論審計(jì)獨(dú)立性的影響因素及其強(qiáng)化措施

【摘要】企業(yè)的財(cái)務(wù)信息使用者是通過審計(jì)報(bào)告來獲知企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)、有效性，審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)服務(wù)中的重要性不言而喻。但目前審計(jì)服務(wù)的審計(jì)獨(dú)立性低下狀況普遍存在，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性已迫在眉睫。本文通過文獻(xiàn)資料法、訪談法來分析審計(jì)獨(dú)立性低下的影響因素，并提出相關(guān)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)服務(wù)；影響因素；措施

1、審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)概念

審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出無偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。其對(duì)審計(jì)工作來講至關(guān)重要。因?yàn)樯婕笆袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。

獨(dú)立性原則要求公平、公正地對(duì)待各方利益，而不屈服于任何一方的利益，站在獨(dú)立的第三方進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，這樣既保證了審計(jì)獨(dú)立性又避免涉及各方利益沖突，保證了獨(dú)立、客觀的職業(yè)操守。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

2.1現(xiàn)行審計(jì)委托模式的弊端導(dǎo)致獨(dú)立性低下

在我國(guó)，企業(yè)的管理當(dāng)局既是審計(jì)活動(dòng)的委托人，又是被審計(jì)人，這種委托人與被審計(jì)人合二為一的局面導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性低下。由于管理當(dāng)局可以在市場(chǎng)上任意選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，向其購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生計(jì)和競(jìng)爭(zhēng)的壓力，很容易動(dòng)搖其審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性是市場(chǎng)選擇的結(jié)果，審計(jì)獨(dú)立性低下根源上是由于審計(jì)委托模式的弊端導(dǎo)致的。

2.2獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的有效需求不足

上市公司的國(guó)家股由于股東缺位情況普遍存在導(dǎo)致其對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求并不高；普通的個(gè)人股由于股份數(shù)太少無法參與企業(yè)的管理與監(jiān)督，多數(shù)以“搭便車”心態(tài)持有企業(yè)的股份；由于上市公司的國(guó)有商業(yè)銀行貸款占其融資方式的主導(dǎo)地位，且伴隨著政府的第三方擔(dān)保，導(dǎo)致債權(quán)人也不會(huì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生真正的有效需求；而企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)的運(yùn)作了如指掌，早已無需依賴審計(jì)服務(wù)來對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)判。矛盾的是，管理層是審計(jì)服務(wù)的付費(fèi)者，但是卻不是審計(jì)服務(wù)的需求者。真實(shí)需求方對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的需求得不到滿足，這直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性低下問題。

2.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所層次不齊的規(guī)模

目前國(guó)內(nèi)的事務(wù)所大體規(guī)模較小，還處于成長(zhǎng)階段的它們有著很大的生存壓力，它們對(duì)于審計(jì)服務(wù)的報(bào)酬更為敏感和渴望，很容易放棄原則而追求短期利益，審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性由此下降。

2.4監(jiān)管力度不足，違規(guī)成本過低

各監(jiān)管機(jī)構(gòu)除了進(jìn)行少量抽查外，一般不對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是在問題暴露后才進(jìn)行追查。同時(shí)，監(jiān)管部門對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)等方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有，賠償金額也很少，從而使得其違規(guī)的收益遠(yuǎn)大于其違規(guī)的成本。

2.5國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式缺陷

在我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任制，在這種形式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅以其全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，從而使其違約成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于違約收益，因此影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

3.1建立完善的審計(jì)委托模式

為了改變現(xiàn)有的審計(jì)服務(wù)購(gòu)買者即管理層，并沒有對(duì)審計(jì)服務(wù)的真實(shí)需求卻是審計(jì)費(fèi)用的直接支付者，導(dǎo)致的審計(jì)獨(dú)立性難以保證的審計(jì)委托模式的嚴(yán)重漏洞，建立由審計(jì)服務(wù)的真實(shí)需求者成立的組織來選擇審計(jì)服務(wù)的審計(jì)委托模式就顯得尤為重要?？梢圆捎糜瑟?dú)立董事等成立的審計(jì)服務(wù)招標(biāo)組織，使對(duì)審計(jì)服務(wù)有真正需求的股東能參與并監(jiān)督審計(jì)服務(wù)的整個(gè)實(shí)施過程，對(duì)防范管理層選用審計(jì)服務(wù)的漏洞有著很好的規(guī)避作用，保證了審計(jì)獨(dú)立性。

3.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)審計(jì)服務(wù)的有效需求

首先，降低國(guó)有股的持股比例，增加機(jī)構(gòu)投資者等的積極投資，使股東能更實(shí)際的關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，監(jiān)督和決策企業(yè)的發(fā)展策略；其次，加強(qiáng)企業(yè)的破產(chǎn)機(jī)制，特別針對(duì)上市公司而言，嚴(yán)格商業(yè)銀行的貸款償還制度，加強(qiáng)債權(quán)人對(duì)企業(yè)的關(guān)注，增強(qiáng)器審計(jì)服務(wù)的需求；再次，強(qiáng)化管理層的激勵(lì)機(jī)制，給予其一定股權(quán)，或者將報(bào)酬與企業(yè)的效益掛鉤，使其為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而更好經(jīng)營(yíng)，這樣也會(huì)產(chǎn)生其對(duì)審計(jì)服務(wù)的有效需求。

3.3擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

由于中大型事務(wù)所不必?fù)?dān)心“客源”問題，他們更看中自身的專業(yè)獨(dú)立性和市場(chǎng)口碑，所以中大型事務(wù)所可以在利益面前更保證自身獨(dú)立性。為避免小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為生存而不顧審計(jì)獨(dú)立性的原則出現(xiàn)“價(jià)格戰(zhàn)”等市場(chǎng)不良行為，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模將是解決這一問題的有效措施，建立有一定規(guī)模的、規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3.4建立社會(huì)信譽(yù)體系

我們可以向發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)學(xué)習(xí)其社會(huì)信用體系的構(gòu)建，為社會(huì)更機(jī)構(gòu)、組織建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)檔案，包括其基本資料、從業(yè)經(jīng)歷、違規(guī)操作記錄等信息，并建立由此而生的相關(guān)信譽(yù)評(píng)級(jí)等級(jí)，社會(huì)各機(jī)構(gòu)依據(jù)信譽(yù)評(píng)級(jí)里會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)水平及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷，來理性選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.5逐步建立合伙制事務(wù)所組織形式

采用合伙制事務(wù)所的組織形式，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的理想選擇。合伙制組織形式要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立者對(duì)其審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)化體現(xiàn)為“無限責(zé)任”上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其服務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這樣就很好地打壓了事務(wù)所出于僅以出資額為限承擔(dān)責(zé)任的心理而冒險(xiǎn)放棄審計(jì)獨(dú)立性的行為，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)范職業(yè)行為。

3.6強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度

目前，我國(guó)《民法通則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及《證券法》等有關(guān)法規(guī)均對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“給委托人、其他利害關(guān)系人造成的”違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任做出了原則性的規(guī)定，但是其實(shí)施效果差，并不能給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來嚴(yán)格的違規(guī)處罰壓力。建立、健全相關(guān)法規(guī)及加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，即加強(qiáng)對(duì)審計(jì)違規(guī)行為的民事賠償責(zé)任的處罰規(guī)定并保證其有效實(shí)施，杜絕會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)職業(yè)的可能。

總之，審計(jì)獨(dú)立性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的判斷和使用有著重要作用，積極改進(jìn)影響審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)因素，切實(shí)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性是我們迫切需要努力的內(nèi)容。

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作者簡(jiǎn)介

湛江，女（1985-）女，南昌工程學(xué)院經(jīng)貿(mào)學(xué)院講師、管理學(xué)碩士。研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)理論，財(cái)務(wù)管理理論。