對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的研究

【摘 要】會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件。它對(duì)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、投資者決策和內(nèi)部管理都有非常重要的作用。然而目前許多上市公司為了美化經(jīng)營業(yè)績，而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。這種狀況給經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展帶來了嚴(yán)重影響，破壞社會(huì)有限資源的合理配置，損害了投資者的利益。因此，必須對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的手段進(jìn)行深入的分析，提出防范的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)報(bào)表 粉飾

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的界定

從法律法規(guī)的角度看，它可以區(qū)分為兩類：

一類是合法手段的粉飾，也稱為盈余管理。美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特（William·K·Scott）認(rèn)為，盈余管理是指\"在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價(jià)值達(dá)到最大化的行為\"

另一類是非法手段的粉飾，也稱為利潤操縱。它是指通過違法手段或利用會(huì)計(jì)方法本身的缺陷而人為造成利潤的增加或減少，尋求對(duì)自己有利的財(cái)務(wù)成果。

本文所界定的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，是指企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益而向報(bào)表使用者進(jìn)行的有目的、有意圖的財(cái)務(wù)報(bào)告信息傳遞，以掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況，是一種人為的會(huì)計(jì)操縱，它主要指上述非法手段的粉飾，偶爾也指對(duì)合法手段的過度使用。

二、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的手段

會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)及類型決定會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的手段?；跇I(yè)績考核、獲取信貸資金、或發(fā)行股票動(dòng)機(jī)， 會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤最大化、利潤均衡化的形式出現(xiàn)。典型的做法是： 利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等調(diào)節(jié)利潤， 制造利潤穩(wěn)步增長的趨勢。基于納稅和推卸責(zé)任等目的， 會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤最小化、利潤清洗（巨額沖銷） 的形式出現(xiàn)。具體來說，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常用的手法有以下幾種：

1.利用關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易是指母子公司之間、合營公司之間、聯(lián)營公司之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。關(guān)聯(lián)方交易與會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾不存在必然的聯(lián)系，如果關(guān)聯(lián)方交易是以公允價(jià)值定價(jià)，則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。但事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)方交易采取協(xié)議定價(jià)或轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則，則可以使利潤在公司間轉(zhuǎn)移。

2.利用資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些公司用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。有些上市公司企圖通過重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計(jì)缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強(qiáng)的資產(chǎn)來增加利潤。

3.利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵的復(fù)雜性，決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的價(jià)值，再加上企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的不健全，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定又缺乏實(shí)際可操作性，因此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)告粉飾提供了極大的空間。

4.利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和變更。會(huì)計(jì)政策是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并最終產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)遵循的原則和方法。不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大差異。有些會(huì)計(jì)政策有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)必須遵守。但有些也有一定的靈活性，這給一些上市公司提供了機(jī)會(huì)。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾手段是層出不窮，嚴(yán)重制約著識(shí)別及防范，但隨著我國證券市場機(jī)制的日趨完善，對(duì)其識(shí)別和防范措施也必將日益嚴(yán)密。

三、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的防范

近年對(duì)我國財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾及會(huì)計(jì)信息失真問題， 國家采取一系列政策及治理措施，但情況仍不容樂觀?？梢姡瑢?duì)于企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的防范和治理已成為一項(xiàng)極其復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程。要把握好這一問題，可從以下幾方面入手：

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是指企業(yè)通過一定的制度設(shè)計(jì)來約束和管理企業(yè)經(jīng)營者的行為。上市公司之所以頻頻玩弄手段、虛夸利潤，根本原因在于公司法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。因此，要從根本上防治上市公司利用關(guān)聯(lián)交易粉飾利潤的行為，關(guān)鍵在于完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)，逐步形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系，真正建立上市公司有效的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理當(dāng)局之間權(quán)力相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，確實(shí)完善內(nèi)部控制制度，消除權(quán)力壟斷或行政命令對(duì)公司干預(yù)和對(duì)市場誠信公平、自由公正秩序的損害。健全內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制加強(qiáng)監(jiān)控者對(duì)公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評(píng)判能力，增強(qiáng)其監(jiān)控手段，有效防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

2.加強(qiáng)誠信教育及從業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)

對(duì)企業(yè)要求其在保險(xiǎn)公司投保誠信險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)誠信問題，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，對(duì)違反誠信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠信意識(shí)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格考試及認(rèn)定工作，多渠道、多方式開展各種培訓(xùn)工作，督促企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)的素質(zhì)。

3.加大對(duì)經(jīng)營者粉飾造假的處罰力度

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于經(jīng)營者是追求效應(yīng)最大化的“有限理性經(jīng)濟(jì)人”的理論假設(shè)，其行為必定遵循成本效益原則，獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾造假的主要目的。因此，要遏制和防范利潤操縱行為，就務(wù)必使利潤操縱的成本及風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其預(yù)期收益，要使利潤操縱者不僅遭受行政處罰，還要付出聲名狼藉、傾家蕩產(chǎn)甚至坐牢的代價(jià)。要盡快建立民事賠償制度，通過利潤操縱者的經(jīng)濟(jì)賠償調(diào)動(dòng)廣闊的公眾資源，提高利潤操縱者被發(fā)現(xiàn)和受到懲處的可能性。

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作者簡介：周艷，女，江西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院，助教，工商管理，本科。