小微企業(yè)免稅政策的利弊分析與對(duì)策研究

趙云青 黃薇

【摘要】目前我國(guó)小微企業(yè)面臨著融資難、成本高、稅收負(fù)擔(dān)重等一系列的發(fā)展困境，國(guó)家因而出臺(tái)了相關(guān)的免稅政策來(lái)幫扶小微企業(yè)發(fā)展壯大，這將有利于小微企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，也有利于促進(jìn)就業(yè)激勵(lì)創(chuàng)業(yè)。然而，此項(xiàng)免稅政策也還有不完善的地方，有些免稅細(xì)則沒(méi)有規(guī)定清楚，行業(yè)普及不均衡，優(yōu)惠力度較低。本文結(jié)合小微企業(yè)的免稅背景，通過(guò)對(duì)小微企業(yè)免稅政策的利弊分析，在此基礎(chǔ)上從完善我國(guó)小微企業(yè)免稅政策出發(fā)、來(lái)促進(jìn)國(guó)家小微企業(yè)稅收優(yōu)惠體系的不斷完善，對(duì)免稅政策提出建議。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 免稅背景 免稅政策

前言

小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在穩(wěn)定就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、擴(kuò)大內(nèi)需等方面發(fā)揮重要作用。國(guó)家也通過(guò)制定一系列的稅收優(yōu)惠政策來(lái)幫扶小微企業(yè)走出發(fā)展困境，實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。2013年7月24日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。這一免稅政策將會(huì)使符合條件的小微企業(yè)享受切實(shí)減輕稅收負(fù)擔(dān)，為我國(guó)超過(guò)600萬(wàn)戶的小微企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠。

一、小微企業(yè)免稅背景概述

（一）小微企業(yè)的發(fā)展困境

1.融資難。小微企業(yè)由于自身存在著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、規(guī)模小、自有資金不足、資信度不高、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等問(wèn)題，很難從正規(guī)銀行體系獲得貸款。同時(shí)，商業(yè)銀行從自身利益出發(fā)不愿貸款給貸款額度小又分散的小微企業(yè)，因?yàn)檫@樣會(huì)增加銀行的成本。這樣一來(lái)，不少小微企業(yè)為了維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不得不轉(zhuǎn)向民間借貸，但民間借貸的利率較高，使得小微企業(yè)的融資成本增加。這些因素都會(huì)使得原本就資金不足的小微企業(yè)融資更加困難了。

2.成本高，利潤(rùn)減少。隨著近幾年來(lái)通貨膨脹的不斷上升以及國(guó)際大宗商品價(jià)格持續(xù)走高，人力成本、原材料成本不斷上漲，大大提升了小微企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，加之小微企業(yè)普遍缺乏核心技術(shù)，議價(jià)能力低，難以抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，從而使得小微企業(yè)的利潤(rùn)空間被大大壓縮。如果高成本問(wèn)題得不到控制，就將導(dǎo)致大批小微企業(yè)面臨倒閉。

3.稅收負(fù)擔(dān)重。目前，我國(guó)的小微企業(yè)除要繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅外，還需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等稅種，費(fèi)包括教育附加費(fèi)、水資源費(fèi)等。據(jù)全國(guó)工商聯(lián)的統(tǒng)計(jì)，截止到2011年底，面向中小企業(yè)征收行政性收費(fèi)的部門(mén)仍有18個(gè)，有關(guān)的收費(fèi)項(xiàng)目達(dá)到了69個(gè)大類(lèi)。由此可見(jiàn)，小型微型企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是很大的。此外，小微企業(yè)征稅制度的不合理容易產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題，也使得小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加大了。

4.人才匱乏，用工難。由于小微企業(yè)自身實(shí)力不足，經(jīng)濟(jì)能力弱等原因，不能解決好人才保留、長(zhǎng)期職業(yè)規(guī)劃等問(wèn)題，同時(shí)有些企業(yè)嚴(yán)格守法意識(shí)不強(qiáng)，難以履行好自身義務(wù)，在招聘人才時(shí)隨意性大，容易引起勞資糾紛。而高級(jí)人才對(duì)薪酬要求較高，小微企業(yè)難以承受。這些問(wèn)題都造成了小微企業(yè)人才匱乏，用工難的問(wèn)題，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。

5.管理不規(guī)范。小微企業(yè)一般都是私營(yíng)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)主的素質(zhì)不高，由于企業(yè)成本和規(guī)模的限制，沒(méi)有一套完整的管理體系，管理決策時(shí)常隨意變動(dòng)，加上財(cái)務(wù)制度不健全、用人制度不規(guī)范，使得小微企業(yè)存在管理不規(guī)范問(wèn)題。

（二）我國(guó)小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策回顧

為了進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，國(guó)家因而出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠的政策。特別是2011年以來(lái)，在本來(lái)原有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，政府繼續(xù)加大對(duì)小微企業(yè)的稅收扶持力度。

二、小微企業(yè)免稅政策的有利影響

（一）對(duì)小微企業(yè)內(nèi)部的有利影響

1.減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營(yíng)成本。稅收負(fù)擔(dān)重，經(jīng)營(yíng)成本高是小微企業(yè)面對(duì)的發(fā)展難題，免征兩稅能夠直接減輕企業(yè)的稅負(fù)，降低其運(yùn)營(yíng)成本，從而能增加小微企業(yè)的利潤(rùn)，使企業(yè)擁有更多的資金去進(jìn)行進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)于小本經(jīng)營(yíng)，只靠幾萬(wàn)元資金維持運(yùn)營(yíng)的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，一年能省下的幾千元稅費(fèi)就顯得比較重要，特別是對(duì)于那些在盈虧線上掙扎的企業(yè)，免稅政策或許會(huì)使他們處于虧損的局面得以改變。

2.增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。小微企業(yè)通過(guò)減免兩稅，可以擁有更多的精力用于企業(yè)的擴(kuò)張，同時(shí)也可以促進(jìn)小微企業(yè)提高自身的創(chuàng)新能力和增強(qiáng)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而進(jìn)一步增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)小型微型企業(yè)的發(fā)展壯大。

3.間接解決了融資難問(wèn)題。迫于生存發(fā)展的壓力，小微企業(yè)需要融資來(lái)進(jìn)行發(fā)展，融資難問(wèn)題一直都困擾著小微企業(yè)，相比于其他大中型企業(yè)，小微企業(yè)融資難，貸款的成本更高，融資能力較弱。對(duì)小微企業(yè)免征兩稅后，可在一定程度上增加其運(yùn)作資金及可支配收入，從而緩解小微企業(yè)融資壓力。

4.促進(jìn)小微企業(yè)從偷稅漏稅走向合法經(jīng)營(yíng)道路。由于小微企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)較重，從而迫使不少小微企業(yè)想盡辦法來(lái)躲避稅費(fèi)，另外，繁瑣的納稅程序與眾多的征納稅目也容易使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全小微企業(yè)采取偷逃稅款的行為來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。所以，對(duì)小微企業(yè)免征兩稅的政策不僅減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也減少了相應(yīng)的納稅程序，從而有利于幫助其向合法經(jīng)營(yíng)的方向改進(jìn)。

5.節(jié)約納稅成本。在向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅時(shí)，小微企業(yè)需要擁有健全的會(huì)計(jì)核算制度才能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，又由于受到雇員數(shù)量以及納稅成本高的限制，再加上小微企業(yè)數(shù)量較多，因而，從總體上看，減免小微企業(yè)稅收將會(huì)節(jié)約一大筆納稅成本。雖然在實(shí)行減免小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策后企業(yè)在程序上仍然要履行一定納稅申報(bào)手續(xù)，但與之前需要繳納稅款而言，納稅的成本要節(jié)約不少。

（二）免稅后的外部有利影響

1.促進(jìn)就業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在城鄉(xiāng)地區(qū)，大約85%的就業(yè)崗位是由小微企業(yè)提供的，由此可見(jiàn)，小微企業(yè)在充分配置勞動(dòng)力資源和提高社會(huì)生產(chǎn)力方面發(fā)揮著巨大作用。另一方面，相對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，小型微型企業(yè)的管理成本低，靈活性強(qiáng)，容易吸收就業(yè)，有利于提高居民的收入和保障民生。對(duì)小微企業(yè)減免稅收，減輕其負(fù)擔(dān)，有利于小微企業(yè)的發(fā)展，小微企業(yè)發(fā)展了從而又能夠大大的緩解就業(yè)壓力，發(fā)揮促進(jìn)就業(yè)的作用。

2.激勵(lì)創(chuàng)業(yè)。由于小微企業(yè)具有規(guī)模小、靈活性強(qiáng)、創(chuàng)業(yè)成本低等一些特點(diǎn)，一直在創(chuàng)業(yè)中發(fā)揮重要作用，另外，小微企業(yè)是大企業(yè)的搖籃，成功的企業(yè)家都有從小微企業(yè)逐步成長(zhǎng)的經(jīng)歷，小微企業(yè)為鍛煉經(jīng)營(yíng)管理人才、培養(yǎng)企業(yè)家精神提供了平臺(tái)?？梢哉f(shuō)，小微企業(yè)的拼搏創(chuàng)新，為帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)升級(jí)、促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化發(fā)揮了重要作用。[1]對(duì)小微企業(yè)免稅，降低了創(chuàng)業(yè)的成本，將會(huì)極大的激勵(lì)一些人去創(chuàng)業(yè)。

3.體現(xiàn)稅收公平原則。稅收的公平性原則對(duì)于維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)是非常重要的。關(guān)于小微企業(yè)的稅收政策缺乏公平性主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，同等規(guī)模的小微企業(yè)，由于組織形式不同，卻要承擔(dān)不同的稅負(fù)。第二，產(chǎn)業(yè)不同稅種也就不同，稅收負(fù)擔(dān)的輕重也有所差別。現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事制造等行業(yè)繳納增值稅，納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，適用稅率分別為17%和30%。小微企業(yè)多數(shù)為增值稅的小規(guī)模納稅人。從事服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率按行業(yè)不同分3%～5%、5%～20%三種。因此，從稅率上看，相對(duì)而言，同等規(guī)模的小微企業(yè)，繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要比繳納增值稅的制造業(yè)重。[2]對(duì)小微企業(yè)免征了增值稅和營(yíng)業(yè)稅可在一定程度上增強(qiáng)稅收的公平性，以更好地維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.節(jié)約征稅成本。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類(lèi)規(guī)模的企業(yè)數(shù)量逐年增加，稅務(wù)部門(mén)日常稅收征管負(fù)擔(dān)日益加重。盡管小微企業(yè)繳稅數(shù)額不大，但花費(fèi)稅務(wù)部門(mén)的征稅成本卻不低。從日常稅收征管角度看，稅務(wù)部門(mén)要按月或按季受理小微企業(yè)的納稅申報(bào)，整理相關(guān)小微企業(yè)的納稅資料，適時(shí)檢查或?qū)徲?jì)小微企業(yè)納稅是否屬實(shí)。從征稅收益與征稅成本對(duì)比角度看，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行稅收減免可以大大節(jié)約稅務(wù)部門(mén)的征稅成本。[3]

三、小微企業(yè)免稅政策的弊端

（一）免稅政策中存在尚未明確的細(xì)則

1.兩萬(wàn)元是免征額還是起征點(diǎn)不明確。免稅規(guī)定中只強(qiáng)調(diào)了是對(duì)月銷(xiāo)售額不超過(guò)兩萬(wàn)元的小微企業(yè)免征兩稅，但并未說(shuō)明這兩萬(wàn)元是起征點(diǎn)還是免征額。稅法中都對(duì)起征點(diǎn)和免征額做了不同的規(guī)定，起征點(diǎn)與免征額是不同的兩個(gè)概念，不能混用。

2.核定征收的企業(yè)是否在免稅范圍之內(nèi)不明確。對(duì)于核定征收的企業(yè)，在稅收上就有一定的折免，是否還能享受免征兩稅的優(yōu)惠沒(méi)有明確規(guī)定。

（二）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格

符合免稅政策規(guī)定的首先要是小型微型企業(yè)，又不能與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)混淆。其次，月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元。這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于很多小微企業(yè)來(lái)說(shuō)不易達(dá)到。工信部頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中分行業(yè)規(guī)定小型企業(yè)和微型企業(yè)的認(rèn)定范圍，不同行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，這給企業(yè)在劃型上帶來(lái)了一定的麻煩。此外，按月銷(xiāo)售額來(lái)免稅的話，一些小微企業(yè)的月銷(xiāo)售額會(huì)存在高于2萬(wàn)元的月份，那么就不能享受免稅了。

（三）行業(yè)普及不均衡

這項(xiàng)免稅政策并沒(méi)有分行業(yè)制定免稅標(biāo)準(zhǔn)，由于不同行業(yè)的成本、利潤(rùn)額度大小不一，月收入2萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)只適用于從事食品、小日用品貿(mào)易的小店。而對(duì)于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)、工業(yè)等行業(yè)的小型微型企業(yè)來(lái)說(shuō)，2萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，這些行業(yè)的小微企業(yè)根本享受不到免稅政策，同是小微企業(yè)卻不是都能得到免稅的優(yōu)惠，這樣，免稅政策行業(yè)普及不均衡問(wèn)題就有違稅收的公平原則，影響稅制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）優(yōu)惠力度過(guò)低

月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)在目前物價(jià)上漲、原材料價(jià)格不斷上升下顯得過(guò)低，較低的免稅力度難以幫扶更多的小微企業(yè)，也帶來(lái)了行業(yè)普及不均衡問(wèn)題，而對(duì)于能夠享受免稅的企業(yè)，通貨膨脹的上升也會(huì)使其收益程度有所降低，2萬(wàn)元的優(yōu)惠力度顯得比較低，從而使得免稅的優(yōu)惠力度明顯不夠，而難以解決小微企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)困難也難以解決其實(shí)際需要，更無(wú)法促進(jìn)小微企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，免稅政策的執(zhí)行效果就不佳。

四、完善小微企業(yè)免稅政策的建議

（一）完善免稅政策細(xì)則

國(guó)家應(yīng)出臺(tái)更為詳細(xì)的免稅政策，完善小微企業(yè)免稅政策。第一，明確2萬(wàn)元是屬于起征點(diǎn)還是免征額，免稅政策規(guī)定的是對(duì)月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位免稅，而非“銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的部分免稅”，由此可見(jiàn)該2萬(wàn)元的額度，或許是更偏向于一項(xiàng)附條件的免稅優(yōu)惠，既不是免征點(diǎn)也不是免征額，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該明確說(shuō)明。第二，對(duì)于已經(jīng)享有一定稅收折免的核定征收企業(yè)，要明確其是否也享有這項(xiàng)免稅優(yōu)惠。

（二）拓寬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一方面，雖然2萬(wàn)元的免稅優(yōu)惠對(duì)于小微企業(yè)有一定的幫助，但實(shí)際作用不是很大，建議提高免稅額度，最好是按年銷(xiāo)售額免征，這樣可以使那些收入不穩(wěn)定，月銷(xiāo)售額時(shí)多時(shí)少的企業(yè)也享受免稅優(yōu)惠。另一方面，享受免稅優(yōu)惠的增值稅納稅人，只限于企業(yè)或非企業(yè)性單位中的小規(guī)模納稅人，如果一般納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元，則仍需納稅，建議放寬免稅企業(yè)的認(rèn)定范圍，對(duì)于銷(xiāo)售額同小規(guī)模納稅人相同的一般納稅人也實(shí)行免稅。

（三）分行業(yè)制定免稅額度

免稅政策沒(méi)有分行業(yè)制定免稅標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)使得一部分行業(yè)的小微企業(yè)不能進(jìn)行免稅。國(guó)家應(yīng)分行業(yè)對(duì)小微企業(yè)制定免稅政策，具體可以根據(jù)《中小企業(yè)劃型規(guī)定》中的不同行業(yè)劃分不同的免稅額度，如，對(duì)需要運(yùn)作資金較大的建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)等制定較高的免稅額度；對(duì)于運(yùn)作資金較少的農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)，餐飲業(yè)制定較低的免稅額度。這樣通過(guò)對(duì)具體行業(yè)制定具體的免稅額度，可以擴(kuò)大免稅的范圍，真正幫扶到不同行業(yè)的小微企業(yè)，有利于體現(xiàn)稅收的公平原則，促進(jìn)國(guó)家稅制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）加大減稅優(yōu)惠力度

就目前情況來(lái)看，原材料成本、勞動(dòng)力成本上升再加上競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，小微企業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小，2萬(wàn)元的優(yōu)惠力度還比較低，國(guó)家可酌情考慮加大免稅的優(yōu)惠力度，提高減免額度，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，加大減免稅優(yōu)惠力度就可從另一個(gè)角度解決目前的免稅政策行業(yè)普及不均衡問(wèn)題。要統(tǒng)籌考慮小型微型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難現(xiàn)狀、轉(zhuǎn)型發(fā)展難度，以及不同區(qū)域、不同領(lǐng)域企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施力度更大、惠及面更廣、更切合小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

總之，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)免征兩稅將會(huì)產(chǎn)生一系列的有利影響，但任何政策的制定都需要具有一定的可行性，也要具有有一定的廣泛性，才能讓更多的小微企業(yè)受益，才能真正做到，既大力支持了小微企業(yè)的發(fā)展，幫小微企業(yè)解決了資金難題，又，使百姓從中受益，也使國(guó)家最終受益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：教育部人文社科項(xiàng)目的論文，項(xiàng)目號(hào)：10XJC880003。

作者簡(jiǎn)介：趙云青，云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)2014屆畢業(yè)生；黃薇，本文通訊作者，云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教師，畢業(yè)于中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)法、創(chuàng)業(yè)管理。