“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的應(yīng)用

摘要：“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法是以學(xué)生為主體，教師為主導(dǎo)，牽引為手段，實(shí)效為目的的一種全新教學(xué)方法。為更好地彰顯“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的創(chuàng)新性、實(shí)效性和應(yīng)用性，文章以高職“中國(guó)稅制”課程中“增值稅的征稅范圍”一節(jié)內(nèi)容為例，闡述牽引教學(xué)法的應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：雙基四實(shí)；牽引教學(xué)法；中國(guó)稅制

中圖分類(lèi)號(hào)：G642.0文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A文章編號(hào)1002-4107（2014）05-0016-03

強(qiáng)調(diào)高職教育教學(xué)方法的實(shí)踐性，強(qiáng)化高等職業(yè)教育的應(yīng)用性，這既是高職教育教學(xué)特色的基本保證，也是培養(yǎng)高素質(zhì)高技能人才的內(nèi)在要求。為此，筆者通過(guò)多年高職教育的浸染體驗(yàn)和親身實(shí)踐教學(xué)方法的探究，在吸收他人先進(jìn)教學(xué)方法的基礎(chǔ)上，首創(chuàng)了“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法。這種教學(xué)方法在教學(xué)環(huán)節(jié)上強(qiáng)調(diào)“實(shí)”字當(dāng)頭，教學(xué)過(guò)程圍繞“實(shí)”字做文章，以“實(shí)例”為始、“實(shí)務(wù)”為重、“實(shí)用”為主、“實(shí)效”為本，從而促進(jìn)學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的牢固掌握和對(duì)基本技能的靈活運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)教學(xué)相長(zhǎng)的良性循環(huán)。

一、“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的基本原理

“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法是以教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體、牽引為手段、實(shí)效為目的的一種全新教學(xué)方法，不同于“驅(qū)動(dòng)法”，更有別于“填鴨式”教學(xué)法。“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的基本原理（見(jiàn)圖1）是通過(guò)選取與課程內(nèi)容密切相關(guān)的教學(xué)實(shí)例（并不只是僅僅穿插幾個(gè)案例），通過(guò)“實(shí)例、實(shí)務(wù)、實(shí)用、實(shí)效”的牽引，巧妙設(shè)計(jì)教學(xué)任務(wù)和教學(xué)路徑，將實(shí)例所要揭示的內(nèi)容于適時(shí)融入提問(wèn)、討論等互動(dòng)方式中層層展開(kāi)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極參與，激發(fā)學(xué)生求知欲望。然后再通過(guò)實(shí)務(wù)和習(xí)題加以驗(yàn)證和鞏固，加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解，強(qiáng)化解決問(wèn)題的成就感。這樣，學(xué)生自然就會(huì)不把學(xué)習(xí)當(dāng)作是一種負(fù)擔(dān)，潛意識(shí)中就形成“我要學(xué)”的求知欲，將被動(dòng)接受學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)投入學(xué)習(xí)?！半p基四實(shí)”牽引教學(xué)過(guò)程是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣相互聯(lián)系相互依賴(lài)的統(tǒng)一整體，整個(gè)過(guò)程呈邏輯性遞進(jìn)式的周而復(fù)始[1]。

（一）實(shí)例牽引——激活問(wèn)題

實(shí)例牽引就是以實(shí)例導(dǎo)入來(lái)激活教學(xué)內(nèi)容。教學(xué)中的實(shí)例應(yīng)緊扣教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容及重點(diǎn)難點(diǎn)，并具有真實(shí)性、新穎性和吸引力。實(shí)例牽引包括收集實(shí)例、提煉實(shí)例、設(shè)計(jì)教案三個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）實(shí)務(wù)牽引——闡釋基礎(chǔ)

實(shí)務(wù)牽引是指以實(shí)務(wù)來(lái)加強(qiáng)基礎(chǔ)知識(shí)的講解。實(shí)務(wù)牽引主要強(qiáng)調(diào)“三多”，就是授課教師對(duì)課程的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行精確細(xì)致的“多講”；教學(xué)中進(jìn)行多種方式提問(wèn)的“多問(wèn)”；要求學(xué)生參與到基礎(chǔ)知識(shí)融通到實(shí)例中的“多思”。

（三）實(shí)用牽引——培養(yǎng)技能

實(shí)用牽引是指結(jié)合實(shí)例和實(shí)務(wù)，體現(xiàn)互動(dòng)性，著重基本技能的培養(yǎng)，把學(xué)業(yè)與就業(yè)、創(chuàng)業(yè)緊密結(jié)合，突出教學(xué)的實(shí)用性，注重職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，努力使學(xué)生通過(guò)實(shí)訓(xùn)教學(xué)獲得就業(yè)的技能。

（四）實(shí)效牽引——檢驗(yàn)總結(jié)

教學(xué)取得實(shí)效是硬道理。實(shí)效牽引是指通過(guò)總結(jié)，檢驗(yàn)教學(xué)效果如何?？偨Y(jié)分三個(gè)層次，即授課教師小結(jié)階段性授課內(nèi)容和對(duì)實(shí)例教學(xué)情況得失的總結(jié)；同行（教學(xué)團(tuán)隊(duì)）通過(guò)研討、公開(kāi)課、互相聽(tīng)課等方式對(duì)一段時(shí)期的教學(xué)情況進(jìn)行總結(jié)；學(xué)生對(duì)教學(xué)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)總結(jié)。通過(guò)總結(jié)，完善“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法，提升教學(xué)效果。

二、“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的教學(xué)示例

擬以高職“中國(guó)稅制”課程中“增值稅的征稅范圍”一節(jié)內(nèi)容進(jìn)行示例教學(xué)。

教師結(jié)合學(xué)生已有的知識(shí)體系，擬定教學(xué)方案和教學(xué)設(shè)計(jì)，應(yīng)用“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法，對(duì)增值稅之征稅范圍（2課時(shí)）的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行總體實(shí)施方案的安排和縝密的教學(xué)設(shè)計(jì)（見(jiàn)圖2）。

實(shí)例牽引→導(dǎo)入新課實(shí)務(wù)牽引→知識(shí)剖析

實(shí)用牽引→歸納總結(jié)實(shí)效牽引→作業(yè)練習(xí)

圖2基于“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法下的教學(xué)設(shè)計(jì)

※實(shí)例牽引，創(chuàng)設(shè)情境，導(dǎo)入新課

實(shí)例牽引→ 實(shí)例1：簡(jiǎn)要回顧上節(jié)課有關(guān)“增值稅納稅人”方面已經(jīng)教學(xué)的內(nèi)容，知道了按照“經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全”將增值稅納稅人劃分為兩類(lèi)，同時(shí)也知道了工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都需要交納增值稅，那么具體到哪些活動(dòng)需要繳納增值稅呢？如，卷煙廠對(duì)外銷(xiāo)售卷煙與發(fā)給職工福利型的卷煙是不是都需要繳納增值稅呢？

實(shí)例2：根據(jù)我國(guó)增值稅法的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（ ）。

A.汽車(chē)的租賃B.橋梁的修理C.房屋的裝潢D.受托加工白酒

師：這兩個(gè)實(shí)例實(shí)際上討論的是增值稅的征稅范圍。同學(xué)們想一想，從增值稅的概念中，我們是否可以找到答案呢？

生：可以，是銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物。

師：很好。但這只是增值稅征稅范圍的一般規(guī)定，還有沒(méi)有一些特殊規(guī)定呢？下面帶著這些問(wèn)題，一起來(lái)看——增值稅的征稅范圍[2]。

※實(shí)務(wù)牽引，結(jié)合實(shí)例牽引于啟發(fā)的問(wèn)題之中，詳解本節(jié)課的知識(shí)點(diǎn)，并進(jìn)行實(shí)用牽引

從增值稅的概念中，將增值稅的征稅范圍進(jìn)行提煉，即得到征稅范圍的“一般規(guī)定”。

（一）一般規(guī)定——“貨物”和“勞務(wù)”

1.貨物的界定

實(shí)例牽引→（1）何為貨物？先叫學(xué)生信手拈來(lái)幾個(gè)日常生活中“貨物”實(shí)例，然后再提問(wèn)學(xué)生“電燈泡”是不是貨物？再問(wèn)諸如“電、房屋、陽(yáng)光、空氣”等是不是貨物？

實(shí)務(wù)牽引→學(xué)生的回答中可能存在爭(zhēng)議。在爭(zhēng)議中闡釋知識(shí)：增值稅中的“貨物”是指包括電、熱、氣等在內(nèi)的所有有形動(dòng)產(chǎn)，要特別強(qiáng)調(diào)“有形”和“動(dòng)產(chǎn)”這兩個(gè)基本特征。“有形”就是指有形狀，“動(dòng)產(chǎn)”就表示在移動(dòng)時(shí)不會(huì)改變自身的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。由此判斷，“電燈泡”、“電”等都是屬于增值稅的征稅范圍內(nèi)的貨物；“房屋”不能“動(dòng)”，所以不是貨物；“陽(yáng)光、空氣”也不是貨物，因?yàn)樗鼈儾皇巧唐罚ㄖ挥惺褂脙r(jià)值而沒(méi)有價(jià)值）?？梢猿脽岽蜩F地再追問(wèn)一句：“人”是不是貨物？學(xué)生肯定會(huì)發(fā)笑，可以引導(dǎo)學(xué)生從構(gòu)成貨物的條件考慮，可以說(shuō)，人既“有形”，又可“動(dòng)”，兩個(gè)條件皆滿足，但不是貨物，因?yàn)?，人口買(mǎi)賣(mài)是非法的。

實(shí)用牽引→注意提醒稅收專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)中的“貨物”與日常生活中“貨物”的區(qū)別，在貨物學(xué)中貨物的定義：凡是經(jīng)由運(yùn)輸部門(mén)或倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)承運(yùn)的一切原料、材料、工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、商品以及其他產(chǎn)品。還要提醒學(xué)生注意將來(lái)學(xué)習(xí)關(guān)稅時(shí)，關(guān)稅的征稅范圍是指“貨物”和“物品”，但關(guān)稅中的“貨物”是指“貿(mào)易性商品”。將來(lái)學(xué)習(xí)要注意區(qū)分增值稅中“貨物”與關(guān)稅中的“貨物”、“物品”及與日常生活中所講的“貨物”、“物品”之間的關(guān)系和不同。

實(shí)用牽引→（2）貨物何時(shí)納稅？銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物時(shí)要繳納增值稅。

2.勞務(wù)的界定

實(shí)例牽引→何為勞務(wù)？仍然叫學(xué)生舉幾個(gè)身邊“勞務(wù)”的實(shí)例，如吃飯時(shí)食堂提供的服務(wù)，打電話電信部門(mén)提供的服務(wù)。其實(shí)，勞務(wù)范圍很廣，是指以提供活勞動(dòng)的形式滿足他人某種特殊需要的勞動(dòng)事務(wù)。

實(shí)務(wù)牽引→但納入到增值稅征稅范圍的只有兩種勞務(wù)，即提供加工和修理修配勞務(wù)。

（1）加工勞務(wù)（委托加工或者受托加工）：由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

（2）修理修配勞務(wù)：受托方對(duì)受損或者喪失自身使用功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀或功能的業(yè)務(wù)。

實(shí)用牽引→提示注意：①加工勞務(wù)的條件：由委托方提供原料及主要材料；受托方收取加工費(fèi)；②應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)象為增值稅的應(yīng)稅貨物；③有償（貨幣形式或其他經(jīng)濟(jì)利益）提供的應(yīng)稅勞務(wù)；④納稅處理：由受托方按照所收取的加工費(fèi)繳納增值稅。

實(shí)效牽引→通過(guò)學(xué)習(xí)給出實(shí)例2的答案為D。

介紹了增值稅征稅范圍的“一般規(guī)定”后，下面講解“特殊規(guī)定”。

（二）特殊規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目。特殊項(xiàng)目包括有：①貨物期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅（這里期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，而不包括金融期貨）。②銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)。③典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。⑤郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

實(shí)務(wù)牽引→解釋清楚“特殊”在什么地方：一是要注意雖然銷(xiāo)售的是“貨物”，但銷(xiāo)售者的主業(yè)務(wù)是屬于非增值稅征稅范圍；二是特殊項(xiàng)目的有限性及納稅環(huán)節(jié)的具體化規(guī)定。

2.特殊行為。特殊行為就是指特殊的銷(xiāo)售行為，那么何為正常的銷(xiāo)售行為呢？正常的銷(xiāo)售貨物是指貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移并同時(shí)獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益，即通常所講的“一手交錢(qián)一手交貨”。

（1）視同銷(xiāo)售行為。實(shí)務(wù)牽引→視同銷(xiāo)售行為一共有八種：第①②項(xiàng)說(shuō)的是同一“代銷(xiāo)”業(yè)務(wù)的雙方，即將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；第③項(xiàng)總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，（分支機(jī)構(gòu)）移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；第④⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；第⑥⑦⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，分配給股東或投資者及無(wú)償贈(zèng)送給他人。

實(shí)用牽引→①納稅處理：所謂視同銷(xiāo)售行為就是指貨物發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但貨物所有權(quán)未必發(fā)生了轉(zhuǎn)移；或者貨物所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但未必獲得到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，但都應(yīng)該進(jìn)行增值稅納稅處理。如“代銷(xiāo)”的雙方均應(yīng)納稅，委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，而受托方是在售出代銷(xiāo)的貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（這里受托方雖然進(jìn)行了貨物的銷(xiāo)售，但貨款并不歸受托方所有，且受托方還發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)）。并以此設(shè)問(wèn)：這樣納稅處理是不是重復(fù)征稅了？與增值稅“稅不重征”的特點(diǎn)是否矛盾？一分錢(qián)沒(méi)收到為什么還要進(jìn)行納稅處理？（先設(shè)疑，將在后面增值稅計(jì)算原理講解中解決這些疑問(wèn)）②將上述行為確定為視同銷(xiāo)售貨物行為的目的：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；二是避免因上述行為而造成貨物銷(xiāo)售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。

（2）混合銷(xiāo)售行為。實(shí)務(wù)牽引→混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及銷(xiāo)售貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且前后兩者關(guān)系密切。這里非應(yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配勞務(wù)之外的其他勞務(wù)；前后兩者關(guān)系密切是指，后者提供的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是直接為前者銷(xiāo)售貨物服務(wù)的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，實(shí)際上就是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。

實(shí)用牽引→納稅處理：混合銷(xiāo)售行為發(fā)生后，要把兩項(xiàng)收入（銷(xiāo)售貨物收入和提供勞務(wù)收入）合并，然后根據(jù)納稅人主業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，判定是要繳納營(yíng)業(yè)稅，還是征增值稅。即如果主業(yè)是要繳納增值稅的，那么一并繳納增值稅；如果主業(yè)是要繳納營(yíng)業(yè)稅的，那么一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

特例：納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。

（3）兼營(yíng)行為。實(shí)務(wù)牽引→增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且前后兩者關(guān)系不密切，即該非應(yīng)稅勞務(wù)與銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

實(shí)用牽引→納稅處理：納稅人發(fā)生兼營(yíng)行為后，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

（4）兼有行為。實(shí)務(wù)牽引→兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為稱(chēng)為兼有行為。即是指納稅人銷(xiāo)售不同稅率的貨物，或者既銷(xiāo)售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如某門(mén)市部既銷(xiāo)售稅率為17%的家用電器，又銷(xiāo)售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等。

實(shí)用牽引→納稅處理：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)稅。未分別核算銷(xiāo)售額的，一并從高適用稅率征稅。

（三）增值稅的免稅項(xiàng)目

這部分作為了解內(nèi)容，引導(dǎo)學(xué)生看課本，提醒注意免稅項(xiàng)目的特點(diǎn)及符合免稅的條件。

※實(shí)效牽引，并融合于實(shí)用牽引之中

1.內(nèi)容的總結(jié)。通過(guò)上面的共同學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)明確了增值稅的征稅范圍，在學(xué)習(xí)這部分知識(shí)的時(shí)候我們需要特別注意：增值稅征稅范圍的“一般規(guī)定”及“特殊規(guī)定”中視同銷(xiāo)售行為的認(rèn)定、混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)別及各自納稅的處理。

2.在解決問(wèn)題中檢驗(yàn)學(xué)生知識(shí)的掌握程度和反饋

知識(shí)的應(yīng)用能力

實(shí)效牽引問(wèn)題1：下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是（ ）。

A.建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車(chē)制造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為其客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話機(jī)

實(shí)效牽引問(wèn)題2：銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝。問(wèn)題設(shè)置：判斷這是一種什么銷(xiāo)售行為（主要檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的要義理解）？如何進(jìn)行納稅處理（主要檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的靈活運(yùn)用程度）？

對(duì)于問(wèn)題1的解析：答案是C 。A屬于兼營(yíng)行為；B屬于不同稅率項(xiàng)目的兼營(yíng)；D屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為；C屬于增值稅的混合銷(xiāo)售行為。

對(duì)于問(wèn)題2的解析注意引導(dǎo)學(xué)生的解題思路：首先，電話機(jī)是有形動(dòng)產(chǎn)，銷(xiāo)售電話機(jī)即是銷(xiāo)售貨物，要繳納增值稅的，而代客安裝屬于勞務(wù)范疇，但又不是“加工及修理修配勞務(wù)”，屬于非應(yīng)稅勞務(wù)。據(jù)此，對(duì)銷(xiāo)售行為的性質(zhì)進(jìn)行判斷。其次，判斷如何進(jìn)行納稅。根據(jù)判斷出的是何種行為并結(jié)合納稅處理原則進(jìn)行納稅處理。最后給出答案：“銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝”不難判斷其是混合銷(xiāo)售行為，這樣可能很多學(xué)生認(rèn)為，把銷(xiāo)售電話機(jī)和代客安裝兩項(xiàng)費(fèi)用加起來(lái)，一并繳納增值稅，也可能有的認(rèn)為一并繳納的是營(yíng)業(yè)稅。其實(shí)，單獨(dú)這一句話是無(wú)法判斷要繳納什么稅的，如果改成“郵電局銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝”，這樣根據(jù)主業(yè)經(jīng)營(yíng)原則，可判斷一并繳納的是營(yíng)業(yè)稅；再舉一反三，如果改成“商場(chǎng)銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝”，那么，就應(yīng)判斷一并繳納的是增值稅。

通過(guò)本節(jié)課的學(xué)習(xí)，要多啟發(fā)學(xué)生熟悉生活中的增值稅例子，使他們認(rèn)識(shí)到增值稅就在我們的身邊。并要求完成作業(yè)（作業(yè)形式有理解題、選擇題和判斷題）：掌握并理解增值稅的征稅范圍，調(diào)查現(xiàn)實(shí)生活中納稅人對(duì)其把握的程度。

參考文獻(xiàn)：

［1］吳波.“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的探討——基于高校“中國(guó)稅制”課程的教學(xué)創(chuàng)新[J].湖北函授大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，（3）.

[2]孫剛，吳波等.中國(guó)稅制[M].安徽人民出版社，2012，（12）.

收稿日期：2013-08-03

作者簡(jiǎn)介：吳波（1970—）男，安徽六安人，安徽經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，主要從事教學(xué)管理、城鎮(zhèn)化和三農(nóng)問(wèn)題研究。

基金項(xiàng)目：安徽省教育廳2013—2014年教學(xué)質(zhì)量工程教研項(xiàng)目“‘雙基四實(shí)牽引教學(xué)法的應(yīng)用研究”（jyxm2012880）階段性成果

（2）修理修配勞務(wù)：受托方對(duì)受損或者喪失自身使用功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀或功能的業(yè)務(wù)。

實(shí)用牽引→提示注意：①加工勞務(wù)的條件：由委托方提供原料及主要材料；受托方收取加工費(fèi)；②應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)象為增值稅的應(yīng)稅貨物；③有償（貨幣形式或其他經(jīng)濟(jì)利益）提供的應(yīng)稅勞務(wù)；④納稅處理：由受托方按照所收取的加工費(fèi)繳納增值稅。

實(shí)效牽引→通過(guò)學(xué)習(xí)給出實(shí)例2的答案為D。

介紹了增值稅征稅范圍的“一般規(guī)定”后，下面講解“特殊規(guī)定”。

（二）特殊規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目。特殊項(xiàng)目包括有：①貨物期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅（這里期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，而不包括金融期貨）。②銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)。③典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。⑤郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

實(shí)務(wù)牽引→解釋清楚“特殊”在什么地方：一是要注意雖然銷(xiāo)售的是“貨物”，但銷(xiāo)售者的主業(yè)務(wù)是屬于非增值稅征稅范圍；二是特殊項(xiàng)目的有限性及納稅環(huán)節(jié)的具體化規(guī)定。

2.特殊行為。特殊行為就是指特殊的銷(xiāo)售行為，那么何為正常的銷(xiāo)售行為呢？正常的銷(xiāo)售貨物是指貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移并同時(shí)獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益，即通常所講的“一手交錢(qián)一手交貨”。

（1）視同銷(xiāo)售行為。實(shí)務(wù)牽引→視同銷(xiāo)售行為一共有八種：第①②項(xiàng)說(shuō)的是同一“代銷(xiāo)”業(yè)務(wù)的雙方，即將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；第③項(xiàng)總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，（分支機(jī)構(gòu)）移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；第④⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；第⑥⑦⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，分配給股東或投資者及無(wú)償贈(zèng)送給他人。

實(shí)用牽引→①納稅處理：所謂視同銷(xiāo)售行為就是指貨物發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但貨物所有權(quán)未必發(fā)生了轉(zhuǎn)移；或者貨物所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但未必獲得到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，但都應(yīng)該進(jìn)行增值稅納稅處理。如“代銷(xiāo)”的雙方均應(yīng)納稅，委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，而受托方是在售出代銷(xiāo)的貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（這里受托方雖然進(jìn)行了貨物的銷(xiāo)售，但貨款并不歸受托方所有，且受托方還發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)）。并以此設(shè)問(wèn)：這樣納稅處理是不是重復(fù)征稅了？與增值稅“稅不重征”的特點(diǎn)是否矛盾？一分錢(qián)沒(méi)收到為什么還要進(jìn)行納稅處理？（先設(shè)疑，將在后面增值稅計(jì)算原理講解中解決這些疑問(wèn)）②將上述行為確定為視同銷(xiāo)售貨物行為的目的：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；二是避免因上述行為而造成貨物銷(xiāo)售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。

（2）混合銷(xiāo)售行為。實(shí)務(wù)牽引→混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及銷(xiāo)售貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且前后兩者關(guān)系密切。這里非應(yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配勞務(wù)之外的其他勞務(wù)；前后兩者關(guān)系密切是指，后者提供的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是直接為前者銷(xiāo)售貨物服務(wù)的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，實(shí)際上就是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。

實(shí)用牽引→納稅處理：混合銷(xiāo)售行為發(fā)生后，要把兩項(xiàng)收入（銷(xiāo)售貨物收入和提供勞務(wù)收入）合并，然后根據(jù)納稅人主業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，判定是要繳納營(yíng)業(yè)稅，還是征增值稅。即如果主業(yè)是要繳納增值稅的，那么一并繳納增值稅；如果主業(yè)是要繳納營(yíng)業(yè)稅的，那么一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

特例：納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。

（3）兼營(yíng)行為。實(shí)務(wù)牽引→增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且前后兩者關(guān)系不密切，即該非應(yīng)稅勞務(wù)與銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

實(shí)用牽引→納稅處理：納稅人發(fā)生兼營(yíng)行為后，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

（4）兼有行為。實(shí)務(wù)牽引→兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為稱(chēng)為兼有行為。即是指納稅人銷(xiāo)售不同稅率的貨物，或者既銷(xiāo)售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如某門(mén)市部既銷(xiāo)售稅率為17%的家用電器，又銷(xiāo)售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等。

實(shí)用牽引→納稅處理：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)稅。未分別核算銷(xiāo)售額的，一并從高適用稅率征稅。

（三）增值稅的免稅項(xiàng)目

這部分作為了解內(nèi)容，引導(dǎo)學(xué)生看課本，提醒注意免稅項(xiàng)目的特點(diǎn)及符合免稅的條件。

※實(shí)效牽引，并融合于實(shí)用牽引之中

1.內(nèi)容的總結(jié)。通過(guò)上面的共同學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)明確了增值稅的征稅范圍，在學(xué)習(xí)這部分知識(shí)的時(shí)候我們需要特別注意：增值稅征稅范圍的“一般規(guī)定”及“特殊規(guī)定”中視同銷(xiāo)售行為的認(rèn)定、混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)別及各自納稅的處理。

2.在解決問(wèn)題中檢驗(yàn)學(xué)生知識(shí)的掌握程度和反饋

知識(shí)的應(yīng)用能力

實(shí)效牽引問(wèn)題1：下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是（ ）。

A.建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車(chē)制造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為其客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話機(jī)

實(shí)效牽引問(wèn)題2：銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝。問(wèn)題設(shè)置：判斷這是一種什么銷(xiāo)售行為（主要檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的要義理解）？如何進(jìn)行納稅處理（主要檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的靈活運(yùn)用程度）？

對(duì)于問(wèn)題1的解析：答案是C 。A屬于兼營(yíng)行為；B屬于不同稅率項(xiàng)目的兼營(yíng)；D屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為；C屬于增值稅的混合銷(xiāo)售行為。

對(duì)于問(wèn)題2的解析注意引導(dǎo)學(xué)生的解題思路：首先，電話機(jī)是有形動(dòng)產(chǎn)，銷(xiāo)售電話機(jī)即是銷(xiāo)售貨物，要繳納增值稅的，而代客安裝屬于勞務(wù)范疇，但又不是“加工及修理修配勞務(wù)”，屬于非應(yīng)稅勞務(wù)。據(jù)此，對(duì)銷(xiāo)售行為的性質(zhì)進(jìn)行判斷。其次，判斷如何進(jìn)行納稅。根據(jù)判斷出的是何種行為并結(jié)合納稅處理原則進(jìn)行納稅處理。最后給出答案：“銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝”不難判斷其是混合銷(xiāo)售行為，這樣可能很多學(xué)生認(rèn)為，把銷(xiāo)售電話機(jī)和代客安裝兩項(xiàng)費(fèi)用加起來(lái)，一并繳納增值稅，也可能有的認(rèn)為一并繳納的是營(yíng)業(yè)稅。其實(shí)，單獨(dú)這一句話是無(wú)法判斷要繳納什么稅的，如果改成“郵電局銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝”，這樣根據(jù)主業(yè)經(jīng)營(yíng)原則，可判斷一并繳納的是營(yíng)業(yè)稅；再舉一反三，如果改成“商場(chǎng)銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝”，那么，就應(yīng)判斷一并繳納的是增值稅。

通過(guò)本節(jié)課的學(xué)習(xí)，要多啟發(fā)學(xué)生熟悉生活中的增值稅例子，使他們認(rèn)識(shí)到增值稅就在我們的身邊。并要求完成作業(yè)（作業(yè)形式有理解題、選擇題和判斷題）：掌握并理解增值稅的征稅范圍，調(diào)查現(xiàn)實(shí)生活中納稅人對(duì)其把握的程度。

參考文獻(xiàn)：

［1］吳波.“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的探討——基于高?！爸袊?guó)稅制”課程的教學(xué)創(chuàng)新[J].湖北函授大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，（3）.

[2]孫剛，吳波等.中國(guó)稅制[M].安徽人民出版社，2012，（12）.

收稿日期：2013-08-03

作者簡(jiǎn)介：吳波（1970—）男，安徽六安人，安徽經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，主要從事教學(xué)管理、城鎮(zhèn)化和三農(nóng)問(wèn)題研究。

基金項(xiàng)目：安徽省教育廳2013—2014年教學(xué)質(zhì)量工程教研項(xiàng)目“‘雙基四實(shí)牽引教學(xué)法的應(yīng)用研究”（jyxm2012880）階段性成果

（2）修理修配勞務(wù)：受托方對(duì)受損或者喪失自身使用功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀或功能的業(yè)務(wù)。

實(shí)用牽引→提示注意：①加工勞務(wù)的條件：由委托方提供原料及主要材料；受托方收取加工費(fèi)；②應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)象為增值稅的應(yīng)稅貨物；③有償（貨幣形式或其他經(jīng)濟(jì)利益）提供的應(yīng)稅勞務(wù)；④納稅處理：由受托方按照所收取的加工費(fèi)繳納增值稅。

實(shí)效牽引→通過(guò)學(xué)習(xí)給出實(shí)例2的答案為D。

介紹了增值稅征稅范圍的“一般規(guī)定”后，下面講解“特殊規(guī)定”。

（二）特殊規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目。特殊項(xiàng)目包括有：①貨物期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅（這里期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，而不包括金融期貨）。②銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)。③典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。⑤郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

實(shí)務(wù)牽引→解釋清楚“特殊”在什么地方：一是要注意雖然銷(xiāo)售的是“貨物”，但銷(xiāo)售者的主業(yè)務(wù)是屬于非增值稅征稅范圍；二是特殊項(xiàng)目的有限性及納稅環(huán)節(jié)的具體化規(guī)定。

2.特殊行為。特殊行為就是指特殊的銷(xiāo)售行為，那么何為正常的銷(xiāo)售行為呢？正常的銷(xiāo)售貨物是指貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移并同時(shí)獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益，即通常所講的“一手交錢(qián)一手交貨”。

（1）視同銷(xiāo)售行為。實(shí)務(wù)牽引→視同銷(xiāo)售行為一共有八種：第①②項(xiàng)說(shuō)的是同一“代銷(xiāo)”業(yè)務(wù)的雙方，即將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；第③項(xiàng)總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，（分支機(jī)構(gòu)）移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；第④⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；第⑥⑦⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，分配給股東或投資者及無(wú)償贈(zèng)送給他人。

實(shí)用牽引→①納稅處理：所謂視同銷(xiāo)售行為就是指貨物發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但貨物所有權(quán)未必發(fā)生了轉(zhuǎn)移；或者貨物所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但未必獲得到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，但都應(yīng)該進(jìn)行增值稅納稅處理。如“代銷(xiāo)”的雙方均應(yīng)納稅，委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，而受托方是在售出代銷(xiāo)的貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（這里受托方雖然進(jìn)行了貨物的銷(xiāo)售，但貨款并不歸受托方所有，且受托方還發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)）。并以此設(shè)問(wèn)：這樣納稅處理是不是重復(fù)征稅了？與增值稅“稅不重征”的特點(diǎn)是否矛盾？一分錢(qián)沒(méi)收到為什么還要進(jìn)行納稅處理？（先設(shè)疑，將在后面增值稅計(jì)算原理講解中解決這些疑問(wèn)）②將上述行為確定為視同銷(xiāo)售貨物行為的目的：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；二是避免因上述行為而造成貨物銷(xiāo)售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。

（2）混合銷(xiāo)售行為。實(shí)務(wù)牽引→混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及銷(xiāo)售貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且前后兩者關(guān)系密切。這里非應(yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配勞務(wù)之外的其他勞務(wù)；前后兩者關(guān)系密切是指，后者提供的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是直接為前者銷(xiāo)售貨物服務(wù)的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，實(shí)際上就是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。

實(shí)用牽引→納稅處理：混合銷(xiāo)售行為發(fā)生后，要把兩項(xiàng)收入（銷(xiāo)售貨物收入和提供勞務(wù)收入）合并，然后根據(jù)納稅人主業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，判定是要繳納營(yíng)業(yè)稅，還是征增值稅。即如果主業(yè)是要繳納增值稅的，那么一并繳納增值稅；如果主業(yè)是要繳納營(yíng)業(yè)稅的，那么一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

特例：納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。

（3）兼營(yíng)行為。實(shí)務(wù)牽引→增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且前后兩者關(guān)系不密切，即該非應(yīng)稅勞務(wù)與銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

實(shí)用牽引→納稅處理：納稅人發(fā)生兼營(yíng)行為后，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

（4）兼有行為。實(shí)務(wù)牽引→兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為稱(chēng)為兼有行為。即是指納稅人銷(xiāo)售不同稅率的貨物，或者既銷(xiāo)售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如某門(mén)市部既銷(xiāo)售稅率為17%的家用電器，又銷(xiāo)售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等。

實(shí)用牽引→納稅處理：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)稅。未分別核算銷(xiāo)售額的，一并從高適用稅率征稅。

（三）增值稅的免稅項(xiàng)目

這部分作為了解內(nèi)容，引導(dǎo)學(xué)生看課本，提醒注意免稅項(xiàng)目的特點(diǎn)及符合免稅的條件。

※實(shí)效牽引，并融合于實(shí)用牽引之中

1.內(nèi)容的總結(jié)。通過(guò)上面的共同學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)明確了增值稅的征稅范圍，在學(xué)習(xí)這部分知識(shí)的時(shí)候我們需要特別注意：增值稅征稅范圍的“一般規(guī)定”及“特殊規(guī)定”中視同銷(xiāo)售行為的認(rèn)定、混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)別及各自納稅的處理。

2.在解決問(wèn)題中檢驗(yàn)學(xué)生知識(shí)的掌握程度和反饋

知識(shí)的應(yīng)用能力

實(shí)效牽引問(wèn)題1：下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是（ ）。

A.建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車(chē)制造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為其客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話機(jī)

實(shí)效牽引問(wèn)題2：銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝。問(wèn)題設(shè)置：判斷這是一種什么銷(xiāo)售行為（主要檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的要義理解）？如何進(jìn)行納稅處理（主要檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的靈活運(yùn)用程度）？

對(duì)于問(wèn)題1的解析：答案是C 。A屬于兼營(yíng)行為；B屬于不同稅率項(xiàng)目的兼營(yíng)；D屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為；C屬于增值稅的混合銷(xiāo)售行為。

對(duì)于問(wèn)題2的解析注意引導(dǎo)學(xué)生的解題思路：首先，電話機(jī)是有形動(dòng)產(chǎn)，銷(xiāo)售電話機(jī)即是銷(xiāo)售貨物，要繳納增值稅的，而代客安裝屬于勞務(wù)范疇，但又不是“加工及修理修配勞務(wù)”，屬于非應(yīng)稅勞務(wù)。據(jù)此，對(duì)銷(xiāo)售行為的性質(zhì)進(jìn)行判斷。其次，判斷如何進(jìn)行納稅。根據(jù)判斷出的是何種行為并結(jié)合納稅處理原則進(jìn)行納稅處理。最后給出答案：“銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝”不難判斷其是混合銷(xiāo)售行為，這樣可能很多學(xué)生認(rèn)為，把銷(xiāo)售電話機(jī)和代客安裝兩項(xiàng)費(fèi)用加起來(lái)，一并繳納增值稅，也可能有的認(rèn)為一并繳納的是營(yíng)業(yè)稅。其實(shí)，單獨(dú)這一句話是無(wú)法判斷要繳納什么稅的，如果改成“郵電局銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝”，這樣根據(jù)主業(yè)經(jīng)營(yíng)原則，可判斷一并繳納的是營(yíng)業(yè)稅；再舉一反三，如果改成“商場(chǎng)銷(xiāo)售電話機(jī)并代客安裝”，那么，就應(yīng)判斷一并繳納的是增值稅。

通過(guò)本節(jié)課的學(xué)習(xí)，要多啟發(fā)學(xué)生熟悉生活中的增值稅例子，使他們認(rèn)識(shí)到增值稅就在我們的身邊。并要求完成作業(yè)（作業(yè)形式有理解題、選擇題和判斷題）：掌握并理解增值稅的征稅范圍，調(diào)查現(xiàn)實(shí)生活中納稅人對(duì)其把握的程度。

參考文獻(xiàn)：

［1］吳波.“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的探討——基于高?！爸袊?guó)稅制”課程的教學(xué)創(chuàng)新[J].湖北函授大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，（3）.

[2]孫剛，吳波等.中國(guó)稅制[M].安徽人民出版社，2012，（12）.

收稿日期：2013-08-03

作者簡(jiǎn)介：吳波（1970—）男，安徽六安人，安徽經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，主要從事教學(xué)管理、城鎮(zhèn)化和三農(nóng)問(wèn)題研究。

基金項(xiàng)目：安徽省教育廳2013—2014年教學(xué)質(zhì)量工程教研項(xiàng)目“‘雙基四實(shí)牽引教學(xué)法的應(yīng)用研究”（jyxm2012880）階段性成果