營(yíng)改增后技術(shù)合同免征流轉(zhuǎn)稅問題的探討

摘 要 為了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，提高我國(guó)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平，國(guó)家對(duì)不同的技術(shù)合同給予了不同的減免稅政策。營(yíng)改增之前，這一政策得到了很好的落實(shí)和普及，為廣大企業(yè)享受到政策的優(yōu)惠和效益的優(yōu)化起到了良好的作用。但是營(yíng)改增之后，這一政策在執(zhí)行過程中存在著一定的難度，使企業(yè)很難享受到這項(xiàng)優(yōu)惠政策的延續(xù)。本文對(duì)此作一些探討。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 技術(shù)合同 流轉(zhuǎn)稅 探討

一、技術(shù)合同的內(nèi)涵

技術(shù)合同的定義：指當(dāng)事人就技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢或者服務(wù)訂立的確定相互之間權(quán)利和義務(wù)的合同，它是技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同的總稱。其特征是：（1）技術(shù)合同的標(biāo)的是提供技術(shù)或者與技術(shù)有關(guān)的行為。（2）技術(shù)合同是雙務(wù)合同、有償合同。在技術(shù)合同中，當(dāng)事人都有相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)，一方取得權(quán)利須以向?qū)Ψ街Ц秲r(jià)款為代價(jià)，且其權(quán)利義務(wù)存在著對(duì)等關(guān)系。（3）技術(shù)合同以促進(jìn)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步為目的。

技術(shù)合同的主要內(nèi)容：（1）項(xiàng)目名稱：是指種類技術(shù)合同所涉及的技術(shù)合同標(biāo)的項(xiàng)目的全稱。（2）標(biāo)的內(nèi)容、范圍和要求：此為技術(shù)合同的中心條款，是當(dāng)事人雙方權(quán)利和義務(wù)的主要依據(jù)。（3）履行的計(jì)劃、期限、進(jìn)度、地點(diǎn)和方式：它表明當(dāng)事人履行技術(shù)合同意思表示的科學(xué)性和真實(shí)性。合同履行的期限包括合同簽訂日期、完成日期和合同有效期限。合同履行地點(diǎn)指合同當(dāng)事人約定在哪一方履行及履行的具體地點(diǎn)和場(chǎng)所。合同履行方式指當(dāng)事人以什么樣的手段完成、實(shí)現(xiàn)技術(shù)合同標(biāo)的所要求的技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。（4）技術(shù)情報(bào)和資料的保密：對(duì)有關(guān)技術(shù)情報(bào)和資料的公開性、限制性要求，實(shí)際工作中當(dāng)事人在訂立合同前可以就交換技術(shù)情報(bào)和資料達(dá)成書面保密協(xié)議。即使訂立合同達(dá)不成協(xié)議時(shí)也不影響保密協(xié)議的效力；另外，技術(shù)合同終止后，當(dāng)事人可以約定一方或各方在一定期限、一定地域內(nèi)對(duì)有關(guān)情報(bào)和資料負(fù)有保密義務(wù)。（5）風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和承擔(dān)：其用來解決技術(shù)合同在履行中出現(xiàn)無法預(yù)見、無法防止、無法克服的客觀原因?qū)е虏糠只蛉渴r(shí)，如何承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的問題。（6）技術(shù)成果的歸屬和分享：合同中應(yīng)載明關(guān)于技術(shù)成果的權(quán)利歸屬、如何使用和轉(zhuǎn)讓以及產(chǎn)生的利益如何分配。（7）驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和方式：指完成合同規(guī)定任務(wù)所應(yīng)達(dá)到的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及其鑒定方式。此為合同驗(yàn)收的依據(jù)。（8）價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)及其支付方式：由雙方綜合市場(chǎng)需要、成本大小、經(jīng)濟(jì)利益、同類技術(shù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)大小等自由約定；支付方式可采用一次總算一次總付或一次總算分期支付，亦可采用提成支付或提成支付附加預(yù)付入門費(fèi)的方式。（9）違約金或損害賠償?shù)挠?jì)算方法：指當(dāng)事人違約后，一方承擔(dān)違約責(zé)任而賠償受損失一方的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、方法和數(shù)額。

二、技術(shù)合同免征流轉(zhuǎn)稅的有關(guān)政策

營(yíng)改增之前，技術(shù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅。相關(guān)政策文件有：

《關(guān)于貫徹落實(shí)（中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）中規(guī)定： “對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

營(yíng)改增之后，技術(shù)性收入免征增值稅。相關(guān)政策文件有：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅字【2013】37號(hào)）中規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。且相關(guān)說明與上述免征營(yíng)業(yè)稅的說明一致。

三、營(yíng)改增前后辦理免稅的認(rèn)定和備案流程

營(yíng)改增之前，企業(yè)憑技術(shù)合同、相關(guān)發(fā)票和銀行收款憑證等資料到科技局技術(shù)市場(chǎng)辦公室辦理技術(shù)收入的核定，審核通過后，憑借核定證明單去稅務(wù)局備案，辦理營(yíng)業(yè)稅的的減免事項(xiàng)。

營(yíng)改增之后，企業(yè)攜帶技術(shù)合同料到技術(shù)市場(chǎng)辦進(jìn)行審核，核定后到國(guó)稅局備案登記。這些程序辦理完畢后，才能開具零稅率的增值稅普通發(fā)票，享受免稅政策 。

兩者的主要區(qū)別在于：營(yíng)改增之前是先開發(fā)票，款項(xiàng)到位才能辦理營(yíng)業(yè)稅的免稅手續(xù)；營(yíng)改增之后，則是先去辦理技術(shù)合同的免稅備案，然后才可以開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

四、問題分析

營(yíng)改增之后，經(jīng)過具體業(yè)務(wù)的辦理和協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)這項(xiàng)優(yōu)惠政策的過渡到位并不是件容易的事。例如：甲方（委托方）委托乙方（受托方）進(jìn)行某項(xiàng)目的技術(shù)開發(fā)，技術(shù)交易金額為100萬元。

營(yíng)改增之前：乙方給甲方開具100萬的服務(wù)業(yè)發(fā)票，收到甲方的100萬元技術(shù)開發(fā)費(fèi)，做營(yíng)業(yè)收入，繳納100*5%=5萬元的營(yíng)業(yè)稅，然后根據(jù)免稅備案，享受地方稅務(wù)局的退稅。即100萬的收入最終是免稅處理的。

營(yíng)改增之后，由于增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅法規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠的業(yè)務(wù)必須開具增值稅普通發(fā)票。這樣一來，若乙方給甲方開具100萬元的增值稅普通發(fā)票，可以減免稅額100/（1+.0.06）€？0.06=5.66萬元，但是甲方不得進(jìn)項(xiàng)抵扣；而若乙方給甲方開具100萬元的增值稅專用發(fā)票，乙方不得免稅，而甲方可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，甲方的實(shí)際成本就減少為100-5.66=94.34萬元。在這種情況下，占據(jù)強(qiáng)勢(shì)地位的甲方當(dāng)然是選擇接收增值稅專用發(fā)票，受托方則只能接受無法執(zhí)行免稅優(yōu)惠的結(jié)果。

因此，營(yíng)改增之后，“試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅?！边@一優(yōu)惠政策成了鏡中花、水中月，提供技術(shù)服務(wù)，推廣技術(shù)成果的技術(shù)性企業(yè)在給業(yè)主提供了優(yōu)質(zhì)的開發(fā)成果，且促進(jìn)其優(yōu)良轉(zhuǎn)化之后，并沒有享受到該享受的稅收優(yōu)惠，這不利于調(diào)動(dòng)這類企業(yè)的積極性，也違背了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，提高我國(guó)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平的初衷。為此，筆者建議：一是從財(cái)政補(bǔ)貼中撥出一定比例，補(bǔ)償給沒有享受到稅收優(yōu)惠的技術(shù)性企業(yè)或沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的委托方，調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)技術(shù)開發(fā)，技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓這一領(lǐng)域的積極性，從而推動(dòng)技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展。二是出臺(tái)針對(duì)技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域且可以落實(shí)到位的具體稅收優(yōu)惠政策，在委托方進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下，對(duì)受托方采取即征即退或先征后返等政策，這樣既達(dá)到營(yíng)改增減輕稅負(fù)的目的，又可以繼續(xù)讓企業(yè)實(shí)實(shí)在在地享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

（作者單位：中冶南方工程技術(shù)有限公司財(cái)務(wù)部）