新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃的原理及問題

賴淑瓊

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升和新稅法應(yīng)用水平的持續(xù)提升，在工資薪金所得稅務(wù)籌劃過程中新個(gè)稅法得到了有效的貫徹。本文從闡述新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃原理入手，對(duì)新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】新個(gè)稅法 工資薪金 稅務(wù)籌劃 原理 原則

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展人們的工資水平和個(gè)人收益都在不斷提高并且越來越多的人的工資、薪金、收益都達(dá)到了應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因此在這一前提下對(duì)新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃的原理及問題進(jìn)行研究也就具有了重要的經(jīng)濟(jì)意義與現(xiàn)實(shí)意義。

一、新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃原理

在新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃的進(jìn)行需要相應(yīng)的原理支持，這主要體現(xiàn)在個(gè)人收入劃分、個(gè)人收入轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃原理進(jìn)行了分析。

（一）個(gè)人收入劃分

個(gè)人收入劃分是稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提。通常來說，在2011新頒布的個(gè)人所得稅法的影響下，相同數(shù)額的工資和薪金與勞務(wù)所得所適用的稅率是不同的，與此同時(shí)工資、薪金和勞務(wù)所得又同時(shí)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。這意味著在新個(gè)稅法的影響下，在個(gè)人所得稅的計(jì)算過程中，會(huì)在某些情況下將個(gè)人的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，但是在有些情況下又會(huì)將個(gè)人的工資、薪金與勞務(wù)所得合并。例如2011年9月1日起，我國(guó)的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元。這意味著，新的個(gè)稅法實(shí)施后，月收入低入3500元（扣除“三險(xiǎn)一金”后）的工薪族不需再繳納個(gè)人所得稅。因此在這種情況下根據(jù)個(gè)人收入的劃分來進(jìn)行稅務(wù)籌劃就會(huì)更加有效的節(jié)約稅收。除此之外，在對(duì)工資、薪金和勞務(wù)所得進(jìn)行稅收籌劃時(shí)我們應(yīng)當(dāng)注重對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行更加有效的劃分。通常來說工資、薪金和勞務(wù)所得最為主要的區(qū)別就是，前兩者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著較為穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，但是后者并不具備這種穩(wěn)定的關(guān)系。

（二）個(gè)人收入轉(zhuǎn)化

個(gè)人收入轉(zhuǎn)化是稅務(wù)籌劃的重中之重。通常來說，在個(gè)人所得稅繳納過程中，在某些情況下當(dāng)繳納人的應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資薪金的所得稅的適用稅率通常比勞務(wù)報(bào)酬的所得適用稅率更低，因此在稅務(wù)籌劃過程中可以將相應(yīng)的勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資和薪金所得，甚至在某些情況下可以將其與工資、薪金所得合并繳納為個(gè)人所得稅。以福建省為例子，2011年新稅法導(dǎo)致了個(gè)人所得稅堅(jiān)持了高收入者多繳稅并且中等收入者少繳稅同時(shí)低收入者不納稅的原則，從而使得福建省的個(gè)人收入形成橄欖型收入分配結(jié)構(gòu)，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，福建省僅2012年一年就有109萬工薪族將告別個(gè)稅。這種稅收籌劃方法在某些情況下能夠更有利于個(gè)人稅金的節(jié)省。從而使得稅收籌劃的整體水平得到有效提升。

二、新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃問題

在新個(gè)稅法下前提下工資薪金所得稅務(wù)籌劃依然存在著問題，以下從附加扣除稅務(wù)籌劃問題、境外稅款籌務(wù)籌劃問題、收入不均衡帶來的稅務(wù)籌劃問題等方面出發(fā)，對(duì)新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行了分析。

（一）附加扣除稅務(wù)籌劃問題

附加扣除稅務(wù)籌劃問題是影響稅收籌劃的重要內(nèi)容。通常來說具備享受附加扣除費(fèi)用待遇的個(gè)人本應(yīng)可以考慮更加有效地利用該政策。但是由于內(nèi)外所得分項(xiàng)籌劃法的存在和納稅義務(wù)人的個(gè)人院，納稅人在境內(nèi)和境外同時(shí)取得的工資、薪金所得，需要經(jīng)過嚴(yán)格并且較為復(fù)雜的境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國(guó)所得的檢查和判定。除此之外，由于附加扣除稅務(wù)籌劃可以進(jìn)行判定的所得需要分別來源于境內(nèi)和境外，并且需要按照稅法和我國(guó)相關(guān)條例規(guī)定來分別進(jìn)行減除費(fèi)用并且計(jì)算納稅，因此就適用范圍來說，附加扣除稅務(wù)籌劃的適用范圍極為有限，因此這也是使得附加扣除稅務(wù)籌劃不能得到得到廣泛應(yīng)用的重要前提。

（二）收入不均衡帶來的稅務(wù)籌劃問題

收入不均衡給稅務(wù)籌劃帶來的影響是極大的。由于根據(jù)我國(guó)2011年新個(gè)人所得稅法的規(guī)定，我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)于工資、薪金的所得采用的是相應(yīng)的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，并且這一累進(jìn)稅是隨著個(gè)人應(yīng)納稅所得稅額的增加而同步增加的，這意味著所得稅越多的人其適用的稅率也會(huì)隨之攀升并且對(duì)于個(gè)人而言某個(gè)時(shí)期的個(gè)人收入越多其相應(yīng)的所需繳納的個(gè)人所得稅的稅收比重也就越大。因此在這種情況下收入不均衡帶來的稅務(wù)籌劃問題是極為嚴(yán)重的。例如相對(duì)于工資、薪金收入較為不平均的特殊納稅義務(wù)人而言，其所需繳的納稅收比重就會(huì)大得多。因此這種情況下會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃的合理性、可靠性帶來較為嚴(yán)重的影響。

（三）全年稅務(wù)統(tǒng)籌問題

在新稅法的影響下全年稅務(wù)籌劃的有效進(jìn)行帶來較大影響。眾所周知是稅務(wù)籌劃是在納稅行為發(fā)生之前的，并且稅務(wù)籌劃工作本身是不能違反法律相關(guān)、法規(guī)的，因此個(gè)人如果想要進(jìn)行全年的稅務(wù)籌劃工作就需要對(duì)新稅法有著更加清晰的了解，并且通過對(duì)于自身的工資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入或投資收入等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行一年期以上的事先安排，從而在此基礎(chǔ)上更好地遵循新稅法并且同時(shí)做到相應(yīng)的稅務(wù)籌劃效果。

三、結(jié)束語

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體水平的不斷進(jìn)步和新稅法貫徹效率的持續(xù)提升，在所得稅務(wù)籌劃過程中新稅法帶來的影響也日益明顯。因此在稅務(wù)籌劃過程中工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其原理有著清晰的了解，并且在此基礎(chǔ)上通過相應(yīng)實(shí)踐的進(jìn)行促進(jìn)稅務(wù)籌劃水平的有效提升。

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