“營改增”后高校納稅身份選擇

楊麗峰　楊亦民

【摘 要】 2013年8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至全國，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢被納入了“營改增”的試點(diǎn)范圍。而高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)等收入屬于此次稅改范圍；目前各高校逐步實(shí)行“營改增”，本文對(duì)高校提供技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)收入前后稅收政策變化及其稅負(fù)影響，結(jié)合實(shí)例就改革中高校的納稅身份進(jìn)行籌劃，以期幫助納稅人降低稅負(fù)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅； 增值稅； 高校財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）13-0095-02

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。營業(yè)稅改征增值稅是一種必然趨勢(shì)，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕企業(yè)稅負(fù)具有重大意義。對(duì)于高校而言，“營改增”之后，稅負(fù)降低，稅額相對(duì)減少有利學(xué)校發(fā)展，加快高?？蒲屑夹g(shù)的轉(zhuǎn)化。此次稅改的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)都與高校的涉稅業(yè)務(wù)息息相關(guān)。目前各高校正逐步實(shí)行“營改增”工作，給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來很大影響。

一、營業(yè)稅改征增值稅高校涉及的范圍

營業(yè)稅是以納稅人的收入全額作為征稅基礎(chǔ)的。增值稅和營業(yè)稅征收機(jī)制最大不同表現(xiàn)在，增值稅納稅人是根據(jù)納稅人的不含稅收入為基底來計(jì)算應(yīng)交增值稅，并且取得成本費(fèi)用的當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此增值稅稅收機(jī)制下的稅收負(fù)擔(dān)不但與納稅人收入有關(guān)，還取決于納稅人當(dāng)前的成本費(fèi)用中可抵扣的增值稅。此次稅改涉及到高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)等范圍。影響比較大的是高校橫向科研收入中的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，原來開具技貿(mào)發(fā)票繳納5%營業(yè)稅，改征為增值稅；技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)是由省級(jí)科技主管部門認(rèn)定免稅合同，由地方稅務(wù)部門開具免稅發(fā)票改為由國家稅務(wù)部門開具增值稅免稅發(fā)票。

二、“營改增”前后高校稅負(fù)的對(duì)比

三、“營改增”后高校應(yīng)合理選擇納稅人的身份

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》規(guī)定：納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按國家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬為一般納稅人，但超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。高校既可以選擇一般納稅人身份，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，給高校在選擇納稅人身份時(shí)帶來籌劃的空間。

（一）測(cè)算高校一般納稅人與小規(guī)模納稅稅負(fù)高低的方法——可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售額比重判別法

高校在選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅身份時(shí)，采取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售額比重判別法來計(jì)算無差異平衡點(diǎn)抵扣率的。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)到某一數(shù)值即兩種納稅人的稅負(fù)相等，此數(shù)值稱為無差異平衡點(diǎn)抵扣率。

（二）高校選擇一般納稅人

高校購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占高?？蒲惺杖氡戎卮笥?8.93%時(shí)，選擇一般納稅人使其稅負(fù)下降。但高校選擇一般納稅人時(shí)還需考慮以下因素：

1.“營改增”后高校選擇一般納稅人使高校財(cái)務(wù)核算復(fù)雜化。高校改革前繳納營業(yè)稅，相對(duì)而言營業(yè)稅的核算簡(jiǎn)單，直接作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。改革后高校選擇一般納稅人身份，增值稅作為價(jià)外稅，它的核算比營業(yè)稅較復(fù)雜。按規(guī)定應(yīng)設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，二級(jí)賬戶下可設(shè)以下明細(xì)科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅額、減免額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，計(jì)提的增值稅不能作為費(fèi)用，只能沖減收入。

目前高校財(cái)務(wù)制度基本上采用收付實(shí)行制，對(duì)外承接科研課題，對(duì)方單位要求先見票后付款，造成高校存在開出發(fā)票后款項(xiàng)不能及時(shí)入賬。在收付實(shí)行制下，就會(huì)造成無法確定收入、及時(shí)繳納稅款等問題。

2.“營改增”高校選擇一般納稅人對(duì)發(fā)票使用和管理產(chǎn)生的影響?！盃I改增”要求高校更加規(guī)范發(fā)票管理制度。高校的增值稅專用發(fā)票與營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票相比起來，稅務(wù)部門要求更嚴(yán)格。國稅對(duì)發(fā)票的開具、領(lǐng)用、使用和核銷各個(gè)環(huán)節(jié)都制定了嚴(yán)格的制度及處罰措施。因此高校選擇一般納稅人時(shí)要綜合高校的收益和成本、機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)等非稅因素，只有這樣才能達(dá)到最優(yōu)納稅方案。

（三）高校選擇小規(guī)模納稅人

當(dāng)高校購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占高?？蒲惺杖氡戎厣儆?8.93%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，高校會(huì)選擇小規(guī)模納稅人。高校選擇小規(guī)模納稅人身份，其增值稅核算方法相比一般納稅人簡(jiǎn)單，區(qū)分金額含稅與不含稅，按開票總額及時(shí)足額計(jì)繳增值稅即可。不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，免去進(jìn)項(xiàng)稅額抄稅、認(rèn)證、申報(bào)一系列復(fù)雜的稅務(wù)手續(xù)。會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置要簡(jiǎn)單得多，只需設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)科目，不需要設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等明細(xì)科目，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)手續(xù)。但沒有考慮到非稅成本，因?yàn)楦咝Ｒ彩乾F(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)中的一環(huán)，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須關(guān)注上下游企業(yè)的反應(yīng)，如果下游企業(yè)大部分是一般納稅人，高校選擇小規(guī)模納稅人會(huì)影響到自己競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、總結(jié)

“營改增”對(duì)于高校而言是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。對(duì)于大部分高?？梢越档投愗?fù)，高?？梢詫⒐?jié)省出來的稅款用于投資教學(xué)方面，提高學(xué)校的教學(xué)水平與硬件條件。同時(shí)“營改增”后，高校在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面的工作量增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)也需引起高校的高度關(guān)注；由于高校選擇納稅人身份不同，其計(jì)稅方法、適用稅率等也有差異，這為高校通過其身份的選擇進(jìn)行事前籌劃提供空間；高校在納稅籌劃時(shí)要綜合考慮稅收成本和非稅成本，結(jié)合高校自身實(shí)際情況，明智地選擇納稅人身份，以利于高?？蒲谐晒D(zhuǎn)化，促進(jìn)高校教育事業(yè)不斷發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 何莉.關(guān)于“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響的思考[J].甘肅科技，2013（3）：100-104.

[2] 孫紅.淺議營改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響：以高校財(cái)務(wù)管理為例[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2013（10）：148-149.endprint

【摘 要】 2013年8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至全國，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢被納入了“營改增”的試點(diǎn)范圍。而高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)等收入屬于此次稅改范圍；目前各高校逐步實(shí)行“營改增”，本文對(duì)高校提供技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)收入前后稅收政策變化及其稅負(fù)影響，結(jié)合實(shí)例就改革中高校的納稅身份進(jìn)行籌劃，以期幫助納稅人降低稅負(fù)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅； 增值稅； 高校財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）13-0095-02

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。營業(yè)稅改征增值稅是一種必然趨勢(shì)，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕企業(yè)稅負(fù)具有重大意義。對(duì)于高校而言，“營改增”之后，稅負(fù)降低，稅額相對(duì)減少有利學(xué)校發(fā)展，加快高?？蒲屑夹g(shù)的轉(zhuǎn)化。此次稅改的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)都與高校的涉稅業(yè)務(wù)息息相關(guān)。目前各高校正逐步實(shí)行“營改增”工作，給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來很大影響。

一、營業(yè)稅改征增值稅高校涉及的范圍

營業(yè)稅是以納稅人的收入全額作為征稅基礎(chǔ)的。增值稅和營業(yè)稅征收機(jī)制最大不同表現(xiàn)在，增值稅納稅人是根據(jù)納稅人的不含稅收入為基底來計(jì)算應(yīng)交增值稅，并且取得成本費(fèi)用的當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此增值稅稅收機(jī)制下的稅收負(fù)擔(dān)不但與納稅人收入有關(guān)，還取決于納稅人當(dāng)前的成本費(fèi)用中可抵扣的增值稅。此次稅改涉及到高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)等范圍。影響比較大的是高校橫向科研收入中的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，原來開具技貿(mào)發(fā)票繳納5%營業(yè)稅，改征為增值稅；技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)是由省級(jí)科技主管部門認(rèn)定免稅合同，由地方稅務(wù)部門開具免稅發(fā)票改為由國家稅務(wù)部門開具增值稅免稅發(fā)票。

二、“營改增”前后高校稅負(fù)的對(duì)比

三、“營改增”后高校應(yīng)合理選擇納稅人的身份

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》規(guī)定：納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按國家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬為一般納稅人，但超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。高校既可以選擇一般納稅人身份，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，給高校在選擇納稅人身份時(shí)帶來籌劃的空間。

（一）測(cè)算高校一般納稅人與小規(guī)模納稅稅負(fù)高低的方法——可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售額比重判別法

高校在選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅身份時(shí)，采取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售額比重判別法來計(jì)算無差異平衡點(diǎn)抵扣率的。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)到某一數(shù)值即兩種納稅人的稅負(fù)相等，此數(shù)值稱為無差異平衡點(diǎn)抵扣率。

（二）高校選擇一般納稅人

高校購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占高?？蒲惺杖氡戎卮笥?8.93%時(shí)，選擇一般納稅人使其稅負(fù)下降。但高校選擇一般納稅人時(shí)還需考慮以下因素：

1.“營改增”后高校選擇一般納稅人使高校財(cái)務(wù)核算復(fù)雜化。高校改革前繳納營業(yè)稅，相對(duì)而言營業(yè)稅的核算簡(jiǎn)單，直接作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。改革后高校選擇一般納稅人身份，增值稅作為價(jià)外稅，它的核算比營業(yè)稅較復(fù)雜。按規(guī)定應(yīng)設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，二級(jí)賬戶下可設(shè)以下明細(xì)科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅額、減免額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，計(jì)提的增值稅不能作為費(fèi)用，只能沖減收入。

目前高校財(cái)務(wù)制度基本上采用收付實(shí)行制，對(duì)外承接科研課題，對(duì)方單位要求先見票后付款，造成高校存在開出發(fā)票后款項(xiàng)不能及時(shí)入賬。在收付實(shí)行制下，就會(huì)造成無法確定收入、及時(shí)繳納稅款等問題。

2.“營改增”高校選擇一般納稅人對(duì)發(fā)票使用和管理產(chǎn)生的影響。“營改增”要求高校更加規(guī)范發(fā)票管理制度。高校的增值稅專用發(fā)票與營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票相比起來，稅務(wù)部門要求更嚴(yán)格。國稅對(duì)發(fā)票的開具、領(lǐng)用、使用和核銷各個(gè)環(huán)節(jié)都制定了嚴(yán)格的制度及處罰措施。因此高校選擇一般納稅人時(shí)要綜合高校的收益和成本、機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)等非稅因素，只有這樣才能達(dá)到最優(yōu)納稅方案。

（三）高校選擇小規(guī)模納稅人

當(dāng)高校購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占高?？蒲惺杖氡戎厣儆?8.93%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，高校會(huì)選擇小規(guī)模納稅人。高校選擇小規(guī)模納稅人身份，其增值稅核算方法相比一般納稅人簡(jiǎn)單，區(qū)分金額含稅與不含稅，按開票總額及時(shí)足額計(jì)繳增值稅即可。不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，免去進(jìn)項(xiàng)稅額抄稅、認(rèn)證、申報(bào)一系列復(fù)雜的稅務(wù)手續(xù)。會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置要簡(jiǎn)單得多，只需設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)科目，不需要設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等明細(xì)科目，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)手續(xù)。但沒有考慮到非稅成本，因?yàn)楦咝Ｒ彩乾F(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)中的一環(huán)，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須關(guān)注上下游企業(yè)的反應(yīng)，如果下游企業(yè)大部分是一般納稅人，高校選擇小規(guī)模納稅人會(huì)影響到自己競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、總結(jié)

“營改增”對(duì)于高校而言是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。對(duì)于大部分高?？梢越档投愗?fù)，高?？梢詫⒐?jié)省出來的稅款用于投資教學(xué)方面，提高學(xué)校的教學(xué)水平與硬件條件。同時(shí)“營改增”后，高校在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面的工作量增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)也需引起高校的高度關(guān)注；由于高校選擇納稅人身份不同，其計(jì)稅方法、適用稅率等也有差異，這為高校通過其身份的選擇進(jìn)行事前籌劃提供空間；高校在納稅籌劃時(shí)要綜合考慮稅收成本和非稅成本，結(jié)合高校自身實(shí)際情況，明智地選擇納稅人身份，以利于高校科研成果轉(zhuǎn)化，促進(jìn)高校教育事業(yè)不斷發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 何莉.關(guān)于“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響的思考[J].甘肅科技，2013（3）：100-104.

[2] 孫紅.淺議營改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響：以高校財(cái)務(wù)管理為例[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2013（10）：148-149.endprint

【摘 要】 2013年8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至全國，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢被納入了“營改增”的試點(diǎn)范圍。而高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)等收入屬于此次稅改范圍；目前各高校逐步實(shí)行“營改增”，本文對(duì)高校提供技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)收入前后稅收政策變化及其稅負(fù)影響，結(jié)合實(shí)例就改革中高校的納稅身份進(jìn)行籌劃，以期幫助納稅人降低稅負(fù)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅； 增值稅； 高校財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）13-0095-02

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。營業(yè)稅改征增值稅是一種必然趨勢(shì)，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕企業(yè)稅負(fù)具有重大意義。對(duì)于高校而言，“營改增”之后，稅負(fù)降低，稅額相對(duì)減少有利學(xué)校發(fā)展，加快高?？蒲屑夹g(shù)的轉(zhuǎn)化。此次稅改的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)都與高校的涉稅業(yè)務(wù)息息相關(guān)。目前各高校正逐步實(shí)行“營改增”工作，給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來很大影響。

一、營業(yè)稅改征增值稅高校涉及的范圍

營業(yè)稅是以納稅人的收入全額作為征稅基礎(chǔ)的。增值稅和營業(yè)稅征收機(jī)制最大不同表現(xiàn)在，增值稅納稅人是根據(jù)納稅人的不含稅收入為基底來計(jì)算應(yīng)交增值稅，并且取得成本費(fèi)用的當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此增值稅稅收機(jī)制下的稅收負(fù)擔(dān)不但與納稅人收入有關(guān)，還取決于納稅人當(dāng)前的成本費(fèi)用中可抵扣的增值稅。此次稅改涉及到高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)等范圍。影響比較大的是高校橫向科研收入中的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，原來開具技貿(mào)發(fā)票繳納5%營業(yè)稅，改征為增值稅；技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)是由省級(jí)科技主管部門認(rèn)定免稅合同，由地方稅務(wù)部門開具免稅發(fā)票改為由國家稅務(wù)部門開具增值稅免稅發(fā)票。

二、“營改增”前后高校稅負(fù)的對(duì)比

三、“營改增”后高校應(yīng)合理選擇納稅人的身份

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》規(guī)定：納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按國家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬為一般納稅人，但超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。高校既可以選擇一般納稅人身份，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，給高校在選擇納稅人身份時(shí)帶來籌劃的空間。

（一）測(cè)算高校一般納稅人與小規(guī)模納稅稅負(fù)高低的方法——可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售額比重判別法

高校在選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅身份時(shí)，采取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售額比重判別法來計(jì)算無差異平衡點(diǎn)抵扣率的。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)到某一數(shù)值即兩種納稅人的稅負(fù)相等，此數(shù)值稱為無差異平衡點(diǎn)抵扣率。

（二）高校選擇一般納稅人

高校購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占高校科研收入比重大于18.93%時(shí)，選擇一般納稅人使其稅負(fù)下降。但高校選擇一般納稅人時(shí)還需考慮以下因素：

1.“營改增”后高校選擇一般納稅人使高校財(cái)務(wù)核算復(fù)雜化。高校改革前繳納營業(yè)稅，相對(duì)而言營業(yè)稅的核算簡(jiǎn)單，直接作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。改革后高校選擇一般納稅人身份，增值稅作為價(jià)外稅，它的核算比營業(yè)稅較復(fù)雜。按規(guī)定應(yīng)設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，二級(jí)賬戶下可設(shè)以下明細(xì)科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅額、減免額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，計(jì)提的增值稅不能作為費(fèi)用，只能沖減收入。

目前高校財(cái)務(wù)制度基本上采用收付實(shí)行制，對(duì)外承接科研課題，對(duì)方單位要求先見票后付款，造成高校存在開出發(fā)票后款項(xiàng)不能及時(shí)入賬。在收付實(shí)行制下，就會(huì)造成無法確定收入、及時(shí)繳納稅款等問題。

2.“營改增”高校選擇一般納稅人對(duì)發(fā)票使用和管理產(chǎn)生的影響?！盃I改增”要求高校更加規(guī)范發(fā)票管理制度。高校的增值稅專用發(fā)票與營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票相比起來，稅務(wù)部門要求更嚴(yán)格。國稅對(duì)發(fā)票的開具、領(lǐng)用、使用和核銷各個(gè)環(huán)節(jié)都制定了嚴(yán)格的制度及處罰措施。因此高校選擇一般納稅人時(shí)要綜合高校的收益和成本、機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)等非稅因素，只有這樣才能達(dá)到最優(yōu)納稅方案。

（三）高校選擇小規(guī)模納稅人

當(dāng)高校購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占高?？蒲惺杖氡戎厣儆?8.93%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，高校會(huì)選擇小規(guī)模納稅人。高校選擇小規(guī)模納稅人身份，其增值稅核算方法相比一般納稅人簡(jiǎn)單，區(qū)分金額含稅與不含稅，按開票總額及時(shí)足額計(jì)繳增值稅即可。不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，免去進(jìn)項(xiàng)稅額抄稅、認(rèn)證、申報(bào)一系列復(fù)雜的稅務(wù)手續(xù)。會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置要簡(jiǎn)單得多，只需設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)科目，不需要設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等明細(xì)科目，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)手續(xù)。但沒有考慮到非稅成本，因?yàn)楦咝Ｒ彩乾F(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)中的一環(huán)，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須關(guān)注上下游企業(yè)的反應(yīng)，如果下游企業(yè)大部分是一般納稅人，高校選擇小規(guī)模納稅人會(huì)影響到自己競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、總結(jié)

“營改增”對(duì)于高校而言是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。對(duì)于大部分高?？梢越档投愗?fù)，高?？梢詫⒐?jié)省出來的稅款用于投資教學(xué)方面，提高學(xué)校的教學(xué)水平與硬件條件。同時(shí)“營改增”后，高校在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面的工作量增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)也需引起高校的高度關(guān)注；由于高校選擇納稅人身份不同，其計(jì)稅方法、適用稅率等也有差異，這為高校通過其身份的選擇進(jìn)行事前籌劃提供空間；高校在納稅籌劃時(shí)要綜合考慮稅收成本和非稅成本，結(jié)合高校自身實(shí)際情況，明智地選擇納稅人身份，以利于高?？蒲谐晒D(zhuǎn)化，促進(jìn)高校教育事業(yè)不斷發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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