淺談營業(yè)稅改增值稅對服務業(yè)的影響

施炳斌 吳宛婷 姚于欽

【摘要】我國實行營增改進行試點試驗，通過局部擴大至整體。營改增對我國的服務業(yè)的各個方面具有深刻的而長遠的影響，在對各個方面的分析下取得了一定的研究成果。

【關鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；營改增

一、對營改增的解讀

營改增意思是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院第21次常務會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改成增值稅試點的通知》，明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改成增值稅，試點范圍，由上海市分批擴大至北京市，天津市，江蘇省，浙江?。ê瑢幉ㄊ校?，安徽省，福建?。ê瑥B門市），湖北省，廣東?。ê钲谑校?個?。ㄖ陛犑校?。

2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

我國實行營改增的原因在于：1.避免重復征稅：有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整；2.有利于實現(xiàn)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；3.促進服務業(yè)發(fā)展；4.利于社會分工體系的完善和中小企業(yè)的發(fā)展；5.改善外貿(mào)出口；6.促進社會就業(yè)?；谝陨显?，我國進行了營增改試點。

試點納稅人是試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。需要注意的是，根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（以下簡稱“試點事項規(guī)定”）第二條有關規(guī)定，向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)，以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣繳營業(yè)稅。

二、營改增對現(xiàn)代服務業(yè)的影響

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實現(xiàn)試點納稅人（指按照《試點實施方法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，現(xiàn)將試點期間試點納稅人有關增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下。免征增值稅有以下幾點：1.個人轉(zhuǎn)讓著作權；2.殘疾人個人提供應稅服務；3.航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務；4.試點納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。5.符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；6.自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在屬于試點地區(qū)的中國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務；7臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入；8.臺灣航空公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入；9.美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務；10.隨軍家屬就業(yè)；11.軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)；12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；13.失業(yè)人員就業(yè)。

營改增的帶來的影響對我國各類服務業(yè)帶來的影響是明顯與深刻的。其中，首先帶來的是稅率與計稅基數(shù)的影響。咨詢服務業(yè)歸屬于服務業(yè)納稅主體，按照營業(yè)收入的5%計征營業(yè)稅。而“營改增”后將采用現(xiàn)代服務業(yè)6%的增值稅率，若不考率增值稅的“進項抵扣”，咨詢服務業(yè)的稅負將提高一個百分點。關于是否增加稅負的問題，主要應視其所能抵扣的進項稅額的多少確定。對于計稅基數(shù)而言，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)，而增值稅的計稅基數(shù)為銷項稅減去進項稅額，從而計算應交稅額。

營改增也包括對咨詢服務業(yè)定價機制的影響。咨詢服務業(yè)的定價機制相對靈活，價格影響因素也較多，因此“營改增”將對服務價格的制定產(chǎn)生一定的影響。例如，某項服務業(yè)務收費1000元，按營業(yè)稅率5%扣除50元的營業(yè)稅后凈收入950元。而“營改增”后，以6%計算增值稅，為實現(xiàn)同樣是950元的凈收入，理論上需要將價格提高1007元。但企業(yè)是否提價，應考慮其具體的價格策略，競爭地位，業(yè)務細分狀況等多種因素。

對財務分析而言，也是具有較大的影響的。目前，利潤表“主營業(yè)務收入”的金額為包含營業(yè)稅的金額，而“營改增”后“主營業(yè)務收入”的金額為不包含增值稅的金額，即使實際稅負變化不大，對凈收益的絕對數(shù)未產(chǎn)生過大影響，但企業(yè)的利潤率會因主營業(yè)務收入的減少而有所上升。此外，增值稅屬于價外稅，不在利潤表中反映，財務處理、記賬方法與營業(yè)稅也存在一定的區(qū)別，這些變化均會對財務分析產(chǎn)生不同影響。

另外，營改增也包括對稅款計算的影響。咨詢服務業(yè)營業(yè)收入按照完工進度分期確認，在query收入時，無論有無開具營業(yè)稅發(fā)票，也無論是否已收回款項，均將收入總額市委計征營業(yè)稅的基數(shù)。而“營改增”后，應按銷項稅額減進項稅額的余額計算應交稅額。為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，稅控系統(tǒng)會按照增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額，將會對企業(yè)應繳稅金的計算以及確定納稅義務的發(fā)生時間產(chǎn)生影響。此外，已開具營業(yè)稅發(fā)票而尚未回款的客戶，在實施“營改增”后，可能會出于進項稅抵扣的考慮，要求退回原已開具的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票，這些均會檔期稅款的計算產(chǎn)生影響。

最后，營改增對發(fā)票使用和管理以及稅務信息和納稅成本都有影響。在我國的各項服務業(yè)中，營改增的影響是深遠而持久的。

三、未來風險和對策以及展望

“營改增”對服務業(yè)的影響是有利有弊的。其中，不利的因素有：營改增不成熟給企業(yè)帶來麻煩小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票；對一些服務業(yè)行業(yè)主要成本是勞動力，租金，物業(yè)管理費等等，造成成本增加等。有利的因素有避免重復征稅等。為了規(guī)避風險，趨利避害，我國應采取相應政策對營改增政策加以完善。首先，要擴大服務業(yè)進項稅可抵扣范圍，使勞務費用，機器折舊費，維修費，租金，物業(yè)管理費等列入可抵扣范圍之內(nèi)，這樣就可以減少企業(yè)稅務負擔，使服務企業(yè)的成本降低到稅改之前的水平。其次，試點省市應該撥一定的資金對賦稅增高的企業(yè)實施補貼切實解決營業(yè)稅改增值稅給部分服務企業(yè)帶來的困難，但這只是短暫的，想要得到真正的解決，應該在政策上得以修正。最后，增值稅稅率的下降也是減稅應該推進的方向。未來增值稅稅率不僅要合并，而且應該往低稅率檔靠攏。

我國的營增改在起步階段，在未來的發(fā)展中，會遇到重重的困難，但是可以肯定的是，該項政策的實施，會對我國的經(jīng)濟以及綜合實力的發(fā)展具有重要的進步意義。