jié)存在漏洞，導(dǎo)致科研經(jīng)費使用失控。例如某高校在專項成本中列支的一批材料，無采購計劃和采購合同，也未經(jīng)相關(guān)職能部門審批。經(jīng)質(zhì)詢，學(xué)校僅對設(shè)備采購制定了管理辦法。

2.片面的“零庫存”管理，導(dǎo)致材料成本核算不實，實物管理漏洞多

某些單位對材料物資實行所謂“零庫存”管理，即凡材料物資購入多少，財務(wù)賬上就直接在成本費用中列支、核銷多少，而不論課題組實際耗用多少。單位不設(shè)置材料物資庫進行實物管理，甚至沒有進行材料物資購買入庫、領(lǐng)用出庫的明細登記管理，相當于材料物資購買、入庫、出庫、耗用同時進行。課題組領(lǐng)出材料后也未進行耗用登記、定期盤點等跟蹤管理，造成原材料監(jiān)管失控、成本核算不準確或人為舞弊等問題。

3.未建立研究生助研津貼制度

單位未按規(guī)定建立研究生助研津貼制度，超范圍、超標準發(fā)放助研津貼。如某高校在專項成本費用列支助研津貼23萬元，占總經(jīng)費40萬元的50%以上，但未制定助研津貼管理制度。而另一高校通過現(xiàn)金形式發(fā)放研究生助研津貼，由一人簽領(lǐng)。經(jīng)審查，該合同參研人員中無學(xué)生，也未制定助研津貼管理制度。

4.制度執(zhí)行不嚴格，違規(guī)使用科研經(jīng)費

部分高校未嚴格遵守“專款專用”原則，擠占、挪用科研經(jīng)費。例如某高校在科研專項成本中列支職工家屬外地旅游費用，還有其他項目參與投標產(chǎn)生的差旅費共4.5萬元。很多高校違規(guī)使用科研經(jīng)費，比如用科研經(jīng)費購置通用設(shè)備，包括合同約定外購置計算機、電子詞典、手機、空調(diào)等；還有的將辦公用品、保潔費、充電器、報刊等公共性費用，以直接計入的方式，歸集在設(shè)計費、材料費等直接成本科目中；或者將發(fā)放給本單位內(nèi)部人員的評審費、講課費以及人員酬金計入專項“科研成本——設(shè)計費”。

（二）高?？蒲薪?jīng)費使用不合理

1.隨意調(diào)整合同預(yù)算

在審計中發(fā)現(xiàn)，某些高校不按合同約定執(zhí)行預(yù)算，或者確因需要調(diào)整時，未按要求的合同調(diào)整變更程序報管理中心。如某單位原預(yù)算購置某儀器設(shè)備3套共計150萬元，切割機一套90萬元，實際擅自調(diào)整為由其他項目經(jīng)費支持，結(jié)余經(jīng)費用于購置合同預(yù)算外設(shè)備——自動化控制系統(tǒng)25萬元；原預(yù)算采購原材料260萬元，實際采購475萬元。

2.以簽訂內(nèi)部合同、內(nèi)部協(xié)議等形式轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費

簽訂無效的內(nèi)部合同或協(xié)議來轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費。某高校課題組與該單位不具有法人資格的非獨立核算單位簽訂《科研實驗合同》等3份合同，涉及金額40萬元，占合同總經(jīng)費的35%。經(jīng)進一步審查，合同甲乙雙方同為課題組成員，合同內(nèi)容名為科研實驗，實為支付給二級核算單位的設(shè)備使用費。

3.科研經(jīng)費結(jié)賬不及時，經(jīng)費結(jié)余比例高

在審計過程中還發(fā)現(xiàn)，某些單位項目合同驗收后未及時結(jié)賬，導(dǎo)致項目驗收后仍在列支成本。某單位的課題于2012年12月已完成驗收，而在2013年6月仍在繼續(xù)開支材料費、檢測費、設(shè)備費等成本。合同驗收時還發(fā)現(xiàn)，某些單位合同預(yù)算執(zhí)行率偏低，結(jié)余金額較大，比如某單位承擔(dān)合同總經(jīng)費80萬元，實際支出52萬元，結(jié)余經(jīng)費占合同總經(jīng)費比例35%以上。經(jīng)了解，執(zhí)行率偏低的原因：一是由于某些任務(wù)承擔(dān)單位因其內(nèi)部管理規(guī)定，科研人員必須在項目資金到位后才能發(fā)生相關(guān)支出，單位不掛賬、不墊支。因為專項合同簽訂與合同款撥付存在一定的時間差，科研人員只能將前期為專項發(fā)生的成本費用計入其他任務(wù)成本；二是存在合同預(yù)算報價不實。

二、加強科研經(jīng)費規(guī)范管理的措施

（一）建立健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度

1.完善采購管理辦法

項目研制單位應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定，制定科研經(jīng)費內(nèi)部管理辦法，建立健全內(nèi)部控制制度，嚴格規(guī)范重大專項資金的使用?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第十三條規(guī)定：“單位應(yīng)當合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險?！?/p>

采購管理制度是內(nèi)部控制制度之一。外協(xié)外包、原材料采購是單位對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要活動形式，嚴格采購管理是單位對經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理監(jiān)督的重要手段。如果單位的采購管理制度不健全，就會致使外協(xié)外包、原材料采購活動流于管控監(jiān)督之外，導(dǎo)致科研經(jīng)費使用失控。

相關(guān)單位應(yīng)盡快完善采購管理辦法，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險。尤其一定金額以上的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)加強監(jiān)管力度。

2.加強材料管理，建立材料管理制度

《內(nèi)部會計控制規(guī)范——存貨》對材料物資管理的基本要求是：選定合格的供應(yīng)商；材料在驗收合格后辦理入庫手續(xù)；財務(wù)和倉庫均以入庫單（一式多聯(lián)）作為材料入賬的依據(jù)；履行必要審批手續(xù)后辦理材料出庫；財務(wù)和倉庫均以出庫單（一式多聯(lián)）作為材料下賬的依據(jù)；庫存材料定期盤點。

“零庫存”并不等于不要庫存或沒有庫存，也并不是說所有物資的倉儲數(shù)量就真正為零。它是指物料在采購、生產(chǎn)、銷售、配送等一個或幾個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，不以倉庫存儲的形式存在，而均是處于周轉(zhuǎn)的狀態(tài)。其內(nèi)涵是通過實施特定的庫存策略，實現(xiàn)庫存量的最小化。因此，“零庫存”是一種理念，是一種理想狀態(tài)，以此達到減少資金占用、加速資金周轉(zhuǎn)、實現(xiàn)管理效益最大化的目標。對企業(yè)而言，庫存最小化是追求目標而不是管理手段。

有關(guān)任務(wù)承擔(dān)單位簡單采用“以購代用”、“以購列支”的方式，從形式上反映單位的庫存量為“零”。在這種材料管理模式下，單位沒有材料賬，也就無從開展材料明細管理，材料實物與財務(wù)價值無從對賬，無法對材料的具體消耗、流轉(zhuǎn)實施監(jiān)管。除了會影響成本核算的真實性、造成嚴重浪費現(xiàn)象外，也容易形成管理漏洞，給人以可乘之機。

因此，應(yīng)在單位設(shè)置材料管理庫房，指定專人負責(zé)管理，建立完善材料從申請到購買、驗收入庫、領(lǐng)用出庫以及耗用登記等一系列管理流程、制度、規(guī)范和要求。定期開展材料物資清理盤點，定期與單位財務(wù)部門開展實物與價值清理核對工作。

3.建立助研津貼制度

助研津貼是給沒有工資收入的學(xué)生提供勞務(wù)報酬的一種方式，屬于人員經(jīng)費，核算時計入“科研成本——工資費”。為避免發(fā)放的隨意性，杜絕通過助研津貼套現(xiàn)，教育部、財政部在《關(guān)于進一步加強高?？蒲薪?jīng)費管理的若干意見》中明確要求高校建立研究生助研津貼制度，并要求以委托銀行代發(fā)的形式發(fā)放。對于有研究生參與科研任務(wù)，并使用科研經(jīng)費支付助研津貼的單位，應(yīng)制定涵蓋發(fā)放標準、發(fā)放方式、發(fā)放對象、考核機制等內(nèi)容的管理制度，規(guī)范助研津貼的發(fā)放行為。同時，在編制合同預(yù)算時，應(yīng)當在合同及其預(yù)算書中科學(xué)、合理計價，在核算時客觀、真實反映。

對于沒有按要求執(zhí)行的高校，應(yīng)將超范圍、超標準發(fā)放的助研津貼調(diào)出專項成本，建立助研津貼制度，并嚴格按辦法執(zhí)行，以確保單位貨幣資金與專項經(jīng)費的安全。

4.增強科研經(jīng)費支出控制

按制度規(guī)定，科研經(jīng)費實行“單獨核算、?？顚Ｓ谩痹瓌t。各高校都制定有科研經(jīng)費管理辦法，也明確規(guī)定“科研經(jīng)費應(yīng)?？顚Ｓ?，各項支出必須嚴格依據(jù)經(jīng)費預(yù)算和國家規(guī)定的開支范圍和開支標準列支，嚴禁將與課題無關(guān)的費用在課題的經(jīng)費中報銷，嚴禁將科研經(jīng)費挪作他用”。但是，部分單位無視專項經(jīng)費管理要求，在專項成本中計入不相關(guān)人員和不相關(guān)業(yè)務(wù)活動成本費用。在整改中應(yīng)調(diào)出專項經(jīng)費中列支的不相關(guān)成本費用，嚴格按制度執(zhí)行，專項經(jīng)費的使用必須符合?？顚Ｓ迷瓌t。

（二）強化預(yù)決算執(zhí)行力度，規(guī)范科研經(jīng)費管理

1.加強科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度

為維護科研合同的嚴肅性，原則上不允許預(yù)算調(diào)整，但考慮到科研項目存在一定的不確定性，如因完成合同任務(wù)需要，確實需要合同中沒有約定的設(shè)備、材料或超預(yù)算執(zhí)行的，應(yīng)在不突破合同經(jīng)費的前提下，按照合同變更程序，超過一定金額或比例的報管理中心批準，其他由任務(wù)承擔(dān)單位負責(zé)審批。各單位應(yīng)按照專項管理辦法要求，做好整改工作；加強科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度，嚴格依照合同約定執(zhí)行，杜絕預(yù)算隨意調(diào)整，維護合同的嚴肅性。

2.嚴格履行合同義務(wù)，誠實管理科研經(jīng)費

同一單位內(nèi)部所承擔(dān)的科研工作，費用應(yīng)分解還原計入各成本項目，不得作為外協(xié)費處理。各單位應(yīng)誠實守信，按合同規(guī)定管理和支付有關(guān)經(jīng)費，不能以假合同、假外協(xié)等名義把科研經(jīng)費轉(zhuǎn)為單位自有資金或挪作他用，應(yīng)認真學(xué)習(xí)專項經(jīng)費管理制度，準確理解相關(guān)管理要求，特別是單位的財務(wù)部門，應(yīng)嚴格專項經(jīng)費的使用，不得發(fā)生違規(guī)財務(wù)行為。

3.完善科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法

科研項目財務(wù)驗收是項目驗收的重要組成部分，是在項目完成后，對項目經(jīng)費使用管理情況進行的全面審查和評價。合同通過驗收，意味著合同任務(wù)已經(jīng)完成，不應(yīng)再發(fā)生成本費用。項目通過驗收后，應(yīng)及時結(jié)賬，完成賬務(wù)處理。針對高?？蒲薪?jīng)費管理結(jié)余方面存在的問題，教育部、財政部《關(guān)于進一步加強高校科研經(jīng)費管理的若干意見》中明確要求各高校要根據(jù)學(xué)校實際，制定校內(nèi)科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法，明確課題結(jié)賬時間和結(jié)賬經(jīng)費的用途。在項目驗收前，任務(wù)承擔(dān)單位應(yīng)做好專項經(jīng)費支出清理工作。項目通過驗收后，應(yīng)及時結(jié)賬，完成賬務(wù)處理。

三、總結(jié)

高校是國家的科研主力，科研經(jīng)費的管理是否規(guī)范和完善，決定了科研經(jīng)費能否得到合理、高效的使用，進而會影響到國家科研工作的質(zhì)量和科研事業(yè)的發(fā)展。但目前高校科研經(jīng)費的管理和使用仍存在著眾多問題，需要我們不斷地進行科研經(jīng)費管理的改革和創(chuàng)新，從各方面完善科研經(jīng)費的管理和控制。因此，我們應(yīng)加強合同經(jīng)費預(yù)決算、資金統(tǒng)籌工作，提高專項經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率，全面、真實反映項目成本支出，建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制度，加強落實組織管理、指導(dǎo)監(jiān)督工作，為科研人員營造良好、健康的科研攻關(guān)環(huán)境，確?？蒲腥蝿?wù)的順利實施?！?/p>

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