上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的研究

蔡敏敦

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告對于投資者評估公司的投資價(jià)值，維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置具有重要作用，近年來，國內(nèi)外的財(cái)務(wù)舞弊丑聞案件正嚴(yán)重地動(dòng)搖著公眾對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信任。本文首先界定了我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，然后進(jìn)一步研究了影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素，探討提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；質(zhì)量

財(cái)務(wù)報(bào)告是為報(bào)告使用者提供的能夠反映企業(yè)在一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等財(cái)務(wù)信息的總和。其目的是透明的、具有足夠的信息含量的、能很快地被理解的會計(jì)信息為信息使用者閱讀，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者據(jù)以做出理性的經(jīng)濟(jì)決策。然而全球資本市場屢屢暴露財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的問題，損害了證券市場投資者的利益，打擊了公眾對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的信心，如何提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，已經(jīng)成為世界各國在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展過程中予以解決的重大問題。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的界定

財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)如何界定？判斷一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的視角看，應(yīng)看它是否達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，即是否提供了決策有用的信息；從內(nèi)部控制目標(biāo)看，就是要看它通過企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工的實(shí)踐，是否達(dá)到了有效的公司運(yùn)營、可靠的會計(jì)信息等目標(biāo)。因?yàn)闀?jì)信息集中反映在財(cái)務(wù)報(bào)告這個(gè)載體，會計(jì)信息質(zhì)量要求就是財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、清晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。歸根結(jié)底取決于財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵循了規(guī)范的操作程序、能否滿足使用者的需要等。

《關(guān)于高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告改進(jìn)的新動(dòng)向》中對“高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告”的界定是這樣表述的：“高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告指的是向（企業(yè)）外部投資人、債權(quán)人以及其他經(jīng)濟(jì)資源分配決策者提供決策有用信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求主要體現(xiàn)在：一是信息內(nèi)容的質(zhì)量，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性是依賴于信息內(nèi)容的真實(shí)性和可靠性，這是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告最基本的要求。二是信息表述的質(zhì)量，只有充分而公允的信息披露才能使決策者做出有效裁決，這是使信息內(nèi)容質(zhì)量得以充分實(shí)現(xiàn)的保障。總的來說，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表可以清晰地標(biāo)明企業(yè)的運(yùn)營能力、發(fā)展能力、獲利能力和償債能力；全面地對企業(yè)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行揭示和披露，從而使投資者能對企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣做出準(zhǔn)確評價(jià)與判斷。

相反，質(zhì)量低的財(cái)務(wù)報(bào)告主要表現(xiàn)在：（1）財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不公允。例如一些公司出于某種目的，操作會計(jì)信息，甚至捏造會計(jì)賬表，虛構(gòu)利潤；還有一些新上市公司為了提高股價(jià)，籌集資本，沒有客觀地提供預(yù)期利潤，致使其利潤預(yù)測數(shù)與實(shí)際利潤差距過大；很多公司僅用當(dāng)前的加權(quán)凈資產(chǎn)收益率與上年的凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行比較，以粉飾業(yè)績；另外，在信息披露中，定性披露多，定量披露少，絕對值披露多，相對比例披露少，這些都在不同程度上降低了披露信息的可理解性。（2）上市公司與會計(jì)事務(wù)所因利益勾結(jié)，相互串謀舞弊，購買審計(jì)意見的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使得被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致質(zhì)量低下。（3）會計(jì)信息嚴(yán)重不完整，逐步缺乏相關(guān)性。

二、影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素

財(cái)務(wù)報(bào)告不是一個(gè)單維度的概念，是經(jīng)過多主體，多流程生產(chǎn)的多因素結(jié)果：會計(jì)規(guī)范制定者制定并頒布標(biāo)準(zhǔn)—財(cái)務(wù)報(bào)告主體記錄交易并編制財(cái)務(wù)報(bào)告—會計(jì)事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告—分析信用評級機(jī)構(gòu)分析財(cái)務(wù)報(bào)告—財(cái)務(wù)報(bào)告使用者使用財(cái)務(wù)報(bào)告。在這個(gè)過程中，影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素有以下幾方面。

1、企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的行為是影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的源頭。美國證券交易委員會針對會計(jì)披露舞弊案件發(fā)布的“會計(jì)審計(jì)執(zhí)行通告”表明：絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為都有高管參與，其中高達(dá)83%的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官參與了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。在我國，近年來爆發(fā)的重大財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量問題也無不與管理層的授意、參與、指示相關(guān)聯(lián)。

2、高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，才能生成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。誠然，由于會計(jì)準(zhǔn)則的有限理性、局限性和環(huán)境的復(fù)雜性，即使準(zhǔn)則制定者是站在公眾利益的立場制定會計(jì)準(zhǔn)則，最先進(jìn)的會計(jì)準(zhǔn)則也會存在準(zhǔn)則界定的利益邊界與人們正當(dāng)利益邊界不一致而留下的模糊區(qū)域，無法發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

3、公司治理的完善程度直接制約著財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。一方面，上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，當(dāng)管理層或機(jī)構(gòu)所占股權(quán)減少時(shí)會增加代理成本，同時(shí)增加了經(jīng)理人操控盈利數(shù)字的可能性，同時(shí)股權(quán)集中度也與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量負(fù)相關(guān)。另一方面董事會被內(nèi)部人控制，監(jiān)事會失效，內(nèi)部董事和灰色董事人員的比例與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

4、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告編制系統(tǒng)。目前備受推崇的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL（extensible Business Reporting Language）的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告相比，XBRL賦予的數(shù)據(jù)確切的元數(shù)據(jù)能幫助快速、精確地搜索信息；采用XBRL格式來存儲或傳遞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還能大大減少了重復(fù)輸入資料的次數(shù)，降低了重新輸入錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，并且，XBRL具有向下挖掘功能，這使其具備了良好的動(dòng)態(tài)分析功能，但最為最前沿的的電子財(cái)務(wù)報(bào)告方式由于研究時(shí)間較短，還存在著不少缺陷和安全問題。

三、提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的建議

1、完善公司內(nèi)部治理。完善公司治理保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量應(yīng)大力開展開展公司治理制度建設(shè)、治理行為和治理文化研究。一優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加管理層人員或機(jī)構(gòu)所占股權(quán)，同時(shí)降低國有股比重，提高流通股比重，避免股權(quán)過度集中。二提高獨(dú)立董事的比例，且不能由控股股東或企業(yè)控制人制定獨(dú)立董事候選人，提高董事會的獨(dú)立性；三設(shè)立審計(jì)委員會并控制審計(jì)委員會中內(nèi)部控制人的數(shù)量，通過審計(jì)委員會持續(xù)檢查公司的財(cái)務(wù)信息披露和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

2、會計(jì)準(zhǔn)則制定的優(yōu)化建議。從財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的過程看，制定并發(fā)布會計(jì)準(zhǔn)則是起點(diǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則作為業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)具備科學(xué)性、指導(dǎo)性、先進(jìn)性和可操作性，以編制的財(cái)務(wù)報(bào)告是否能滿足使用者的需求為制定原則。會計(jì)準(zhǔn)則的完善是一個(gè)長期的過程，制定者在科學(xué)的理論基礎(chǔ)下應(yīng)廣泛聽取財(cái)務(wù)報(bào)告參與者與使用者的意見并不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則。

3、提高會計(jì)人員的道德素質(zhì)。一方面加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德和誠信教育，避免“道德風(fēng)險(xiǎn)”，同時(shí)定期對會計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其會計(jì)專業(yè)知識，在記錄經(jīng)濟(jì)交易時(shí)合理的運(yùn)用職業(yè)判斷。另一方面建立會計(jì)人員的信用評級機(jī)制，建立會計(jì)人員誠信記錄的大數(shù)據(jù)，并及時(shí)向公眾公示。建立一支專業(yè)素質(zhì)高、道德規(guī)范強(qiáng)的會計(jì)人員隊(duì)伍，才能從根本上保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。（作者單位：福建中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）

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