基于需求層面的會計信息失真治理研究

摘 要：均衡、有效的會計信息供給可以讓公司利益相關(guān)者充分了解公司的資產(chǎn)運營情況、公司盈利狀況及公司價值創(chuàng)造能力的主要方面，幫助公司利益相關(guān)者識別和發(fā)掘公司的真實價值。綜合運用文獻研究法、訪談法、觀察法、問卷調(diào)查法、參觀訪問法等研究方法，對會計信息需求現(xiàn)狀進行調(diào)研分析，及時了解會計信息供給現(xiàn)狀及約束因素對于探索會計信息均衡供給具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：會計信息需求；會計信息失真；治理

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）09-0135-03

一、會計信息需求主體界定

會計信息的需求作為會計信息供給的一種制衡力量，要想在會計信息供給過程中發(fā)揮作用，必須形成以市場為導(dǎo)向的強有力的需求團體，我們一般基于以下標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)市場環(huán)境下的會計信息需求主體。（1）使用者對信息訴求動力的大小。作為會計信息需求主體必須對企業(yè)的會計信息極為關(guān)注，對準(zhǔn)確及時的會計信息具有強烈訴求。（2）使用者的專業(yè)素養(yǎng)。會計信息作為一種公共物品，它在供給過程中將依附于相關(guān)載體，如招股說明書、上市公告書、財務(wù)報告等，會計信息使用者應(yīng)具備相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)，擁有適當(dāng)?shù)呢敃I(yè)知識和企業(yè)管理知識。（3）使用者群體合力的大小。會計信息需求者為了共同的利益能自覺地走到一起，能采取一致的行動，并能通過有效的途徑表達出的觀點，成為一支足以與信息供給者抗衡的力量，會計信息的供需均衡是會計信息供需各方的力量要均衡，會計信息需求各方相互磨合形成合力時，需求方對信息質(zhì)量的形成才會發(fā)揮巨大的反作用。基于以上分析，當(dāng)前主流觀點把以下人員與機構(gòu)視為會計信息需求的主體。

二、會計信息需求主體調(diào)研與分析

（一）會計信息需求調(diào)研設(shè)計

我們從經(jīng)濟學(xué)視角出發(fā)，以新公共管理理論和公共物品理論為支撐，對會計信息這一公共物品進行理論性分析，通過詳細地查閱、分析、提煉文獻資料，以調(diào)查、走訪為始，解決實際問題為終，在中間研究過程中，綜合運用了文獻研究法、訪談法、觀察法、問卷調(diào)查法、參觀訪問法等研究方法，對會計信息需求現(xiàn)狀進行調(diào)研分析，通過相關(guān)指標(biāo)設(shè)計出調(diào)查問卷，問卷調(diào)查的方法收集數(shù)據(jù)，問卷一方面通過證券公司向其客戶發(fā)放，另一方面通過偶遇樣本發(fā)放，隨機選擇容易接觸的個體作為調(diào)查對象，為確保調(diào)研的針對性和有效性，我們在問卷設(shè)計中涵蓋了基本公共信息、會計披露內(nèi)容、會計信息質(zhì)量影響因素、年報信息依賴度、會計報表使用情況、財務(wù)指標(biāo)、公司治理指標(biāo)。

（二）會計信息需求調(diào)研結(jié)果分析

上市公司會計信息作為一種特殊的商品，同其他商品一樣也存在供給方和需求方，正是需求方和供給方的相互影響與制約，具體形成了上市公司會計信息披露的內(nèi)容。為了檢驗中國上市公司會計信息披露內(nèi)容的需求與供給的符合程度，我們對上市公司會計信息需求和供給以及會計信息披露現(xiàn)狀進行了調(diào)查分析。調(diào)查分析結(jié)果如下（見表3）：

（三）會計信息需求層次與結(jié)構(gòu)

基于調(diào)研結(jié)果，我們分析可以得出會計信息需求具有明顯的層次與結(jié)構(gòu)特征，人們對會計信息的需求也遵循馬斯洛的需求層次理論的邏輯。就會計信息作為公共產(chǎn)品而言，我們可以將其分列于需求金字塔中的各層級中：底層是基礎(chǔ)會計信息；其次是財務(wù)結(jié)構(gòu)會計信息；再次是財務(wù)能力會計信息和財務(wù)空間會計信息。會計信息的需求層次與信息使用者的屬性和投資規(guī)模密切相關(guān)，以此來判斷產(chǎn)品的供給方式不僅在理論上可行，在實踐上也具有現(xiàn)實性。

三、基于需求層面的會計信息失真治理對策

（一）政府監(jiān)管的價值取向與效能提升

1.會計信息公共物品論下政府監(jiān)管行為的推定

基于會計信息公共物品屬性這一判斷，我們可以推出會計信息供求的制度安排結(jié)論。公共物品理論的核心問題就是成本補償問題，因此，解決會計信息供給的成本問題最根本的做法就是以政府財政彌補會計信息供給的成本補償問題，通過有效制度安排確保提供者能夠因提供會計信息而獲得其他回報或補償。

2.會計信息政府監(jiān)管的方向

會計信息的政府監(jiān)管是對會計信息市場中會計信息的供求關(guān)系及會計信息質(zhì)量、數(shù)量及載體的監(jiān)管。會計信息監(jiān)管的政府主體是會計信息供給規(guī)則的制定者，其監(jiān)管的價值取向會直接影響會計信息供給的效果。一直以來，政府監(jiān)管主體受到多種因素的影響對會計信息使用者的信息需求狀況沒有完全了解，使得監(jiān)管的價值取向與使用者的信息需求存在偏差，這種偏差的彌合需要政府監(jiān)管主體、會計信息供求雙方不斷博弈，從而達到相對理想的均衡狀態(tài)。政府對會計信息供給過程和結(jié)果的監(jiān)管導(dǎo)向，應(yīng)該是政府給生產(chǎn)會計信息的企業(yè)或者代理機構(gòu)提供經(jīng)濟補償，通過相關(guān)措施確保生產(chǎn)披露會計信息的企業(yè)能夠因提供該信息而獲利。探索較為科學(xué)的會計信息供給的目標(biāo)，應(yīng)該以兼顧需求者和供給者的利益為基礎(chǔ)，尋求兩者利益的契合點，最終的出發(fā)點和歸宿應(yīng)該是以實現(xiàn)社會資源的合理配置為目標(biāo)。

3.會計信息供給政府監(jiān)管的效能提升

長期以來，中國會計監(jiān)管的聚焦點是會計信息生成過程，高昂的過程監(jiān)管成本使得實際監(jiān)管效能低下，政府相關(guān)部門作為會計信息供給過程中最重要的制衡力量，要想在會計信息形成與供給過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，提升政府監(jiān)管效能必須完善以下四個機制：形成以市場為導(dǎo)向的需求團體合作機制，形成通暢、高效的會計信息反饋機制，健全的會計信息補償機制，會計信息質(zhì)量的保障機制。只有當(dāng)這四個機制相互磨合形成合力時，會計信息供給政府監(jiān)管的效能才能真正提升，政府的監(jiān)管力度才能在資本市場運作過程中發(fā)揮巨大作用。

（二）完善公眾有效參與的外部監(jiān)督體系

在政府監(jiān)管機制不完善時，監(jiān)管成本是高昂的，收效是低微的，完全靠政府監(jiān)管很難使監(jiān)管的力度一直維持在最佳點上。因此，我們應(yīng)充分發(fā)揮市場各個參與主體在會計監(jiān)管中的作用，盡快建立獨立的、公正的、公眾參與的會計信息供給機制，為會計信息均衡有效供給提供基礎(chǔ)。對會計信息的核心內(nèi)容，關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控和預(yù)測，不斷發(fā)展注冊會計師事業(yè)，發(fā)揮社會審計的公證作用，健全以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系，建立完善的行政程序制度，提高政府的透明度，實行市民參與的聽證會制度，建立申訴程序和制度，接納公眾代表參與決策和監(jiān)督機構(gòu)的工作。外部監(jiān)督主體能借助相關(guān)途徑與政府審計機構(gòu)、財稅部門加強審計監(jiān)督，建立有償獎勵制度，鼓勵社會工作和團體組織檢舉揭發(fā)企業(yè)的不良會計行為，并借助網(wǎng)絡(luò)、媒體平臺對違規(guī)的企業(yè)進行及時曝光，并嚴(yán)格處理，使社會公眾的參與的方式與機制制度化、法制化。endprint

（三）會計信息均衡供給框架下公司治理的變革

會計信息均衡供給是解決會計信息需求者與會計信息供給者之間信息不對稱問題的重要途徑，會計信息供給均衡直接決定著資本市場的有效程度、社會資源的配置效率。研究會計信息均衡供給不僅是為了使資本市場中股票價格遵循其價值規(guī)律，更重要的是提升公司治理框架。從微觀角度講，公司內(nèi)部治理機制決定會計信息供給的均衡狀態(tài)。從宏觀角度講，公司外部治理機制影響會計信息均衡供給制度的有效實施。顯然，會計信息供給制度與公司治理機制存在一種互為倚重關(guān)系，研究會計信息均衡供給框架下公司治理的變革對于提高中國會計信息供給質(zhì)量，最終增強資本市場效率具有重要的意義。我們認(rèn)為會計信息均衡供給框架下公司治理的變革應(yīng)該是自愿性與強制性的結(jié)合。

公司治理變革的自愿性體現(xiàn)在：經(jīng)理人面臨激烈的市場競爭，經(jīng)營失敗可能使他們喪失享受公司的法律和政治地位，當(dāng)經(jīng)營管理業(yè)績下降可能會帶來失業(yè)風(fēng)險，經(jīng)理人會用自愿會計信息披露政策去闡釋業(yè)績較差的原因，降低公司被低估的可能。與此同時，經(jīng)理人為了維持或提升自身在其資本市場的聲譽，會盡可能依照股東價值最大化的原則行事，做出自愿信息披露的決策。

公司變革的強制性體現(xiàn)在：當(dāng)投資者與經(jīng)理人的目標(biāo)函數(shù)不一致時，經(jīng)理人員可能會為了追求自身的利益目標(biāo)而損害投資者利益。投資者為了保護自身的利益，設(shè)法采取必要措施監(jiān)督和評估經(jīng)理人，對會計信息的有效供給需求成為必然要求。強烈的外在制度要求，也將成為防范會計信息供給不足的有效手段?？傊晟频墓局卫頇C制能有效協(xié)調(diào)公司利益相關(guān)者利益沖突，內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部控制系統(tǒng)融合的治理目標(biāo)，要求會計信息供給的強制性與自愿性結(jié)合。這是會計信息均衡供給框架下公司治理的變革路徑選擇。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint