基于環(huán)境保護視角的消費稅改革路徑選擇

鄧盈盈

中圖分類號：F81242 文獻標識碼：A

摘要：黨的十八大明確提出推進綠色發(fā)展的執(zhí)政新理念，這對稅制改革提出了新的要求，消費稅由于具有較明顯的政策調(diào)控功能，在此次綠色稅制建立中應(yīng)發(fā)揮其功能。本文通過對消費稅在環(huán)境保護中的現(xiàn)狀效果的分析其存在的不足之處，并提出了改革的的路徑。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護視角；消費稅改革路徑

黨的十八大報告對生態(tài)文明制度建設(shè)已經(jīng)明確提出，只有通過綠色稅制的建立和實施，才能使我們不斷向著生態(tài)文明社會和“美麗中國”目標邁進。作為流轉(zhuǎn)稅中的一個稅種，消費稅是各國普遍重視并征收的一個稅種，其歷史十分久遠。而我國則是在1994年進行稅制改革時，才在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的消費稅，并在2006年與2009年對稅目、稅率及其他相關(guān)政策進行了兩次調(diào)整。現(xiàn)行的消費稅征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目。由于政府在最初選擇消費稅課征范圍時主要考慮的是平衡稅負，而一些產(chǎn)生負外部的消費品并沒有納入征稅范圍。近年來，我國的環(huán)境壓力日益增大，為響應(yīng)國家建立綠色稅制的號召，綠色消費、節(jié)能減排也日益成為我們關(guān)注的熱點。民眾也更加期盼一種更為合理的消費方式，以促進節(jié)能減排和環(huán)境保護。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的一個重要經(jīng)濟杠桿，具有針對性強、靈活性大、調(diào)節(jié)彈性較大等特點，但現(xiàn)行消費稅在環(huán)境保護方面的功能明顯不足。

一、消費稅在環(huán)境保護功能上的存在的不足

（一）消費稅收入比重不高

衡量消費稅對宏觀經(jīng)濟影響程度的直接指標是消費稅在政府財政收入和GDP 中所占的比重。消費稅作為一個政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費和社會財富再分配的手段，被世界各國廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費稅在發(fā)達國家的稅收收入中一般都10%以上，消費稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上。回顧近幾年消費稅的數(shù)額，我們不難看到從2008年以后消費稅有著較快的增長，但是我國消費稅占稅收收入總量的比例只有8%左右，在2008年更是達到了47%的低點。消費稅收入占稅收總收入的比例偏低表明了消費稅調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的影響力不足，對環(huán)境保護的作用力度尚有很大的提升空間。

（二） 對環(huán)境有害的消費品尚未納入消費稅征稅范圍

環(huán)境的污染物主要有廢氣、廢水、固體廢棄物、噪聲四類。從外國的經(jīng)驗來看，比較常見的課稅對象主要包括二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物，廢水排放物，含磷洗衣粉、廢舊輪胎、造成噪音污染的機場等。而由于我國在設(shè)置消費稅時考慮更多的是平衡稅收負擔(dān)，所以在糾正個人消費偏好上，涉及到環(huán)境保護的只有煙、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、木制一次性筷子、輪胎和實木地板。

（三）稅率設(shè)計不合理

在第九屆亞太煙草或健康大會上，美國加州伯克利大學(xué)教授胡德偉教授指出：我國煙草行業(yè)的總體名義稅負為55%，實際稅負43%，而世界其他國家平均稅負約為65%。煙草消費不僅會損壞人體健康，而且對空氣質(zhì)量也帶來嚴重負面影響，造成“二手煙”的危害。又如，小汽車、摩托車的消費稅稅率是按照排量設(shè)計的，如10升及以下排量的汽車消費稅適用稅率為1%，10-15升排量的汽車為3%。而250毫升以下排量的摩托車適用稅率卻為3%，250毫升及以上排量的摩托車適用稅率則為10%。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，摩托車已經(jīng)不再是城市居民的交通工具首選，甚至都已經(jīng)禁止摩托車進入城市道路。從而使得摩托車的角色歸屬轉(zhuǎn)向于服務(wù)農(nóng)村，普通摩托車的稅率不宜再有提升。但有一些單價十分昂貴的高端品牌摩托車，已成為一種特殊的奢侈品，對這類摩托車采用當(dāng)前稅率則難以體現(xiàn)消費稅的調(diào)節(jié)功能。

（四）消費稅對消費者的“消費偏好”約束不明顯

我國消費稅用的是價內(nèi)稅征收方式，即稅額包含在售價中，并不單獨列示。在這種隱蔽的征收方式下，消費者無法準確知道自己是否負擔(dān)了稅收，以及負擔(dān)了多少，當(dāng)然也就無法領(lǐng)會政府的調(diào)整消費偏好意圖。以卷煙為例，有學(xué)者曾在2008 年做過關(guān)于吸煙危害的社會調(diào)查，結(jié)果是廣大消費者對卷煙需繳納消費稅知之甚少。

二、環(huán)保視角下完善我國消費稅的具體思路

（一）擴大征稅范圍

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和人們消費習(xí)慣的改變，在加重消費稅的環(huán)境保護功能時應(yīng)考慮將污染品、資源高耗品更多地納入消費稅征稅范圍。以木質(zhì)高檔家具為例，近年來我國家具生產(chǎn)年增長幅度達到18%，出口量更以年30%以上的幅度在增長。木質(zhì)高檔家具不僅耗用了寶貴的森林資源且已經(jīng)有向奢侈消費的傾向。另外，一些一次性產(chǎn)品，如一次性杯子、一次性餐具等，單個來看它們對資源的消耗不大，但消費量巨大且不方便回收利用。如以上兩類都建議逐步納入消費稅征稅范圍?？偠灾瑥沫h(huán)保角度出發(fā)，應(yīng)將高污染、高能耗的危險性的產(chǎn)品有選擇、分步驟地納入消費稅征稅范圍。

（二）提高部分消費稅稅率

對過度消費會破壞環(huán)境的高能耗、高污染商品，應(yīng)與國際接軌，適當(dāng)提高其消費費稅率。具體調(diào)整有：與國際平均水平相比，我國卷煙消費稅稅率還有10%左右的提升空間；將木制家具納入消費稅征稅范圍后，對耗用原生林及特種木材的高檔家具、木制地板、一次性筷子課以重稅；降低普通摩托車消費稅稅率，對成為奢侈品的高端品牌摩托車采用高稅率。小排量小汽車的稅率可不變，大排量的汽車可適當(dāng)提高稅率。

（三）采用價外稅征收方式

由于消費稅稅種的糾正消費偏好的特性，可將消費稅采用價外稅的征收方式。雖然只是一種形式上的轉(zhuǎn)變，卻使消費者在消費消費稅應(yīng)稅商品時，有更直觀的沖擊。稅負轉(zhuǎn)嫁的透明化，可以在價格機制的作用下使消費者調(diào)整消費行為，從而增強消費稅對消費者的“消費壓力”，加大國家宏觀政策的調(diào)控影響。

（四）稅收優(yōu)惠的完善。

目前我國消費稅稅收優(yōu)惠規(guī)定甚少，缺少對低能耗、低污染企業(yè)的激勵作用。國家應(yīng)加大對在環(huán)保方面表現(xiàn)優(yōu)秀企業(yè)，給予相應(yīng)的消費稅優(yōu)惠政策，從而鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，減少污染物排放量，促進環(huán)境友好型、資源節(jié)約型企業(yè)的發(fā)展。

可持續(xù)發(fā)展理念的提出，使我們更加注重保護環(huán)境。黨的十八大上提出的綠色稅收，更是從制度保障生態(tài)文明建設(shè)。消費稅作為一個具有矯正功能的稅種，在我國新一輪財稅改革中必能發(fā)揮其在環(huán)保方面的作用。

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