事業(yè)單位內(nèi)控存在的問題分析及建議

【摘 要】現(xiàn)在財務(wù)內(nèi)部控制管理的要求越來越高，但是許多事業(yè)單位財務(wù)管理混亂，會計核算不實，監(jiān)督不力。因此急需加強事業(yè)單位內(nèi)控會計制度建設(shè)。不但可以規(guī)范事業(yè)單位的會計工作行為，嚴堵經(jīng)濟漏洞，嚴防舞弊和腐敗的滋生，還可以促進各項工作的順利開展，提高經(jīng)濟信息的真實性。本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題，并提出了加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設(shè)的建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制 問題 對策

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度主要目標為規(guī)范會計行為，通過科學的會計工作，并利用會計信息，對事業(yè)單位的各項活動進行監(jiān)督、調(diào)控、指導、促進，提高會計資料與會計信息的真實完整性，保護國家財產(chǎn)安全，確保各單位會計工作符合規(guī)定，在事業(yè)單位內(nèi)部形成一套內(nèi)部牽制、權(quán)責分明的控制方法、程序與具體措施。會計內(nèi)控制度應(yīng)貫穿于事業(yè)單位的整個經(jīng)濟活動中，只要單位涉及經(jīng)濟活動與管理，就離不開內(nèi)控制度的調(diào)控。然而，長期以來，內(nèi)部會計控制制度只在上市公司和我國國有大中型企業(yè)相繼執(zhí)行實施，與企業(yè)相比，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對滯后，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題，這些問題的存在，既制約了事業(yè)單位的工作效率和效果，同時也影響了財政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實施，迫切需要引起重視和強化事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究，并在此基礎(chǔ)上制定適合事業(yè)單位特點和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題

（一）管理理念不到位，財務(wù)管理制度不健全，單位領(lǐng)導與會計人員內(nèi)控意識淡薄

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。目前，很多事業(yè)單位領(lǐng)導對內(nèi)部控制知之甚少，不理解內(nèi)部控制的意義，可有可無的思想依然存在。有的單位領(lǐng)導本身就不注重會計工作，認為是轉(zhuǎn)個身就能干的活。所以多數(shù)行政事業(yè)單位的會計人員只是充當“付款員”的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動，對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。單位領(lǐng)導“一支筆”審批情況普遍，單位的一些重大經(jīng)濟活動不實行集體決策審議或聯(lián)簽制度。有的單位負責人簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制。會計人員的素質(zhì)偏低，對內(nèi)控制度甚至聞所未聞，每年的會計人員再教育只是流于形式。這就使得內(nèi)部會計控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。有的單位沒有制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事項的運作與管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，造成財務(wù)管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)管理制度，但不完整或是陳舊性的，和現(xiàn)行財務(wù)制度不配套。印鑒保管上存在漏洞，應(yīng)該說這是會計基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。有的單位將財務(wù)章和法人章交由財務(wù)部門負責人，還有的單位將支票、財務(wù)章和法人章同時由出納一人保管。

（二）事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，會計核算不規(guī)范

1.在日常會計核算中，存在部分會計原始憑證失真的現(xiàn)象，表現(xiàn)為原始票據(jù)存在漏填、少填、不填現(xiàn)象，原始憑證填寫的經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目與實際發(fā)生的項目內(nèi)容不符，使用不正規(guī)的原始票據(jù)，違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。

2.編制記賬憑證摘要寫得過于簡單、會計科目不規(guī)范、處理業(yè)務(wù)不及時，有的單位在開設(shè)銀行專戶時將有關(guān)發(fā)生的收支業(yè)務(wù)單獨記賬，單獨保管，未列入單位財務(wù)總賬管理，形成“賬外賬”，“小金庫”。

3.一些單位的財務(wù)報告只有報表，沒有報表附注及財務(wù)報告說明，對外報表沒有單位負責人簽字。

4.在核撥專項資金前，缺乏項目可行性論證，使得資金和申請項目脫節(jié)。專項資金使用存在隨意性，擠占挪用專項資金。

5.資產(chǎn)賬實不符，資產(chǎn)被隨意處置，資產(chǎn)長期被借用、侵占，固定資產(chǎn)出租不規(guī)范，收支自行支配搞“賬外賬”。

6.有些單位將往來款項變成了自己的“自留地”，用往來款項掩蓋某些經(jīng)濟問題甚至違規(guī)違紀問題，公款私用和虛列支出的現(xiàn)象比較嚴重，極大影響了單位會計信息的質(zhì)量。

同時，由于事業(yè)單位對真正的往來款項缺乏管理，經(jīng)過多年積累，人員更換，大大增加了壞賬，呆賬的幾率，對事業(yè)單位國有資產(chǎn)的保值增值造成了潛在的風險。

（三）內(nèi)部控制方法體系不健全，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范

業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)控目的的實現(xiàn)與否和其合理、有效與否息息相關(guān)。許多事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)與會計控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在：

1.崗位設(shè)置不合理，兼崗現(xiàn)象較為普遍。關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓。按照《會計法》的規(guī)定，關(guān)鍵不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。但在實際工作中，由于多種原因，很多事業(yè)單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。

2.流程控制體系很不完善。具體有三種情況：一是有些經(jīng)濟事項沒有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程。比如有的單位做了工程項目，在只有施工單位收據(jù)的情況下就一并支付入賬，工程完工之后也遲遲未能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；二是有些經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序，很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度；三是流程控制的先后順序不盡合理。比如，事業(yè)單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來影響財會人員審核把關(guān)的效果。

3.預(yù)算控制比較薄弱。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。首先是預(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當年財政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。其次是許多部門單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是超預(yù)算，但總有辦法在部門預(yù)算之外解決，使得部門預(yù)算的權(quán)威性和約束力受損。預(yù)算的計劃性、科學性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

4.定期的財產(chǎn)盤點工作沒有按制度執(zhí)行，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的現(xiàn)象，且大多數(shù)的行政事業(yè)單位就沒有建立起定期財產(chǎn)盤點制度。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的對策和建議

（一）增強內(nèi)部會計控制意識，提高認識。

單位負責人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導地位?！稌嫹ā泛汀秲?nèi)部會計控制基本規(guī)范》中明確規(guī)定：單位負責人是單位財務(wù)與會計工作的第一責任主體，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的建立和健全及有效實施負主要責任。所以說，事業(yè)單位加強領(lǐng)導內(nèi)控意識并提高認識是相當重要的。一是事業(yè)單位應(yīng)當加大對內(nèi)控的宣傳工作，讓內(nèi)部控制的作用傳達到各個職工。二是必須強化對事業(yè)單位領(lǐng)導的內(nèi)部控制理論知識的培訓，為他們舉辦相關(guān)的研討班。讓他們明白建立內(nèi)部控制制度對單位的意義和作用，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立提供良好的氛圍。

（二）做好財務(wù)基礎(chǔ)工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用

事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范嚴重制約其內(nèi)部控制制度建立和部門預(yù)算的實施效果。因此，要提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎(chǔ)，還必須重視改進事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。做好財務(wù)工作基礎(chǔ)，一是要全面提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和內(nèi)控意識，切實加強每年會計人員的繼續(xù)再教育，提高會計人員的素質(zhì)，從而保證會計人員的質(zhì)量。二是加強計算機信息技術(shù)的控制。會計電算化以來，事業(yè)單位的會計管理人員和操作人員的崗位和分工職責不明確，密碼不及時更換會帶來財務(wù)信息被盜的風險等等，這種現(xiàn)象應(yīng)當引起高度的重視，事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)自身的實際情況，采用現(xiàn)代化的技術(shù)手段，加強對電子信息技術(shù)的控制。三是建立對事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，制定相應(yīng)的獎懲制度，表彰財務(wù)基礎(chǔ)工作做得好的單位，懲罰財務(wù)基礎(chǔ)工作相對比較混亂的單位，督促其完善。

（三）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制方法體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為

業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)控體系的是否合理、是否有效直接關(guān)系著控制的目的是否能實現(xiàn)。這就需要制定一套科學合理的制度體系來支持和保證。鑒于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應(yīng)當組織有關(guān)專家學者，研究制定體現(xiàn)事業(yè)單位特點的，具有可操作性的會計內(nèi)部控制制度體系。在此基礎(chǔ)上還要加強對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施的監(jiān)督和考評，改善內(nèi)部控制環(huán)境，不斷完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

（四）發(fā)揮財政與審計部門作用，強化監(jiān)督制度

財政部門是事業(yè)單位會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。審計部門是健全內(nèi)部控制制度的重要保證體系。財政和審計部門要成立相應(yīng)的組織機構(gòu)，加強對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導，定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計控制制度進行檢查，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)的局面。

總之，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是一個新的內(nèi)容。它是衡量一個單位管理的重要標志，是一個單位管理的重要手段。有控則強、失控則弱、無控則亂。所以需要單位領(lǐng)導重視和相關(guān)部門人員共同配合支持，統(tǒng)籌兼顧，制定切合自己單位實際的內(nèi)控制度。

參考文獻：

[1] 李小青.如何建立和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度[EB/OL]. www.aitibi.com

[2] 成仲毅.淺析企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的風險及對策[J].時代金融. 2011（08）

[3] 安向東.加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J].會計師. 2011（08）